4第四章 审计计划、重要性与审计风险ppt课件

1、第四章审计方案、重要性与审计风险教学目的：经过本章学习，掌握审计方案的内容及编制方法、审计重要性有关实际及职业判别思绪、审计风险的相关概念。导入案例助理人员王某在对K公司执行审计外勤时发现，在会计办公桌上有一张销售商品的收据，金额为50元，因此在任务底稿中将其列入专业疑心范围，以为该公司很能够会存在未入账的销售收入。但助理人员张某以为该金额太少，不会对会计信息呵斥严重影响；而张某发现会计员孙某记账时漏记了一笔价值500万的销售业务，在与孙某沟通时，孙某强调并非客观故意，但回绝本期调整，并承诺下期一定矫正。对此，张某表示认同，但王某以为，本期查错必需本期更正。他们共同找到工程经理，工程经理该给出

2、什么样的专业判别？第一节 审计方案一、总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。在制定总体审计战略时，注册会计师该当思索以下主要事项：一审计范围 注册会计师该当确定审计业务的特征采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。二报告目的、时间安排及所需沟通总体审计战略的制定该当包括明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。三审计方向总体审计战略的制定该当包括思索影响审计业务的重要要素，以确定工程组任务方向，包括：确定适当的重要性程度初步

3、识别能够存在较高的重错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额评价能否需求针对内部控制的有效性获取审计证据识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的艰苦变化等。总体审计战略应能恰当地反映注册会计师思索审计范围、时间和方向的结果。注册会计师该当在总体审计战略中清楚地阐明以下内容：1.向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；2.向详细审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员的数量，对其他注册会计师任务的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶

4、段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指点、监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。二、详细审计方案一总体审计战略和详细审计方案之间的关系 1.制定总体审计战略和详细审计方案的过程严密联络，并且两者的内容也严密相关。 2.CPA该当针对总体审计战略中所识别的不同事项，制定详细审计方案，并思索经过有效利用审计资源以实现审计目的。 3虽然编制总体审计战略的过程通常在详细审计方案之前，但是两项方案活动并不是孤立、不延续的过程，而是内在严密联络的，对其中一项的决议能够会影响甚至改动对另外一项的决议。 4在实务

5、中，CPA 将制定总体审计战略和详细审计方案相结合进展，能够会使方案审计任务 更有效率及效果，并且CPA也可以采用将总体审计战略和详细审计 方案合并为一份审计方案文件的方式，以提高编制及复核任务的效率，加强其效果。二详细审计方案的内容具体审计计划内容依据及要求1、计划风险评估程序1中国CPA审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。2、计划实施的进一步审计程序1中国CPA审计准则第 1231 号针对评估的重大

6、错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施 的进一步审计程序的性质、时间和范围；2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。3通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。3、计划其他审计程序具体审计计划应当包括根据中国CPA审计准则的规定，CPA针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求

7、与被审计单位律师直接沟通等。第二节 审计重要性一、审计重要性的含义重要性是CPA从财务报表运用者的角度，对财务报表错报艰苦程度的判别。即在特定环境下，假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报就是艰苦的。对重要性概念的理解1重要性概念中的错报包含漏报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境5对重要性的评估需要运用职业判断6重要性与可容忍错报之间的关系审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。1方案审计任务。思索导致财务报表发生艰苦错报的缘由，并在了解被审计单位及其

8、环境的根底上，确定一个可接受的重要性程度，以发如今金额上的艰苦错报。同时，该当评价各类买卖、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险至可接受的低程度。 2在确定审计意见的类型时，CPA也要思索重要性程度。二、方案审计任务时对重要性的评价一从性质方面思索重要性 1错报对遵守法律法规要求的影响程度2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度4错报对用于评价被审计单位财务情况、运营成果或现金流量的有关比率的影响程度5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度6错报对添加管理层报酬的影响程度7错报对某些账户余额之间错误分类的影

9、响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的工程8相对于CPA所了解的以前向报表运用者传达的信息而言，错报的艰苦程度9错报能否与涉及特定方的工程相关10错报对信息漏报的影响程度11错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表运用者作出经济决策产生影响二从数量方面思索重要性1.财务报表层次的重要性程度注册会计师在制定总体审计战略时，该当确定财务报表层次的重要性程度。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性程度的基准，例如，总资产、净

10、资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。例：1对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；2对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；3对于共同基金公司，净资产的0.5%。注册会计师在确定重要性程度时，不需思索与详细工程计量相关的固有不确定性。2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度称为“可容忍错报。可容忍错报确实定以注册会计师对财务报表层次重要性程度的初步评价为

11、根底。它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，注册会计师对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。在确定各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度时，注册会计师该当思索以下主要要素：第一，各类买卖、账户余额、列报的性质及错报的能够性；第二，各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。三重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计风险之间成反向变动关系。三、对方案阶段确定的重要性程度的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过

12、程中进一步获取的 信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风险将添加。注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度：1如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度；2经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。四、评价错报的影响种类、概念内容举例1已经识别的具体错报（1）对事实的错报CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了50

13、00元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报（2）涉及主观决策的错报管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异；管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。2推断误差。（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为400万元（即2 000

14、20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。情形尚未更正错报的汇总数重要性水平影响（1）低于（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）60万元100万元对财务报

15、表的影响不重大，CPA可以发表无保留意见的审计报告（2）超过150万元100万元（1）对财务报表的影响可能是重大的，CPA应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（2）在任何情况下，CPA都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。（3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会 计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（3）接近99万元100万元（1）CPA应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平；（2）并考虑通过实施追加的审计程序；（3）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。第三节 审

16、计风险审计风险是指财务报表存在艰苦错报而CPA发表不恰当审计意见的能够性。审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有艰苦错报，而CPA错误地发表了财务报表含有艰苦错报的审计意见的风险。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。假设CPA将审计风险降至可接受的低程度，那么对财务报表不存在艰苦错报获取了合理保证。合理保证意味着审计风险一直存在。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。审计风险、艰苦错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=艰苦错报风险检查风险一、艰苦错报风险艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。在审计风险模型中，艰苦错报风险是企业

17、的风险，不受CPA的控制。CPA只能经过实施风险评价程序来正确评价艰苦错报风险，并根据评价的两个层次的艰苦错报风险分别采取应对措施。需求明确的是，该风险评价只是一个判别，而不是对风险的准确计量。一两个层次的艰苦错报风险1.财务报表层次艰苦错报风险与财务报表整体存在广泛联络，能够影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也能够与其他要素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类买卖、账户余额、列报的详细认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生艰苦错报的能够性。此类风险对注册会计师思索由舞弊引起的风险特别相关。 2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险直接有助于注册会计师确定认定

18、层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类买卖、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便可以在审汁任务完成时，以可接受的低审计风险程度对财务报表整体发表审计意见。二固有风险和控制风险认定层次的艰苦错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。控制风险是指某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的审计和运转的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险一直存在。需求特别阐明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交错在一同，有时无法单独进展评价，审计准那么通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“艰苦错报风险。但这并不意味着，注册会计师不可以