贸大2税收原则-学

1、税收学第三章 税收原则1内容税收原则的定义税收原则理论5大原则21. 税收原则的定义定义 制定和评价税收制度与税收政策的标准，决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。杨志勇 制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层观念体系。杨斌 税收原则是税收理论的重要组成部分，指导税收制度与税收政策的设计与实施。31. 税收原则的定义税收原则与税收实践 1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？避免重复征税 2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税制改革。为什么？提高征税效率 2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业“两税合一”。为什么？

2、维护税收公平公平、效率、适度、42. 税收原则理论Adam Smith的税收原则理论 (1) Equity平等 (2) Definite确实 (3) Convenient便利 (4) Efficient节俭Salanie (2003)平等原则：一国国民按各自能力（收入）缴纳税款。 什么是能力？（收入；财富；缴费能力；） 怎么按各自能力？（横向；纵向）52. 税收原则理论Adam Smith的税收原则理论确实原则：纳税人的纳税行为必须是确定的，不得随意变更。相当于税收3大特征里的“固定性”。 风险与不确定性的区别？ 风险：知道各种可能结果及其发生的概率 不确定性： 税收的不确定性有何影响？ 你月

3、收入5000元，要交多少税不知道，你的消费、储蓄和投资决策如何做？62. 税收原则理论Adam Smith的税收原则理论便利原则：纳税行为须给纳税人以最大的便利。 个人所得税为什么不预缴？ 增值税为何在生产销售环节征收？ 增值税为何分一般纳税人和小规模纳税人？ 企业所得税“两税合一”之后，为何会出台大量的“过渡期优惠政策”？72. 税收原则理论Adam Smith的税收原则理论节俭原则：征税费用应当最少。 截至7月19日，已有40个中央部门公布“三公”账单。中国科学院暂列第一，其2010年出国费1.13亿元、公务接待费近1亿元、公车费用7420万元，三公费用合计2.87亿元。 7月21日，海关

4、总署公布其三公费用（5.03亿元），替代中科院。 7月22日，海关总署在支出最多的宝座上只呆了一天，就被国税总局代替。2010年国税系统花了21.66亿元，其中公务接待费66587.15万元。全国税务系统共约74万人，国税40万人，地税34万人。82. 税收原则理论Wagner的税收原则理论（1）财政收入原则（2）国民经济原则（3）社会正义原则（4）税务行政原则财政收入原则： 充足税收收入应充分满足国家税收的需要；最优税制的约束条件 弹性税收收入应随财政支出需要而相应变动92. 税收原则理论Wagner的税收原则理论国民经济原则： 税源的选择保护税源，以所得为税源，避免以财产和资本作为税源 税

5、种的选择难以转嫁或转嫁方向明确社会正义原则： 普遍原则每个成员都须纳税，没有税收特权 平等原则税收负担应力求公平合理税务行政原则： 确实、便利和节省103. 5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想 “计田而税”“计丁而税”“计财而税” （1.1）相地而衰征 禹贡，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋，齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为“计田而税”。 缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。113. 5大税收

6、原则公平原则（1）中国古代税收公平思想 （1.2）按劳动能力强弱制定税级 西晋（魏晋的晋）的“占田制”：劳动力按劳动能力强弱，分为正丁和次丁；正丁、次丁再按男女划分。正丁按正常税负缴税，次丁按正常税负的一定比例缴税。这一税收原则又被称为“计丁而税”。 隋唐的“均田制”：在“占田制”基础上，进一步考虑使用耕牛和辅助劳力的数量。 评价：比“计田而税”有巨大进步；但仍未考虑贫富差异。123. 5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想 （1.3）按财产数量确定税负厚地植桑麻，所要济生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征赋，上以奉君亲；国家定两税，本意在忧人。厥初妨其淫，明敕内外臣；税外加一物，皆

7、以枉法论。唐白居易无名税（节选）133. 5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想 （1.3）按财产数量确定税负 唐朝实施的是“均田制”基础上的“租庸调法”，即“计丁而税”。 但随着土地日益集中，户口户籍破坏严重，按丁征收的“租庸调法”越来越丧失其存在的基础。德宗建中元年(公元780年)，宰相杨炎提出了著名的“两税法”，改变了“租庸调”据丁征税的作法，实行以财产多少为征税标准（根据实际财产划分户等，作为承担税额的依据）。也可称之为“计财而税”。143. 5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想 （2.1）利益原则（受益原则） 纳税人受益多少，纳税多少。 英国近代思想家霍布斯提出的“社会

8、契约论”：公民纳税无非是为换取政府提供的公共服务；纳税人承担的税收负担应与其实际享受的公共服务成比例。 孟德斯鸠的“保险费”观点：纳税人纳税数额应与其拥有财产和经营自由成正比。153. 5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想 （2.1）利益原则（受益原则） 现代经济学的语言：根据公共品的边际效用来纳税。 威克塞尔的“一致原则”：利用议会民主这一中介，通过投票手段达到各利益集团的利益均衡，让赞成票说明每个人及其代表的利益集团所能承担的税收份额，进而表明公共品的边际效用与边际成本之间的均等。 缺陷：初始分配必须是公平的。“多数人的暴政”163. 5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想 （2

9、.1）利益原则（受益原则） 林达尔“价格”：个人支付的税收份额应当等于其享用公共品的边际效用。 17OB3. 5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想 （2.2）量能原则（支付能力原则） 根据纳税人的能力来课税。衡量能力的标准？两种衡量方法。 第一种方法均等牺牲说（John S. Muller）：课税平等意味着所作出的牺牲平等。这里的牺牲，即效用损失。绝对均等牺牲（人头税）、比例均等牺牲（比例税）、边际均等牺牲（累进税）。 第二种方法以所得为标准（塞利格曼）：所得多，多纳税。 183. 5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想 （2.2）量能原则（支付能力原则） 横向公平与纵向公平。 横向

10、公平：境况（或条件、纳税能力）相同，纳税相同。 纵向公平：境况（或条件、纳税能力）好，纳税多。 以什么来衡量境况（或条件、纳税能力）？如果以所得或收入作为标准，会有问题（胡军和杜君）。 193. 5大税收原则效率原则（1）中国古代税收效率思想 （1.1）以经济增长为前提的税收增长 财政经济财政；“理财当以养民为先”（刘晏，唐）。不可涸泽而渔，应先培育税源，后谋求税收，才有效率。 （1.2）确实与便利 傅玄：“有常” 张居正：“一条鞭法” 王钦若等（宋）：赋有艺而敛有时，故财不匮而人不怨 203. 5大税收原则效率原则（2）西方税收效率思想 （2.1）中性税收思想 Adam Smith：税收政策

11、不得破坏自由竞争；税收不得对纳税人造成额外负担。总量税（lump-sum tax）。 （2.2）超额税负(excess burden)思想 由于总量税在现实中很难实施，税收一般都有扭曲，也就是说，税收除了导致纳税人付出税款之外，还会影响个人决策与行为，从而造成额外损失，即超额税负。超额税负最小化，最有效率。 书上的“经济活动的效率损失最小化”。 213. 5大税收原则效率原则（2）西方税收效率思想 （2.3）福利思想 Pigou：税收须使经济福利最大化，也就是国民收入最大化。书上的“整个社会资源最优配置”。 （2.4）宏观经济均衡思路 Keynes：调节宏观经济，使其实现均衡的税收制度和政策才

12、是有效率的。书上的“稳定原则”。 （2.5）征管成本最小化 提高税收效率；税收遵从（taxation compliance)。223. 5大税收原则适度原则（财政原则）（1）中国古代税收适度思想 （1.1）取之有度，反对横征暴敛 管子：地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷取于民无度，用之不止，国虽大必危 丘浚（明，官至户部尚书）：不能不取之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎其为国；过取于民，则难乎其为民233. 5大税收原则适度原则（财政原则）（2）西方税收适度思想 （2.1）充足与弹性 Wagner：税收收入满足国家财政需要；财政需要增加，税收应相应增加。 书上的财政原则。 （2.

13、2）轻税多收 Adam Smith：一种重税，有时会减少所税物品的消费，有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及较轻的税收所提供的收入。 Dupuit，Laffer：拉弗曲线。243. 5大税收原则法定原则（1）中国古代税收法定实践 （1.1）征税人单方参与 皇帝或政府决定，纳税人罕有参与的可能。 （1.2）人格化税法 税法的执行，因人而异。正式规则 pk 潜规则。 （1.3）法外课征 为了满足皇权和官僚的巨大开支，在正税之外，额外征收各种“费”。清嘉庆之后，法外征收的“厘金”甚至超过了田赋和盐铁税等正税。253. 5大税收原则法定原则（2）西方税收法定实践 （2.1）税收法定 无代表，不纳税；不立法，不纳税。 （2.2）规则具体、征收普遍 美国的个人所得税，自内战时创立该税种以来，不断完善税法，目前相关法律法规和成文规定合计超过6000页。（翟继光，美国税收法典） IRS（Internal Revenue Service