审计学基础第3章 审计组织的形式、审计准则与审计依据

1、第3章 审计组织的形式(xngsh)、审计准则与审计依据共五十三页第一节 审计组织(zzh)的形式一、审计组织：有权力或有资格行使审计职能，开展(kizhn)审计工作的组织。（一）、国家审计机关1、国家审计机关及人员 政府审计机关是指代表政府依法行使审计监督权的行政机关。政府审计机关实行统一领导、分级负责的原则。国务院1983年设立审计署，在国务院总理领导下主管全国的审计工作；县级以上人民政府设审计机关，各级审计机关在业务上接受上一级审计机关领导，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。共五十三页2、政府审计机关职责、权限 （审计法，第二条）国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民

2、政府设立审计机关。各级审计机关对国务院各部门(bmn)和地方各级人民政府及其各部门(bmn)的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。政府审计是高层次的经济监督，遵循合法性、独立性和强制性三个活动原则。共五十三页3、（拓展）最高审计机关国际组织(zzh)(INTOSAI)1968年在日本东京大会上宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳。INTOSAI是联合国经济和社会理事会所属下的一个非政府间组织，担负着为联合国提供咨询的任务。联合国及其任何一个专门机构的成员国的最高审计机关均可参加。我国于1983年9月加入。它

3、的宗旨是通过交流各国政府在财政管理方面的思想和经验，来加强各国最高审计机关之间的关系。共五十三页（二）、民间审计组织1、概述我国民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。1981年1月1日成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所（上海会计师事务所），从此(cngc)我国的社会审计机构迅速发展壮大。1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师协会合并成中国注册会计师协会，接受财政部和审计署的监督指导。CICPA中国注册会计师协会、AICPA美国注册会计师协会共五十三页2、民间审计业务范围社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，依照注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询

4、、会计服务。此外，还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。具体包括：（1）审查企业会计报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。（4）法律、行政(xngzhng)法规规定的其他审计业务。(离任审计；债券发行审计；任期经济责任审计)共五十三页（5）审阅业务。注册会计师业务范围由法定业务向其他领域拓展，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本较低。(6)其他鉴证业务。例如内部控制审核、预测性财务信息审核、系统鉴证等。(7)相关(xinggun)服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、会计服

5、务和管理咨询等。共五十三页3、（拓展）西方国家(guji)的民间审计组织会计师事务所在世界各国有四种组织方式：独资，普通合伙制，有限公司制，有限责任合伙制。共五十三页（三）、内部审计机构1、概念。内部审计部门(bmn)或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门(bmn)或本单位进行的审计。内部审计机构包括部门(bmn)内部审计机构和单位内部审计机构。共五十三页2、内部审计机构的职责、权限 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业(qy)事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。3、（拓展）

6、国际内部审计机构1941年是内部审计奠基年。美国内部审计师协会的成立是传统审计向现代审计发展的标志。1987年中国加入国际内部审计师协会，标志着中国内部审计进入国际化轨道。共五十三页（四）、政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织三者之间的关系1.（区别）国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和审计目标，在不同的审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。2.（联系）同时，三者之间又相互联系、相互配合、分工协作，共同(gngtng)构成我国的审计监督体系。1994-1-1实施注册会计师法，我国民间审计步入规范化、法制化的发展轨道。199

7、5-1-1实施审计法，同年财政部、审计署将中注协和中审协合并为中注协。中注协接受财政部和审计署的监督指导。1996-1-1实施独立审计基本准则1997-1-1实施国家审计基本准则共五十三页（五）、审计专业队伍的构成1、政府审计人员国家审计机关的专业(zhuny)人员主要由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员构成。审计署（国务院）：审计长1人副审计长若干地方各级审计机关：局长副局长共五十三页共五十三页2、民间审计人员主要包括注册会计师（CPA，CPA-Certified Public Accountant，执业/非执业）和业务助理人员。3、内部(nib)审计人员内审领导人员和专业人员（内审

8、员）组成。内部审计人员由本单位负责人领导，任免和调动须由本单位领导征得主管部门审计机构的同意。内审员主要由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员构成。共五十三页六、审计人员的素质要求1、政治素质遵纪守法，敬业奉献，独立公正。2、业务素质（1）较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能；（2）通晓审计理论和审计专门方法并具备一定的实践经验；（3）熟悉国家的方针、政策、法令、制度(zhd)、以及有关的财经法规；（4）具有调查研究、综合分析能力及其他相关专业知识。共五十三页七、注册会计师职业道德准则是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。包括注册会计师职业道德基本原则和具体

9、要求。 注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。1. 独立、客观、公正原则 （1）独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上独立：要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立：是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人(trn)看来注册会计师是独立的。共五十三页CPA为保证审计独立性应回避的事项？A .曾在委托单位任职，离职后未满2年；B .持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益；C .与委托单位的高管有近亲关系。D .担任委托单位常年(c

10、hngnin)会计顾问或代为办理会计事项。共五十三页1.练习：如果CPA的亲属与委托单位(dnwi)有利害关系，要视其伦理亲密程度、经济利益大小、职务高低，如果存在离职情况还需考虑离职时间长短，决定是否回避。注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益注册会计师远亲在委托单位的经济利益共五十三页2.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法是：形式上的独立()。(A) 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系(B) 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的(C) 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑(huiy)会计师事务所及注册会计师

11、的客观性、公正性(D) 发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑3.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能从()方面影响审计的独立性。(A)经济利益(B)自我评价(C)关联关系(D)外界压力共五十三页（2）客观原则以事实为依据，以法律为准绳。 对有关事项的调查、判断和意见的表述，不掺杂个人(grn)的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。（3）公正原则不偏不倚，诚实无欺。 正直、诚实，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。共五十三页2. 专业胜任能力要求（1）不得从事不能胜任的业务对于无法胜任或不能按时(nsh)完成的业务，应拒绝接受委托。（2）对助理人员和其

12、他专业人员的责任对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。3. 技术规范（1）不得以其职业身份对未审计事项发表意见（2）不得对未来事项的可实现程度做出保证 否则将加大CPA不应承担的责任（2）不得代行委托单位管理决策的职能 否则将混淆审计责任和管理者的责任共五十三页4.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则()的要求。(A) 专业胜任能力 (B) 维护独立性 (C) 对客户的责任 (D) 保密5.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是()。A.注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B.某些特殊的业

13、务需要其他专业人员(如评估师、律师)参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全(wnqun)责任 C.注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责共五十三页多选6.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求()。A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见D 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密(bo m)多选7.注册会计师的专业胜任能力中要求注册会计师（）A 不得宣称自己

14、具有本不具备的专业知识、技能或经验B 在提供专业服务时，可以在特定领域利用助理人员协助其工作C 在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导D 不得提供不能胜任的专业服务共五十三页4. 对客户的责任（1）按时按质完成委托业务（2）保密的责任（3）不能按服务成果的大小决定收费(shu fi)标准的高低（不得以或有收费(shu fi)形式）共五十三页多选8.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括()。A 无条件地在维护社会公众利益(ly)的前提下，竭诚为客户服务。 B 对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利C 除非法规允许，不得以或有收费的形式为客

15、户提供各种业务服务。D 按照业务约定，履行对客户的责任多选9.下列关于审计收费的说法中，正确的是（）A 不按服务成果的大小决定收费标准B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定 C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关 D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应降低收费共五十三页10.在( )情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。(A) 对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映而发表保留意见(B) 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告(C) 因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况(D) 被审计单位的职员与管

16、理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况11.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德的是()。A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务 B 按审计业务工作量的大小进行收费 C 以注册会计师个人(grn)名义承接会计报表的审计业务 D 对自己的能力进行广告宣传共五十三页5. 对同行的责任（1）禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，以及通过任何方式或以任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。（2）委托单位在变更委托的情况下，后任CPA应与前任CPA取得联系以了解变更委托的情况和原因，前任CPA应对后任CPA的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等

17、资料。上市公司如更换注册会计师，必须翔实地公开更换的理由；被辞退的注册会计师如果不同意管理当局(dngj)的意见，也可以在股东大会上申辩。（3）对同行的其他责任。包括应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，不损害同行利益；事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的CPA（CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上事务所执业）；不得以不正当手段争揽业务等。共五十三页多选12.在注册会计师职业道德对同行责任的规定中，()是针对会计师事务所的。A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 B 不诋毁同行，不损害同行的利益C 不雇佣(gyng)正在其他会计师事务所工作的注册会计师 D不以不

18、正当手段与同行争揽业务共五十三页6. 其他责任（主要是承接业务）（1）不得以个人名义承接业务。（2）业务委托实行双向自愿选择。（3）不得在新闻媒体上诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易(rngy)引起误解的广告及散发有上述倾向的函件，同时不得对自身能力进行广告宣传。（4）不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（5）会计师事务所不得收取或支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。共五十三页（6）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。（7）对应由注册会计师执行的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成(fn chn)式的业务合作， 但会计师事

19、务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的合作不在此限（8）注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。共五十三页13.以下有关职业道德的说法中，不正确的是()。(A) 注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害(snhi)社会公众的利益(B) 会计师事务所可以降低审计收费，只要能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序(C) 注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为(D) 会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表共五十三页多选14.下列有关对会计师

20、事务所业务承接的提法正确的有（）。A 会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性B 会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性C 如果某项业务需要借助所外专家(zhunji)的能力，则事务所也可以承接 D 如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托共五十三页15.以下各种说法中，你认为不正确的是()。(A) 会计师事务所可以(ky)向客户发放内容真实、客观的业务指导手册(B) 注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉(C) 会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，只要能保证审计质量(D) 会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务的其它会计师事

21、务所收取介绍费或佣金等共五十三页第二节 审计(shn j)准则一、审计准则(zhnz)的概述与作用 审计准则概述 是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。2. 审计准则的意义 （1）制约审计人员的行为规范；（2）指导审计工作的业务指南；（3）衡量审计质量的客观标准；（4）签署审计意见的重要依据。共五十三页3.审计准则的作用 (1)有利于社会公众信任感的增强。 (2)有利于审计机构声誉的维护(wih)。 (3)有利于审计人员合法权益的保障。 (4)有利于审计工作质量的提高。 (5)有利于国际审计经验的推行和交流。 共五十三页二、 审计准则的一般内容结构

22、 一般公认审计准则 （适用于民间审计实施的财务报表审计） 一般准则：是指对审计人员任职资格(z g)和执业行为作出的规范。2. 实施准则：亦称审计的工作准则或审计的外勤准则，指审计 人员在实施审计行为时应遵守的规范。3. 报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容 所作的规范。一般公认审计准则一般准则实施准则报告准则共五十三页三、 我国的审计准则(zhnz)体系政府审计准则(zhnz)；2. 民间审计准则；3. 内部审计准则。共五十三页 1.政府审计准则 政府审计准则 （国家） 政府审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。

23、 代表性的政府审计准则：最高审计机关国际组织(zzh)审计准则、美国国家审计总局的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、加拿大审计长公署政府审计准则等。 美国(mi u)加拿大其他根据本国政府审计的性质和特点制定独立的政府审计准则。直接依照一般公认审计准则制定政府审计准则。未制定独立的政府审计准则，但在相关法规中做了相应的规定。共五十三页国家审计准则（我国） 指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。 1.颁布人：中华人民共和国审计署 2.依据：中华人民共和国审计法 3.适用范围： 4.内容： 国家审计准则内容由“中华人民共和国国家审计基本准则、 审计机关审计方案

24、编制准则、审计机关行政(xngzhng)应诉管理的规定” 等38个方面组成。“由国家审计署制定”“具有(jyu)法律效力”共五十三页2.（民间审计）独立审计准则体系与内容（1）独立审计准则体系指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体。性质：是规范注册会计师执行独立审计业务(yw)，出具审计报告的专业标准。（2）独立审计准则体系的构成独立审计准则体系独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计实务公告执业规范指南共五十三页独立审计基本准则 是对注册会计师任职资格的基本要求和执业行业的基本规范，是制定独立审计具体准则、独立审计实务公告和执业规范指南的基本依据，

25、是独立审计准则的总纲。独立审计具体准则 依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行一般审计业务，出具审计报告等行为(xngwi)做出的具体规范。独立审计实务公告 依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务，出具审计报告等行为做出的具体规范。独立审计基本准则、具体准则、实务(sh w)公告具有强制性共五十三页执业规范指南 根据独立审计基本准则，独立审计具体(jt)准则与独立审计实务公告制定的，对其所进行的解释和补充说明。 3.独立审计准则适用范围 年度会计报表审计审计工作底稿验资(yn z)小规模企业审计执业规范指南不具有强制性注册会计师执行独立审计业务

26、的全过程。注册会计师对被审计单位进行独立审计时，以发表审计意 见为目的。在特定情况下可以应用独立审计准则执行其他有关业务。共五十三页3.内部审计实务准则（国际） 指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的对内部审计机构、审计人员实施审计行为所作出的规范。 意义： （1）阐明内部审计工作性质 （2）评价衡量内部审计工作质量 （3）确保(qubo)获取社会信赖 （4）满足本职业的需要内部审计实务准则(zhnz)的构成独立性业务素质工作范 围 审计实施机构管理共五十三页3.内部(nib)审计准则（我国）p50共五十三页单选1、 下列对社会审计准则的表述最为正确的是( )。A指出了实施社会审计时应采用的方法(fngf)和程序B规范社会审计人员的责任范围和内容C为社会审计人员计划审计工作、编写审计报告提供了指南D提供了评价社会审计工作的基础 共五十三页第三节 审计(shn j)依据 一、 审计依据概述审计依据的概念(ginin) 指查明审计客体的