企业所得税考点精粹掌中宝

1、企业所得税【知识点一】纳税义务人和征税对象纳税人判断标准举俐征税对象居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业郑州日产汽车制造公司、北京吉普汽车制造厂来源于中国境内、境外的所得依照外国地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业百慕大群岛注册的公司，但实际管理机构在我国境内非居民企业依照外国地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业韩国三星电子在北京设立三星电子中国代表处来源于中国境内的所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业美国3M公司未设立境内机构，但是一项专利技术转让给境内企业，则3M公司就是我国的非居民企业【知识点二】实际管

2、理机构实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构【知识点三】所得来源的确定分类来源地的确定依据销售货物交易活动发生地确定提供劳务劳务发生地确定转让财产不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利分配所得的企业所在地确定利息、租金和特许权使用费按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政部和国家税务总局确定【知识点四】税率（2011年单选）种类适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内

3、设有机构场所且与机构场所有关联的非居民企业低税率20%适用与在中国境内未设立机构场所或虽设立机构场所但取得所得与机构场所没有实际联系的非居民企业（实际征税时适用1战优惠15%适用国家需要重点扶持的高新技术企业税率20%适用符合条件的小型微利企业【知识点五】收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括不征税收入和免税收入。【知识点六】公允价值纳税人取得非货币性收入，应该按照公允价值确认收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。【知识点七】收入确认的基本原则除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。【知识点八】

4、销售商品确认收入的条件同时具备四个条件1.商品销售合同己经签订，企业己将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 销售商品确认收入，税法和会计的差异会计准则中，销售商品确认收入同时具备上述四个条件外，还必须具备： 相关经济利益很可能流入企业。这是所得税法和会计准则在销售商品确认收入的一个差异。【知识点九】收入确认日期的若干具体规定股息红利 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息、租金特许权使用费收入 按照合同约定债务人应付利息

5、、租金、使用费的日期确认收入实现 分期收款方式销售货物 按照合同约定收款日期确认收入的实现 提供劳务持续时间超过12个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 采取产品分成的收入 按照分得产品的日期确认收入的实现 【知识点十】处置资产收入的确认类别情形收入确认依据内部处置资产，不视同销售确认收入将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途上述两种或两种以上情形的混合将资产在总机构及其分支机构之间转移其他不改变资产所有权属的用途不计收入资产移送他人，权属改变，确认收入用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有

6、权属的用途属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入：属于外购的资产， 不以销售为目的，且购买后一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入提示：内部处置资产的规定不含将资产转移至境外的情形。【知识点十一】 不征税收入和免税收入（2011年单选、2010年多选）类别具体项目备注不征税收入不需审批财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定

7、公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金免税收入国债利息收入为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税居民企业之间的股息、红利等权益性收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益类别具体项目备注免税收入非居民企业从居民企业取得符合规定的权益性投资收益符合条件是指非居民企业在中国境内设立机构、场所，从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股

8、息、红利等权益性投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益符合条件非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外地方政府债券利息所得对企业取得2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税【提示】1.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得计算应税所得额时扣除；不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销不得税前扣除，2，软件生产企业即征即退的增值税款。按照规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品

9、和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。3，对企业无偿取得的财政资金，应计入收入总额中其他收入的补贴收入。【知识点十二】扣除方式所得税法的扣除方式有两种：一种是发生当期扣除；二是在发生当期记入有关资产的的成本，在以后各期分摊扣除。如折旧费、无形资产摊销就是以后分摊扣除。【知识点十三】职工福利费、工会经费、职工教育经费（2010年单选）发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予当年扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除1.软件生产企业的职工培训费

10、用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。2.软件生产企业要准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，统一执行2.5%的规定。3.2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。【知识点十四】社会保险费五险一金准予扣除补充养老保险费、补充医疗保险费在职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除（新增）企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费，准予扣除1企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险

11、费准予扣除2.企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。【知识点十五】业务招待费(2011年综合） 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【知识点十六】广吿费和业务宣传费（2010年综合题）1.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。2.广告费的扣除要符合下面条件：第一、广告是通过经工商部门批准的专门机|制作的。第二、已实际支付费用，并已取得相应发票。第三、通过一定的媒体传|。符合以上条件的就

12、是广告费，否则就是业务宣传费。1.准予结转以后纳税年度扣除的费用目前，费用超标的部分，当年不能税前扣除，但是税法允许结转以后年度扣除的费用项目有两类：一是职工教育经费，二是广告费和业务宣传费。2.业务招待费和广告宣传费税前扣除限额的计算基数业务招待费和广告宣传费税前扣除限额的计算基数，应以税法口径下的收入为准，包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。【知识点十七】公益捐赠2011年综合题、2010年单选）税收政策条件备注企业发生的公益捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于事业捐贈法规定

13、的公益事 的捐赠年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润非货币性资产捐赠必须提供资产的公允价值证明取得公益性捐赠票据目前，新会计制度和新会计准則在我国企业中并行。1.新会计准则下，年度会计利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益+营业外收入-营业外支出.2.原会计制度下，利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润十其他业务利润-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用；主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加。3对于年度利润总额，新政策规定是指企业依照国家统一会计制

14、度的规定计算的大于零的数额。这意味着除国家另有政策规定外，如果企业的年度会计利润总额为0或者出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。【知识点十八】手续费及佣金支出基本规定具体规定限制条件1企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分准予扣除，超过的部分不得扣除2企业应当如实向当地主管税务机关提供手续费及佣金计配表和其他相关并依法取得合法真实凭证保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 (含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10计算限额其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确

15、认的收入金额的594计算限额除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除企业己计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除1.中介方必须有合法经营资质2.必须签订代办协议或合同佣金具有如下法律特征：一是佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬； 二是经营者给予佣金必须以明示的方式，给予和接受佣金的，都必须如实入账.【知识点十九】企业员工服饰费用支出企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。【知识点二十】航空企业空勤训练费航空企业

16、实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。【知识点二十一】投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【知识点二十二】不得税前扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益

17、款项； 2税收滞纳金；3罚金、罚款和被没收财物的损失： 4超过规定标准的捐赠支出； 5企业所得税税款；6赞助支出：7.未经核定的准备金支出：8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9与取得收入无关的其他支出。【知识点二十三】固定资产的税务处理（2011年单选、2010年多选） 1.计税基础外购购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途其他支出白行建造竣工结算前发生的支出融资租入合同约定的付款总额、签订租赁合同过程中发生的相关费用合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为

18、计税基础盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换等方式取得现行市价重新购建、公允价值和支付的相关税费 所需支付的金额改建改建过程中发生的改建支出增加计税基础2折旧方法（1）应当自投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的，应当自停止使用月份的次月起停止折旧；（2）根据资产性质和使用情况，合理确定预计净残值，一经确定，不得变更；（3）采用直线法折旧准予扣除。3.不得折旧的资产范围（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；(4)己足额提取旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产； 1(6)单独估

19、价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。4最低折旧年限(1）房屋、建筑物：20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年； 电子设备：3年。1.企业在确定折旧年限上有自主权.前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。2.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年.（2010多选）根据

20、企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（ ）。A未投入使用的机器设备B经营租赁方式租入的生产线C融资租赁方式租入机床D经营活动无关的小汽车E已足额提取折旧但仍在使用的旧设备【答案】ABDE【解析】税法规定.下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动的固定资产。上述选项A、B、 D、 E的情形，属于税法规定不得计提折旧税前扣除的项目。对于选项C：，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以,选项C不符合题意。【知识点

21、二十五】无形资产的税务处理（2011年单选）1计税基础外购购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途其他支出自行开发该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出特殊（捐赠、投资、债务重组）方式取得公允价值和支付的相关税费计税基础的口径：固定资产、生物资产和无形资产，外购和特殊方式.得，其计税基础确定口径完全一致。2.下列无形资产不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产3无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销，采取直线法计算无形资产的摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的无形资产，有关

22、法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除【知识点二十六】长期待摊费用（2010年单选）项目税务处理 核算范围（1）己足额提取折旧的固定资产的改建支出（2）租入固定资产的改建支出（3）固定资产的大修理支出（4）其他应当作为长期待摊费用的支出摊销方法0企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期

23、摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限3大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年税法所指固定资产的大修理支出，必须同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。【知识点二十七】股权投资拫失税前扣除条件2010年多选 股权投资损失税前扣除连续停止经营3年以上、无改组计划破产、关闭、解散等 投资期限届满或超10 丰、连续3年亏损资不抵债 财务恶化.完成

24、清算或清算超过3年 【知识点二十八】资产拫失的认定 (1）金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。（2)企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（3）企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。（4）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（5）因质量原因停建、报废的工程

25、项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。【知识点二十九】资产损失确认证据外部证据内部证据司法机关的判决或者裁定公安机关的立案结案证明、回复工商部门出具的注销、吊销及停业证明企业的破产清算公告或清偿文件行政机关的公文专业技术部门的鉴定报告具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明仲裁机构的仲裁文书保险公司对投保资产出具的出险调査单、理赔计算单等保险单据有关会计核算资料和原始凭证资产盘点表相关经济行为的业务合同企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部核批文件及有关情况说明对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明法定代表人、企业负责

26、人和企业財务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明【知识点三十】资产损失税前扣除督理 (2010年单选） 1.清单申报扣除(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失（2）企业各项存货发生的正常损耗（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失2.专项申报扣除除清单申报扣除以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取

27、专项申报的形式申报扣除。3，在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：(门总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；2总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。【知识点三十一】债务重组的所得税处理（2010年单选） 定义在债务人发生財务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让

28、步的事项一般税务处理以非货币资产淸偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得： 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变特殊税务处理企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上，可以在5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有

29、关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定企业的其他相关所得税事项保持不变债务重组，其所得税事项可分三种情况处理： 第一种是以非货币资产清儅债务； 第二种是将债权转为股权；第三种是差额结清债权债务. 以上三种情况只有第二种债权转股权业务，符合规定的才能真正享受不征税的规定.除此外的债务重组，符合特殊规定，不是不是征税，而是可以均勻5年内分摊记入各年度.债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。【知识点三十二】股权收购的所得税处理定义一家企业（以下称为收购企业)购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权， 以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、

30、非股权支付或两者的组合一般税务处理被收购方应确认股权、资产转让所得或损失收购方取得股权或资产的计税基4以公允价值为基础确定被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变特殊税务处理被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变一般性税务处理办法的实质一般性税务处理办法实质是在企业重组发生时，就要确认资产、股权转所得和损失，按照交易价格重新确定计税基础，并计算缴纳企业所得税。【知识点三十三】资产收购的所得税处理定义一家企业购买另一

31、家企业卖质&普性脊卢的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合一般税务处理被收购方应确认资产转让所得或损失收购方取得资产的计税基础以公允价值为基础确定被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变特殊税务处理被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购资产的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业资产的计税基础，以被收购资产的原有计税基础确定收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变资产收购和股权收购的涉税处理基本一致。【知识点三十四】企业合并的所得税处理（2010年多选）定义指一家或多家企业（以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转

32、让给另一家现存或新设企业以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并 一般税务处理合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定乂特殊税务处理被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础.以其原持有的被合并企业股权的

33、计税基础确定 吸收合并中，存续企业性质及适用优惠的条件未发生改变的，可继续享受合并前剩余期限税收优惠，优惠金额按存续合并前一年的应纳税所得额计算。【知识点三十五】企业分立的所得税处理（2010年多选）定义指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(：以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立一般性税务处理被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失 分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础，被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配迸行处理 被分立企业不再继续存在时 被分立企业及其股东都应

34、按清算进行所得税处理 企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补 特殊性税务处理分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补被分立企业的股东取得新股，如需部分或全部放弃原持有旧股，新股的计税基础应以放弃旧股的计税基础确定。如不需放弃旧股，则其取得新股的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将新股的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的旧股的计税基础，再将调减的计税基础平

35、均分配到新股上 【知识点三十六】适用特殊税务处理的条件2010年多选企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例（75%)。（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股权支付金额占交易支付总额比例不小于85%。（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。特殊性税务处理就是享受税收优惠的处理特殊性税务处理办法，是指符合一定条件的企业重组，在重组发生时，对厥|权支

36、付却分，以企业资产、股权的原有成本为计税！，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，暂时不用纳税，将纳税义务递延到以后履行。特殊性税务处理的最大亮点是规定特殊重组可以享受税收优惠，减轻了特殊重组的税负，鼓励企业通过重组做大做强。【知识点三十七】适用特殊税务处理的结果对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础） (非股权支付金额被转让资产的公允价值）（2010年多选）根据企业所得税相关规定，下列属于在资产收购时适用特殊性税务处理条

37、件的有。A.具有合理的企业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的B受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的85%C受让企业在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%D资产收购后的连续12个月内不改变收购资产原来的实质性经营活动 E取得股权支付的原主要股东，在资产收购后连续12个月内不得转让所取得的股权【答案】ADE【解析】受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%；对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。【知识点三十八】销售未完工房地产的计税毛利率企业销售未完工幵发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税

38、务局按下列规定进行确定位于省、直辖市、计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15% |位于地及地级市区及郊区的，不得低于10%其他地区的，不得低于5%属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%销售未完工产品取得收入，按预计毛利率计算预计毛利额，记入当期应税所得额。【知识点三十九】房地产收入的税务处理（2011年单选、2010年多选）销售方式收入确认日期一次性全额收款实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日分期收款销售合同或协议约定的价款和付款日银行按揭方式首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现【知识点四十】房地产视同销售的税务处理企业

39、将开发产品用于捐赠、赞助、取工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业羊位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润） 的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：(1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照当地巧真开发卢&市场允价值确走；（3）按开发产品的成本利润确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。【知识点四十一】房地产成本费用扣除税务处理期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除已销开发产品

40、的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积举-位工程成本确认可售面积单位工程成本=成本对象总成本成本对象总可售面积 已销开发产品计税成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本会所、物业管理等配套设施属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理企业的利息支出按以下规定进行处理为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，财务费用性质的借款费用，可按规定直接在税前扣除企业集团统借统还，能出具金融机构的借款证明，可以在成员企业合理分摊，分摊的利息准予扣除

41、1.企业开发产品转为自用的，使用时间累计未超12个月又销售的，不得税前扣除折旧费用2.计税成本可以预提的三项：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额；公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用；应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。关于房地产开发企业所得税计算程序 首先要明确房地产已完工、未完工的概念：满足下列其中一个条件即为完工，1.竣工材料已报房管部门备案；2.产品已开始投入使用；3.已取得了初始产权证明，以上条件均不符合，则为未完工。其次，要计算当期的企业所得税， 必须首先确定当期的收入，当期销售（

42、含视同销售）房地产，对于已经完工产品的销售，符合收入确认条件的，确认为当期的收入；对于未完工产品的销售，税法采用计税毛利率的方法确定计入当期的应纳税所得额，即对未完工产品不确认其收入， 直接采用核定方法计入应税所得额。最后，确定已销房产的收入后，要确定当期的完工产品的已销房产的计税成本。如果有销售未完工房产，则还要计算未完工产品预计毛利额，并入当期所得计算所得税。【知识点四十二】核定征收企业所得税2010年单选1.核定征收范围核定和核定征收的办法居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税规定可不设账簿应当设置但未设置账簿的销毁账簿或拒不提供纳税资料设置账簿账目混乱难以査账的未按照规定

43、期限办理纳税申报经责令限期申报逾期仍不申报的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的具有下列情形之一的，核定其应税所得率能正确核算（査实)收入总额，但不能正确核算（查实)成本费用总额的能正确核算（査实)成本费用总额，但不能正确核算（查实)收入总额的通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的2.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下:应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率应纳税所得额=应税收入额应税所得率纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向

44、税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行，新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。纳税人实行核定应税所得率方式的，主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定一个纳税年度不得改变。【知识点四十三】境外所得抵扣税额的计算（2010年多选） 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：|1.居民企业来源于中国境外的应税所得2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在

45、中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得【知识点四十四】非居民企业应纳税额计算（2010年单逸、多选）对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；鲥卢净義是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。【知识点四十五】非居民企业核定征税办法征收方式核定征收的利润率收入划分(1)按收入总额核定应纳税所得额（2)按成

46、本费用核定应纳税所得额（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额(1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%（2）从事管理服务的，利润率为30%-50%（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%签订机器设备或货物销售合同，同时提供在华设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，主管税务机关可以不低于销售货物合同总价款的10为原则，确定非居民企业的境内劳务收入凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，如不能提供真实有效的证明，税务机关

47、可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税【知识点四十六】外国常驻代表机构的税收管溥税务管理具体规定备注（核定征税公式）税务登记及注销变更应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持规定资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记方法（1）：收入额=本期经费支出额/(1核定利润率一营业税税率);应纳企业所得税额=收入额核定利润率企业所得税税率方法

48、(2):应纳企业所得税额=收入总额核定利润率企业所得税税率登记内容发生变化或者驻在期届满、提前终止业务活动的，应当按照税收征管法及相关规定，向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记核算管理按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额核定征税对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用， 以及无法按照规定据实申报的，税务机关有权按规定采取核定方式确定其所得额【知识点四十七】企业转让上市公司限售股有关所得税问题1.因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，

49、企业在转让时按以下规定处理：(1)企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。， 企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15，核定为该限售股原值和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。(2)依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。2，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人(以下简称受方)，其企业所得税问题按以下

50、规定处理：(1)企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企年度应税收入计算纳税。 (2)企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。【知识点四十八】税收优惠2011年单选、2010年多选）1. 企业所得税优惠以产业优惠为主，其他优惠为辅；间接优惠为主，直接优惠为辅产业优惠农、林、牧、渔免税：农作物种植、农机维修、新品种培育、牲蓄家禽饲养远洋捕捞等减半：花卉、茶、香料作物等种植、海水养殖和内陆养殖公司+农户经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产企

51、业公共基础、环保节能节水、创业投资三免三减半：港口、机场、铁路、城市公交、电力、水利等；公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排改造、海水淡化、环境保护、节能节水等创投企业符合条件时，创业投资额70%抵扣应税所得额高新技术、软件企业、技术转让企业高新技术企业、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，减按15%税率软件企业：获利年度起，两免三减半国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10% 的税率购置使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%税额抵免综合利用资源产品取得的收入，减按90%计加速折旧加计扣除（研发费用加

52、计100%）技术转让所得不超过500万的免税，超过500万部分减半其他优惠安置残疾人企业，残疾人员工资加计100扣除权益性投资收益和国债利息免税小型微利企业照顾税率2外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所免税鼓励证券投资基金发展的优惠政策节能服务公司实施合同能源管理项目符合所得税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年按照25%的法定税率减半征收企业所得税【提示】1.创投企业：从事国家需重点扶持和鼓励的创业投资的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣其应纳税所得额。2.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25u

53、m的集成电路生产企业，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半。3.对生产线宽小于0.8微米(含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二免三减半。4居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。【知识点四十九】证券投资基金收入暂不征收企业所得税1.证券投资基金从证券市场中取得的收入2对投资者从证券投资基金分配中取得的收入一3证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入【知识点五十】源泉扣缴中的日期（2011年单选）7日扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣

54、缴企业所得税报告表7日扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税5日扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送非居民企业税务事项联络函，告知非居民企业的申报纳税事项15日对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续（2011单选）非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应

55、当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并向其主管税务机关报告和报面情况说明的时限是曰。A.1B.3C.5D.7 【答案】A【解析】非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。【知识点五十一】特别纳税调轚同期资料（2011年、2010年多选）属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料年度发生关联购销金额2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000万元人民币以下关联交易属于执行预约定价安排所涉及|的范围 外资股份低于5096且仅与境内关联方发生关联交易同期资料提供要求应关联交易发生年度的次年5月31闩之前

56、准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供同期资料应自企业关联交易发生年度一的次年6月1日起保存10年企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料注意：同期资料准备是将企业在关联交易发生前或发生时做出合理定价决策的记录文件予以系统化的过程。（2010年多选）根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（ ）。A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下B.企业发生合并、分立情形的C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围E企业因不可抗力无法按期提供同期资料

57、【答案】ACD【解析】选项A、C、D符合免于准备同期资料的情形；选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料；选项E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不是免于准备。【知识点五十二】特别纳税调整的转让定价（2010年单选）可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格可以适用于所有类型的关联交易再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务成本加成法以关联交

58、易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况成本加成法计算公式：公平成交价格=关联交易合理成本（1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本100%再销售价格法计算公式：公平成交价格=再销售给非

59、关联方的价格 (可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额 100%（2010年单选）甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是（ ）。A利润分割法B再销售价格法C交易净利润法 D可比非受控价格法【案例】A【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。【知识点五十三】特别纳税调整的转让定价调査转让定价调査应重点选择右侧列举企业关

60、联交易数额较大或类型较多的企业长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业低于同行业利润水平的企业利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业与避税港关联方发生业务往来的企业未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业其他明显违背独立交易原则的企业1.实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接式间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。2.企业应在税务事项通知书规定的期限内提供相关资料，因特殊情况不能按期提供的，应向税务机关提交书面延期申请，经批准，可以延期提供，但最长不得超过30日。【知识点五十四】特别纳税调整的预钓定价安排督理（2011年单选、多选）预约定价安排一般适用于