中国电信集团会计核算办法(1)

1、前言凹中国电信集团会计核算办法靶（暂行）（以下简称稗“唉原办法耙”按）自熬2003 扮年在各公司实邦施以来，对规范中国电信的会矮计核算工作发挥了积极的作用捌。随着中国电信在海外的成功爱上市和集团内外环境的变化，背迫切需要对原办法进行相应的笆修订，以满足外部信息披露和公司内部管理的要求。懊（一）国家监管部门相关政策癌的出台对公司会计核算提出了颁新的要求柏财政部、国家税务总局先后下按发了关于执行企业会计制邦度和相关会计准则有关隘问题解答（二）（财会（唉2003胺）百10 办号）、关于执行企业会计罢制度和相关会计准则有关败问题解答（三）（财会（爸2003半）跋29 斑号）和关于执行企业会计靶制度和相

2、关会计准则有巴关问题解答（四）（财会凹20043 安号），这些问题解答的陆续发耙布，对于贯彻落实企业会蔼计制度和相关会计准则，为绊公司理解和运用现行企业会计扮制度和相关的规定提供了帮助啊。柏同时，对规范公司会计核算行瓣为、提高公司会计信息质量等拌方面提出了新的要求。败（二）中国电信内部管理对会把计核算提出了更高的要求坝首先，电信行业处在一个不断背变化的经营环境中，新业务、阿新产品层出不穷。一方面颁信息新技术不断出现，推动电拔信行业新业务的不断发展；另芭一方面，为了应对日益激烈的稗竞争环境，满足不断变化的消熬费需求以及为积极引导消费需摆求，中国电信先后出现一系列巴新产品和新业务，如：绊PHS 爸

3、无线接入业务（小灵通业务）半、中国电子口岸卡、合作分成摆业务搬及电信卡业务等。这些新业务爱和新产品的收入确认、成本核扮算等信息需要在会计核算办法中进行相应反映。芭其次，随着中国电信实施财务疤集中管理举措以来，先后出台拜了一系列与会计核算相关扳的政策和措施（如中国电信稗集团资产减值准备管理办法伴），这些政策和措施也需要在俺修癌订后的会计核算办法中加以反案映。癌最后，中国电信正在推广实施暗的败MSS班 矮需要和会计核算实行对接。阿MSS 疤作为一个信息系昂统，本身也有相应的核算科目邦，在本办法中需要建立鞍MSS 哎核算科目和会计核算办法会计八科目之间的相应关系。办在中国电信改革和发展不断深皑入的背

4、景下，为进一步满足政阿府监管和公司管理层决策叭的需要，增强财务对业务活动颁的支撑力度，提高财务管理的熬效率和效果，需要在原办法的挨基础上，依据国家的相关法律扮法规，并结合中国电信实际对奥原办法进行修订。2目录肮释义芭.爱.搬.安.蔼.笆.艾.碍.碍.皑.绊.唉.盎.5败第一部分总则叭.鞍.白.叭.懊.巴.爸.邦.邦.按.百.7氨第二部分主要会计政策与会计唉估计傲.傲.岸.哎.板.吧.澳.10班第巴1 艾章货币资金碍.背.办.啊.绊.癌.跋.柏.隘.办.10霸第百2 傲章短期投资把.拜.袄.般.把.盎.败.笆.版.矮.1俺0拔第袄3 岸章应收及预付款项唉.稗.皑.翱.稗.傲.办.哎.罢.14芭第

5、唉4 罢章存货拜.鞍.佰.岸.罢.鞍.凹.埃.百.巴.奥.靶.20柏第爱5 翱章长期投资拜.挨.拌.敖.昂.傲.隘.皑.奥.巴.熬.30挨第安6 岸章委托贷款摆.白.胺.鞍.佰.爱.矮.靶.唉.捌.43胺第爱7 氨章固定资产隘.霸.安.摆.瓣.柏.拜.鞍.板.半.翱.44凹第扒8 耙章在建工程靶.爸.搬.邦.阿.邦.胺.爸.爸.唉.63按第白9 啊章无形资产颁.埃.奥.办.敖.绊.般.柏.版.皑.岸.68氨第案10 澳章长期待摊费用阿.把.矮.澳.啊.瓣.奥.奥.暗.7邦5凹第搬11 暗章税项凹.办.凹.坝.罢.敖.岸.拔.岸.暗.跋.哀.77拌第扒12 柏章应付债券爱.按.疤.稗.胺.胺.扳

6、.霸.霸.79败第岸13 拜章拨款、补贴、补偿及接受捐碍赠熬.胺.拜.八.暗.颁.叭.艾80氨第绊14 扒章员工薪酬及福利癌.氨.爸.唉.捌.伴.凹.靶.盎.83吧第矮15 笆章所有者权益芭.斑.扮.癌.啊.埃.哀.懊.啊.碍.87稗第霸16 霸章收入爱.绊.疤.疤.拌.叭.背.八.叭.扳.白.89盎第鞍17 昂章成本及期间费用笆.癌.霸.八.罢.班.胺.埃.皑.99白第爱18 暗章研究及开发费用班.傲.氨.哀.版.绊.袄.罢.艾.1033吧第板19 啊章所得税费用按.翱.澳.暗.哎.把.罢.唉.矮.104艾第俺20 凹章利润及利润分配霸.盎.隘.案.跋.板.把.板.罢.111芭第爸21 爸章

7、现金和现金等价物把.板.般.背.按.懊.皑.皑.靶.112把第俺22 氨章外币业务芭.疤.霸.伴.绊.拜.哎.捌.叭.背.113艾第啊23 爱章借款费用邦.阿.吧.颁.罢.扒.凹.邦.氨.疤.117白第拔24 蔼章或有事项扳.哀.版.碍.鞍.拌.爱.暗.122啊第隘25 暗章承诺事项版.版.斑.柏.般.版.扮.艾.把.跋.12懊4澳第埃26 安章租赁巴.疤.扒.罢.搬.拜.拌.吧.扒.捌.耙.125隘第肮27 哀章债务重组扮.伴.暗.安.班.斑.版.艾.蔼.爸.131扳第俺28 昂章非货币性交易把.袄.疤.隘.搬.霸.矮.肮.扒.澳.138阿第翱29 般章会计政策、会计估计变更及罢会计差错更正

8、靶.哎.癌.斑.14版2跋第奥30 靶章资产负债表日后事项拔.敖.班.翱.扒.摆.罢.148般第笆31 岸章关联方关系及其交易伴.板.傲.伴.奥.隘.隘.熬.拔.153捌第懊32 胺章财务报告的结账方法及批准颁、报出程序碍.澳.瓣.绊.坝.155拌第啊33 般章合并会计报表隘.翱.奥.碍.矮.跋.扳.懊.班.156扮第艾34 败章中期报告捌.邦.按.白.霸.瓣.靶.吧.按.霸.168稗第三部分会计科目使用说明蔼.昂.佰.氨.敖.捌.笆.熬.176半一、会计科目总说明吧.澳.佰.捌.败.胺.靶.敖.办.176盎二、资产类科目使用说明叭.隘.把.鞍.俺.颁.奥.百.背.176柏三、负债类科目使用说

9、明皑.邦.埃.绊.坝.稗.柏.白.白.269吧四、所有者权益类科目使用说暗明办.熬.昂.按.拔.捌.八.伴.305百五、损益类科目使用说明八.邦.吧.哎.扳.翱.办.坝.案.败.315埃第四部分财务报告及编制说明癌.吧.伴.白.暗.澳.耙.搬394把一、财务报告说明及相关要求颁.俺.芭.埃.搬.敖.拜.澳.394袄二、会计报表种类和格式败.挨.翱.跋.瓣.爸.般.瓣.3944拔三、会计报表编制说明肮.埃.瓣.皑.背.巴.笆.伴.扳.396半四、会计报表附注编制说明瓣.般.办.哎.安.般.板.4奥17蔼附录部分碍.坝.扮.板.耙.扮.挨.百.哎.伴.氨.跋.438矮附录一：中国电信集团会计科胺目

10、表附录二：会计报表格式班附录三：会计科目与拜MSS 瓣科目对接表5释义（一）资产八本办法所指资产，是过去的交半易或事项形成并由公司拥有或扳者控制的资源，埃该资源预期会给公司带来经济八利益。公司的资产应按流动性氨分为流动资产、长期背投资、固定资产、无形资产和叭其他资产。（二）负债办本办法所指负债，是过去的交百易或事项形成的现时义务，履般行该义务预期会安导致经济利益流出公司。公司澳的负债应按其流动性，分为流靶动负债和长期负债。（三）所有者权益按本办法所指所有者权益，是指捌所有者在公司资产中享有的经般济利益，其金额办为资产减去负债后的余额。所把有者权益包括实收资本（或股柏本）、资本公积、盈余公积和未

11、分配利润等。（四）收入氨本办法所指收入，是指公司在办提供通信服务、销售商品及让板渡资产使用权等懊日常活动中所形成的经济利益爱的总流入，包括通信业务收入案和其他业务收入。收岸入不包括为第三方或者客户代半收的款项。（五）成本费用皑本办法所指成本费用，是指公疤司为提供通信服务、销售商品佰及让渡资产使用俺权等日常活动所发生的经济利矮益的流出。（六）会计政策本办法所指会计政策，是指公啊司在会计核算时所遵循的具体艾原则以及公司所白采纳的具体会计处理方法。具熬体原则，是指公司按照企业袄会计准则和统一会佰计制度规定的原则所制定的、拔适合于本公司的会计制度中所扮采用的会计原则；具白体会计处理方法，是指公司在隘会

12、计核算中对于诸多可选择的氨会计处理方法中所选澳择的、适合于本公司的会计处岸理方法。（七）会计估计罢本办法所指会计估计，是公司盎对其结果不确定的交易或事项奥以最近可利用的昂信息为基础所作的判断。公司懊为了定期、及时提供有用的会挨计信息，将公司延续6扮不断的营业活动人为地划分为办各个阶段，如年度、季度、月扳度，并在权责发生制挨的基础上对公司的财务状况和按经营成果进行定期确认和计量摆。在确认、计量过程俺中，当计入的交易或事项涉及癌未来事项不确定性时，如关于皑未来事项是否发生的耙不确定性以及关于未来事项的案影响或时间的不确定性，必须按予以估计入账。（八）账面价值案本办法所指账面价值，指某科敖目的账面余

13、额减去相关的备抵搬项目后的净额。熬如佰“阿短期投资版”唉科目的账面余额减去相应的跌般价准备后的净额，为短期投资氨的账面价值。（九）账面余额埃本办法所指账面余额，指某科佰目的账面实际余额，不扣除作蔼为该科目备抵的伴项目（如累计折旧、相关资产把的减值准备等）。（十）简称含义笆集团公司：指中国电信集团公司。哀股份公司：指中国电信股份有办限公司。扳有限公司：指中国电信股份有罢限公司之下属各省电信有限公吧司。矮电信公司：指已经上市省公司氨的存续公司及中国电信集团西奥藏自治区电信公盎司、中国电信集团北京市电信碍有限公司和中国电信集团北方岸电信有限公司。凹公司：泛指集团公司、股份公稗司、有限公司、电信公司等

14、独跋立会计核算主体。7第一部分总则拔为进一步规范公司的会计核算瓣行为，统一集团会计政策，根叭据企业会计准则、艾企业会计制度及国家相关伴法律、法规，结合公司的实际扮情况，特制定本办法。一、本办法的适用范围靶本办法适用于中华人民共和国叭境内经营通信业务的中国电信安各级所属单位，跋包括集团公司、股份公司、有傲限公司、电信公司等独立会计爱核算主体。碍集团公司在中国境外设立的子扳公司等单位，应按照当地的会澳计核算要求进行艾会计核算，但在向集团公司呈坝报相应的会计报表时，应按照柏集团公司的有关会计政策对会计报表进行调整。靶二、会计核算的基本任务与基皑本程序班会计核算的基本任务是如实反爱映公司的财务状况、经

15、营成果案和现金流量，为背公司决策和业绩评价提供有效绊的信息。唉会计核算程序是公司为编制特哀定会计期内财务报表而必须经办过的全部过程。疤包括会计凭证和账簿的种类、瓣格式，会计凭证与账簿之间的巴联系方法，由取得原埃始凭证到编制记账凭证、登记绊明细分类账和总分类账、编制澳会计报表的工作程序和方法等组成。三、会计核算基本要求芭（一）公司应依法设置会计账搬簿，根据审核无误的会计凭证坝登记会计账簿，进行会计核算，实行会计监督佰。澳（二）公司会计核算应以实际案发生的各项交易或事项为对象板，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。按上述交易或事项包括：款项和盎有价证券的收付；财物的收发叭、增减和使用；翱债权债务

16、的发生和结算；资本邦的增减；收入、支出、费用、俺成本的计算；财务成笆果的计算和处理及其他需要办跋理会计手续、进行会计核算的背事项。隘（三）公司应以持续、正常的扒生产经营活动作为会计核算前鞍提。半（四）会计年度为公历艾1 哎月绊1 拌日起至耙12 矮月昂31 挨日止，会计期间分为年度、半邦年度、季度和月度，年度、半坝年度、季度和月度均按公历起爸讫日期确定。半年度、隘季度和月度均称为会计中期，奥期末是指月末、季末、半年末耙和年末。俺（五）公司会计核算以人民币凹为记账本位币。8按（六）公司进行会计电算化所艾采用的会计软件系统应符合财伴政部的相关要颁求，并定期打印总账和明细账案。百（七）公司应按会计期

17、间编制芭财务报告。对外报送的财务报爸告按财政部的统百一规定执行；集团公司制定的邦其他会计报表，属于财务报告拜的组成部分，应按规定报送。傲（八）单位负责人对本公司的邦会计工作和会计资料的真实性皑、完整性负责。四、会计核算基本原则（一）客观性原则斑公司会计核算以实际发生的交绊易或事项为依据，如实反映公敖司的财务状况、经营成果和现金流量。（二）实质重于形式原则白公司按照交易或事项的经济实肮质进行会计核算，而不应仅仅背按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）相关性原则埃公司提供的会计信息应反映公般司的财务状况、经营成果和现颁金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）一贯性原则吧公司会计核算方法前后

18、各期应碍保持一致，不得随意变更。如班有必要变更，应岸将变更的内容和理由、变更的百累积影响数，以及累积影响数扳不能合理确定的理由巴等，在会计报表附注中予以说把明。（五）可比性原则敖公司会计核算应按照规定的会霸计处理方法进行，会计指标应氨口径一致、相互可比。（六）及时性原则挨公司会计核算应及时进行，不把得提前或延后。（七）明晰性原则氨公司会计核算和财务会计报告拌编制应清晰明了，便于理解和按利用。（八）权责发生制原则伴公司会计核算以权责发生制为爸基础。凡是当期已经实现的收罢入和已经发生或9敖应负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的收入和艾费用；凡是不属于当岸期的收入和费用，即使款项已绊在当期收

19、付，也不应作为当期哎的收入和费用。（九）配比原则颁公司在进行会计核算时，收入阿与其成本、费用应相互配比，岸同一会计期间内罢的各项收入和与其相关的成本扮、费用，应在该会计期间内确懊认。（十）历史成本原则癌各项财产在取得时应按照实际哀成本计量。其后，各项财产如翱果发生减值，应盎计提相应的减值准备。除法律矮、行政法规和国家统一的会计芭制度另有规定者外，拜一律不得自行调整其账面价值板。艾（十一）划分收益性支出与资澳本性支出原则芭公司会计核算应合理划分收益吧性支出与资本性支出的界限。傲凡支出的效益仅肮及于本年度（或一个营业周期班）的，应作为收益性支出；凡耙支出的效益及于几个扮会计年度（或几个营业周期）摆

20、的，应作为资本性支出。（十二）谨慎性原则啊公司在进行会计核算时，应遵罢循谨慎性原则的要求，不得多斑计资产或收益、柏少计负债或费用，但不得计提办秘密准备。（十三）重要性原则癌公司会计核算应遵循重要性原懊则的要求，在会计核算过程中挨对交易或事项应疤区别其重要程度，采用不同的疤核算方式。五、附则暗（一）本办法由集团公司负责懊解释和修订。办（二）本办法自八2005 邦年背1 昂月矮1 稗日起施行。10拜第二部分主要会计政策与会计斑估计第1 章货币资金1.1 货币资金的内容班货币资金包括现金、银行存款版和其他货币资金。啊1.1.1捌现金，是指库存现金，现金不瓣包括备用金和员工个人借款。把1.1.2板银行

21、存款，是指存入银行、其跋他金融机构的各种存款。肮1.1.3绊其他货币资金，是指外埠存款扒、银行本票存款、银行汇票存凹款、安信用卡存款、信用证保证金存罢款、票据承兑保证金、存出投绊资款等。1.2 货币资金的核算哎1.2.1袄应设置现金和银行存款日记账澳对货币资金进行核算，按照业罢务发生顺序逐日逐笔登记。肮1.2.2斑有外币现金和存款的，还应分埃别按人民币和外币进行明细核埃算。胺1.2.3熬现金的账面余额必须与库存数鞍相符，银行存款的账面余额应昂与银罢行对账单按月核对，并编制银捌行存款余额调节表调节相符，隘对未熬达账项，应查明原因并进行及岸时处理。第2 章短期投资2.1 短期投资的定义扒短期投资是

22、指能够随时变现并皑且持有时间不准备超过版1伴年（含矮1半年）的投芭资，包括股票、债券、基金等柏。氨短期投资的持有期间通常不超吧过一年，实际持有期间已超过拔一年但未改办变投资目的的投资仍应作为短捌期投资，如管理当局意图改变唉投资目的，捌准备长期持有，应划转为长期搬投资。11昂2.2 癌短期投资初始投资成本的确定扮短期投资取得时应以初始投资艾成本计量。初始投资成本按以笆下方法确定：扒2.2.1哀以现金购入的短期投资，按实佰际支付的全部价款包括税金、拜手续坝费等相关费用确定。实际支付岸的价款中包含的已宣告但尚未靶领取矮的现金股利或已到付息期但尚白未领取的债券利息，应作为应肮收项氨目单独核算，不构成短

23、期投资白的初始投资成本。般已存入证券公司但尚未进行短熬期投资的现金，先作为其他货靶币资敖金处理，待实际投资时，再按败上述原则处理。百2.2.2邦投资者投入的短期投资，按投拔资各方确认的价值确定。跋2.2.3八以非货币性交易换入的短期投芭资，应按换出资产的账面价值把加上按应支付的相关税费，作为短期板投资的初始投资成本。涉及补按价的，搬按以下规定确定换入短期投资拔的初始投资成本：矮2.2.3.1艾收到补价的，按换出资产的账唉面价值加应支付的相关税费叭加应确认的损益减去补价后的矮余额。扳换入短期投资的初始投资成本傲换出资产账面价值（补价隘换哎出资产公允价值）氨叭换出资产账面价值（补价翱换出资产公允笆

24、价值）熬扮应交的税金及教育费附加应碍支付的相关税费拔2.2.3.2扮支付补价的，按换出资产的账板面价值加上应支付的相关税费和补价。拜换入短期投资的初始投资成本摆换出资产账面价值应支付背的相关税费+支付的补价。胺2.2.4澳以债务重组方式取得的短期投巴资，应按应收债权的账面价值拜加上吧应支付的相关税费，作为短期鞍投资的初始投资成本。涉及补案价的，败按以下规定确定换入短期投资按的初始投资成本：叭2.2.4.1唉收到补价的：按应收债权的账埃面价值减去补价，加上应支付的相关税费。巴换入短期投资的入账价值应背收债权的账面价值补价应耙支付的相关税费鞍2.2.4.2癌支付补价的：按应收债权账面哀价值加上支付

25、的补价和应支付的相关税费。12唉换入短期投资的入账价值应邦收债权的账面价值瓣+懊补价应支付的相关税费2.3 股利或利息的处理跋2.3.1澳短期投资持有期间实际收到的霸现金股利或利息，已含在投资拜取得翱时实际支付的价款中记入应收哎项目的，应冲减相应的应收股碍利或爸应收利息，其他的现金股利或邦利息，冲减投资的账面价值。袄2.3.2肮在持有股票期间所获得的股票皑股利，应在备查账簿中登记所靶增加的股份，不做账务处理。2.4 短期投资跌价准备安2.4.1柏短期投资跌价准备的计提与转拔回昂2.4.1.1氨期末应对短期投资的账面价值扮逐项进行检查，如果由于市爱价下跌而导致市价低于短期投败资的账面价值时，应以

26、单项投艾资为岸基础，按市价低于短期投资账爸面价值的差额计提跌价准备，并确认为当期投资损失。邦本期应计提的跌价准备投资袄账面成本投资市价翱2.4.1.2斑如果以前期间已计提跌价准备斑的短期投资在期末市价又班下跌，应按期末市价高于账面班价值的差额，即期末市价低于疤成本搬的金额高于已计提的跌价准备柏的差额计提跌价准备。摆本期应提取的跌价准备本期般末市价低于成本的金额已计班提的跌价准备板2.4.1.3澳如果期末短期投资市价低于成挨本的金额小于已计提的跌捌价准备，按其差额转回已计提熬的跌价准备；如果期末短期投稗资市肮价高于成本，应将已计提的跌袄价准备全部转回。袄本期应转回的跌价准备已计背提的跌价准备本期

27、市价低于靶成本的金额；昂本期应转回的跌价准备已计扮提的跌价准备扳2.4.1.4把市价是指在证券市场上挂牌的俺交易价格，在具体计算时应肮按期末稗(霸或距期末最近的一个交易日跋)昂证券市场上的收盘价格作为把市价。证券投资数量可取自期皑末证券经纪机构的证券及资金拜流水、股票流水等对账单资料。案某项短期投资总市价期末挂挨牌市价案鞍证券投资数量13稗2.4.2柏短期投资跌价准备的审批权限笆和流程碍2.4.2.1翱短期投资管理部门在期末应逐拌项检查各短期投资项目，搜案集、整理短期投资项目的市价版资料，如证券交易所的期末证爱券市价资料等。笆2.4.2.2搬短期投资管理部门撰写所有短背期投资项目可收回金额的搬

28、分析报告，由部门负责人签字绊并确认。其中，分析报告应包岸括以拌下内容：各项短期投资的基本翱情况、期末市价以及相关说明背等。熬2.4.2.3邦财务部门根据短期投资管理部鞍门的分析报告，编制昂“哎短期傲投资跌价准备明细表唉”碍，确定需要计提或冲回跌价准安备的投资项敖目及跌价准备的金额，并由财胺务部门负责人签字确认。斑2.4.2.4癌财务部门根据懊“唉短期投资跌价准备明细表跋”按和相关分析报叭告，形成审批文件，提交分管安短期投资的总经理或副总经理拌审批。唉2.4.2.5碍根据审批结果，财务部门进行吧相关会计处理，并将审批文蔼件、斑“凹短期投资跌价准备审批表八”佰、相关分析报告及其证明资料作为凭证的附

29、件。凹2.5 叭短期投资的划转与处置肮2.5.1安当管理当局意图改变短期投资蔼目的，准备长期持有时，应按绊成本佰与市价孰低将短期投资划转为俺长期投资。盎短期投资划转为长期投资时，巴应按成本与市价孰低结转，并皑按此昂确定的价值作为长期投资的初败始投资成本，该初始投资成本巴与短笆期投资账面余额的差额，首先扮冲减短期投资跌价准备，不足败冲减佰的直接计入当期损益。未被冲袄减完毕的短期投资跌价准备余挨额同时应结转入损益。瓣2.5.2隘处置短期投资时，按其账面价爱值与实际取得的价款的差额，皑确认为当期投资收益。袄2.5.2.1拌全部处置某项短期投资时，同拜时结转已计提的该项投资的跌价准备。捌2.5.2.2

30、暗部分处置某项短期投资时，按伴处置比例相应结转已提的该项投资的跌价准备。14第3 章应收及预付款项阿3.1 懊应收及预付款项的定义拔应收及预付款项，是指公司在埃日常生产经营过程中发生的各懊项债权，按包括：应收款项（包括应收票盎据、应收账款、其他应收款）唉和预付账款等。胺3.2 埃应收及预付款项的核算原则安3.2.1阿应收及预付款项应按照实际发百生额记账，并按照往来户名等颁设置明细账，进行明细核算。隘3.2.2拜带息的应收款项，应于期末按爸照本金（或票面价值）与确定巴的利安率计算的金额，增加其账面余隘额，并确认为利息收入，计入傲当期损益。埃3.2.3哎到期不能收回的应收票据，应办按其账面余额转入

31、应收账款，叭并不再计提利息。埃3.2.4爱公司与债务人进行债务重组的盎，按以下规定处理：伴3.2.4.1盎债务人在债务重组时以低于应敖收债权的账面价值的现金坝清偿的，公司实际收到的金额扒小于应收债权账面价值的差额盎，计入当期营业外支出。蔼3.2.4.2肮以非现金资产清偿债务的，应矮按应收债权的账面价值等作败为受让的非现金资产的入账价百值。岸如果接受多项非现金资产的，巴应按接受的各项非现金资产的白公允拌价值占非现金资产公允价值总蔼额的比例，对应收债权的账面阿价值绊进行分配，并按照分配后的价碍值作为所接受的各项非现金资袄产的入账价值。氨3.2.5矮公司应于期末时对应收款项（皑不包括应收票据，下同）

32、计提敖坏账准备。按坏账准备应单独核算，在资产唉负债表中应收款项按照减去已叭计提的坏账准备后的净额反映。啊3.2.6翱公司应于期末对备用金进行清哀理，及时报销已发生的费用或半收回案未使用的备用金。使用备用金拌的单位，应建立相应备查簿，按详细柏记录备用金的使用情况并加强拌财务管理。15翱3.3 俺公司与银行等金融机构之间进笆行以应收债权融资等业务的会熬计处理巴3.3.1暗应收债权融资业务的会计处理哀原则佰公司将其应收债权出售给银行澳等金融机构，在进行会计核算哎时，霸应按照碍“扳实质重于形式扒”办的原则，充分考虑交易的经济坝实质。对白于有明确的证据表明有关交易氨事项满足销售确认条件，如与隘应收百债权

33、有关的风险、报酬实质上氨已经发生转移等，应按照出售岸应收翱债权处理，并确认相关损益。傲否则，应作为以应收债权为质般押取得的借款进行会计处理。佰3.3.2俺以应收债权为质押取得借款的氨会计处理斑公司如将其应收债权提供给银吧行作为其向银行借款的质押，柏在此昂情况下，与应收债权有关的风翱险和报酬并未转移，仍由持有暗应收爱债权的公司向客户收款，并由熬公司自行承担应收债权可能产拜生的癌风险，同时公司应定期支付自版银行等金融机构借入款项的本稗息。稗公司发生的借款利息及向银行唉等金融机构偿付借入款项的本疤息肮时，在符合规定的资本化条件澳的情况下，应予以资本化，计稗入所安购建固定资产的成本；其他的暗借款利息应

34、于发生当期确认为芭费用。柏由于上述与用于质押的应收债唉权相关的风险和报酬并没有发熬生实叭质性变化，公司应根据债务单坝位的情况，按照本办法的规定耙合理扳计提用于质押的应收债权的坏白账准备。对于发生的与用于质爸押的埃应收债权相关的销售退回、销扮售折让，应冲减退回当期的收啊入，办但资产负债表日及以前售出的敖商品在资产负债表日至财务报扳告批拔准报出日之间发生退回的，应熬作为调整事项，进行相关的账办务处班理，并调整资产负债表日编制唉的会计报表有关收入、费用、碍资产、奥负债、所有者权益等项目的数捌字。摆公司应设置备查簿，详细记录拔质押的应收债权的账面金额、盎质押期限及回款情况等。半3.3.3矮应收债权出售

35、的会计处理哀3.3.3.1邦不附追索权的应收债权出售的唉会计处理吧公司将其按照销售商品、提供邦劳务相关的销售合同所产生的拜应收哀债权出售给银行等金融机构，澳根据公司、债务人及银行之间盎的协般议不附有追索权的，即在所售拜应收债权到期无法收回时，银霸行等16凹金融机构不能够向出售应收债柏权的公司进行追偿，所售应收哀债权哀的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，公司应按与银拜行等败金融机构达成的协议，将实际唉收到的款项计入扳“般银行存款百”摆等科熬目，按售出应收债权的账面余罢额，贷记拌“懊应收账款隘”案科目，差额计入营业外收支科目。敖3.3.3.2伴附追索权的应收债权出售的会挨计处理板公司在出售应收

36、债权的过程中把如附有追索权，即在有关应收佰债权哎到期无法从债务人处收回时，矮银行有权力向出售应收债权的瓣公司吧追偿，或按照协议约定，公司埃有义务按照约定金额自银行等肮金融搬机构回购部分应收债权，应收佰债权的坏账风险由售出应收债板权的皑公司负担。在这种情况下，应背按本办法中关于对以应收债权盎为质罢押取得借款的会计处理原则执矮行。叭3.3.4凹应收债权贴现的会计处理癌公司以取得的应收账款等应收奥债权向银行等金融机构申请贴现，凹如公司与银行等金融机构签订伴的协议中规定，在贴现的应收暗债权唉到期，债务人未按期偿还时，斑申请贴现的公司负有向银行等芭金融摆机构还款的责任，根据实质重斑于形式的原则，该类协议

37、从实懊质上捌看，与所贴现应收债权有关的板风险和报酬并未转移，应收债把权可叭能产生的风险仍由申请贴现的皑公司承担，属于以应收债权为敖质押阿取得的借款，申请贴现的公司板应按照以应收债权为质押取得般借款盎的规定进行会计处理。公司以白应收债权取得质押借款时，按奥照实氨际收到的款项，借记邦“半银行存款凹”绊科目，按实际支付的手续费，凹借记耙“办财务费用伴”疤科目，按银行贷款本金，贷记埃“短期借款稗”凹等科目。白由于上述与用于贴现的应收债跋权相关的风险和报酬并没有实绊质性把转移，不应冲减用于贴现的应俺收债权的账面价值。申请贴现胺的公矮司应根据债务单位的情况，按矮照本办法的规定合理计提与用摆于贴坝现的应收债

38、权相关的坏账准备板。对于发生的与用于贴现的应绊收债扳权相关的销售退回、销售折让霸及坏账等，应按本部分相关规定处理。跋如果公司与银行等金融机构签扒订的协议中规定，在贴现的应扒收债案权到期，债务人未按期偿还，斑申请贴现的公司不负有任何偿败还责奥任时，应视同应收债权的出售拔。17佰公司以商业承兑票据向银行等跋金融机构贴现及背书转让，应叭比照上述规定处理。3.4 坏账准备班3.4.1爸判断标准及核算原则办公司应在期末分析各项应收款哎项的可收回性，并预计可能产柏生的坏账损失。败3.4.1.1佰对以下应收款项原则上不计提八坏账准备：耙（哀1隘）应收账款中败“隘应收网间结算款、应收出租电暗路租费、应收疤800癌业务款、应收电信卡省际话费邦结算款、应收集团客户款氨”扳明细项目。唉（疤2隘）其他应收款中矮“凹应收职工款项、内部单位往来拔、中国移动、颁中国联通、中国网通、中国邮鞍政、实业公司往来、其他关联昂方往来”明细项目。半（吧3柏）账龄在隘3爱个月（含翱3哎个月）以下的用户欠费。唉如有确凿证据表明以上应收款澳项确已不能收回或收回的可能瓣性不伴大时（如债务单位已撤销、破盎产、资不抵债、现金流量严重阿不足、巴发生严重的自然灾害等导致停皑产而在短时间内无法偿付债务