第五章长期股权投资完整版ppt课件

1、第五章 长期股权投资. 投资胜利案例 卖油条卖出3个亿 一个“中国麦当劳概念，让一个名不见经传的老板，变成香港大亨李嘉诚以及荷兰霸菱基金锁定的投资对象，紧接着又被菲律宾最大的快餐连锁集团高兴蜂(Jollibee Foods Corp.)以其海外子公司的名义用2250万美圆的价钱收买了永和大王85%的股份。这几次资本运作把永和大王的开创人林猷you )澳，一下子拱上中国大资本舞台。 就在1995年12月12日，永和大王第一家店在上海开张的时候，总的投资才5万美金。而如今，永和大王在全国已有85家店，年营业收入到达了3亿多元人民币。.卖油条年收入三亿元 永和大王在上海开张，最初的主打食品就是豆浆和

2、油条。这一惯例也坚持到了今天。截止到今年2月，永和大王曾经在北京、上海、杭州、武汉、深圳等城市开业80家直营分店，5家加盟店，任务人员总数超越3000名，年营业收入3亿元，成为专业从事中式快餐连锁运营管理的大型餐饮集团。 假设他选择投资股票，他就踏出胜利的第一步，也做了一个有智慧的决策(比存银行买保险划算N倍)。当然，他必需是一个长期的投资者，并且跟定了股票。 由于没有人可以预测股市未来的走势，假设他刚好碰上股市的回档整理，那么他的投资很能够是赔钱的。.雅戈尔2007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投资收益(万元)165529.8099%122303.7894

3、%113377.00125%3491.544.6%净利润(万元)168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年报投资收益占利润总额%南京高科600064混合投资7237万元65.96%中化国际600600纵向投资1.4亿元47%上海电力600021横向投资2.5亿元72.56%.工商银行海外并购2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权；8月又以5.83亿美圆收买澳门诚兴银行80%的股权；10月，耗资55亿美圆收买南非规范银行20%股权。 .长期股权投资的目的第一，为未来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的运营决策，以配合本

4、身的运营；第三，扩展企业消费运营规模或开展多元化运营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。.第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换第四节 长期股权投资的处置目 录.知识框架企业合并非企业合并本钱法权益法控制共同控制艰苦影响其他同一控制下非同一控制下初始计量后续计量长期股权投资转换与处置长期股权投资.一、长期股权投资及其初始计量原那么一长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业预备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有艰苦影响的权益性投资4.公允价值不能可

5、靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出卖金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量.相关概念控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益(50%以上表决权资本共同控制是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。艰苦影响对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。20%-50%表决权资本，或不具有共同控制子公司合营企业联营企业.二长期股权投资

6、初始计量的原那么1企业在获得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。企业该当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。2企业在获得长期股权投资时，假照实践支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构生长期股权投资的初始投资本钱。.二、企业合并构成的长期股权投资具有控制的权益性投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种方式。其中，只需控股合并构成投资关系。企业合并构成的长期股权投资，是指控股合并所构成的

7、投资企业即合并后的母公司对被投资单位即合并后的子公司的股权投资。企业合并构成的长期股权投资，该当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资本钱。.企业合并的方式.控股合并的方式.一同一控制下企业合并构成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资本钱在被合并方一切者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得

8、的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入管理费用.合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按获得被合并方一切者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积缺乏冲减时利润分配未分配利润.华联实业股份和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2021年2月20日，华联公司和A公司达成合并协

9、议，商定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价，获得A公司80%的股权。华联公司付出无形资产的账面原价为1 800万元，已摊销金额为500万元，未计提无形资产减值预备；付出银行存款2 500万元。2021年3月1日，华联公司实践获得对A公司的控制权。当日，A公司一切者权益总额账面价值为4 500万元；华联公司“资本公积股本溢价科目余额150万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评价费用、法律效力费用等合计65万元。例51A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，经过合并，华联公司获得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并

10、方，A公司为被合并方，甲公司为可以对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为2021年3月1日。华联公司在合并日的会计处置如下：例51B1确认长期股权投资。初始投资本钱=4 50080%=3 600万元借：长期股权投资A公司本钱36 000 000 累计摊销 5 000 000 资本公积股本溢价 1 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 18 000 000 银行存款 25 000 0002支付直接合并费用。借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000例51C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成

11、本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的权益性证券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入管理费用.合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积股本溢价贷方差额资本公积股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入缺乏冲减时.假设合并前合并方与被合并方所采用的

12、会计政策不相一致，该当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进展调整以调整后的被合并方一切者权益账面价值为根底，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资本钱。.二非同一控制下企业合并构成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买买卖，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的初始投资本钱。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司.购买方作为合并对价付出的资产，该当按照其公允价值对该资产进展会计处置。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出

13、资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，该当作为销售处置，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增值税的，还应进展相应的处置。.购买方为进展企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，该当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构生长期股权投资的初始本钱；购买方为进展企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入缺乏冲减的，冲减留存收益，也不构生长期股权投资的初始本钱。购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用，该当于发生时计入当期管理费用。.非同一控制下企业合并构成的长期股权投资项目处

14、理方法合并对价=初始投资成本付出资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值资产的账面价值与公允价值的差额固定资产、无形资产-营业外收支金融资产-投资收益存货-确认收入结转成本（增值税的处理）为合并发生的权益性证券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入管理费用.营业外收入购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产有关资产科

15、目营业外支出按其差额按其差额.资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入缺乏冲减时.企业获得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和运营政策的影响程度，选择适当的方法进展会计处置。 第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资本钱法权益法本钱法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资.一、长期股权投资的本钱法定义：本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对长期股权投资的账面价值进展调整的一种会计处置方法。

16、适用范围：1.可以对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资.一本钱法的根本核算程序设置“长期股权投资本钱科目反映长期股权投资的初始投资本钱在收回投资前，投资企业普通不对长期股权投资的账面价值进展调整发生追加投资应按照追加或收回投资的本钱添加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确以为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处置.长期股权投资采用本钱法核算时，应按被投资单位宣揭露放的现金股利或利

17、润中属于本企业享有的部分应收股利投资收益.206年3月20日，华联实业股份以628 000元的价款包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元获得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本钱法核算；206年4月5日，华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；1206年3月20日，华联公司获得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司本钱603 000 应收股利 25 000 贷：银行存款 628 0002206年4月5日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 25 000 贷：应收股利 25 000例511A206年3月20日，华联实业股份以

18、628 000元的价款包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元获得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本钱法核算； 207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2007年4月15日派发；3207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案。现金股利=250 0000.20=50 000元借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 0004207年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000206年3月20日，华联实业股份以628 000元的价款包括相关税费和已宣告

19、但尚未发放的现金股利25000元获得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本钱法核算； 208年4月15日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为208年5月10日 ；5208年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为208年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记添加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000股持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000股206年3月20日，华联实业股份以628 000元的价款包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元获得M公司普通股

20、股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本钱法核算； 208年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于209年4月25日宣告2021年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于209年5月10日派发；6209年4月25日，M公司宣告208年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500元借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 5007209年5月10日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款 32 500 贷：应收股利 32 500206年3月20日，华联实业股份以628 000元的价款包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元获得M公司普通

21、股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用本钱法核算；2021年度M公司继续亏损，该年未进展股利分配；2021年度M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配；2021年度M公司继续盈利，于2021年3月10日宣告208年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2021年4月15日派发。8209年度M公司继续亏损，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。92021年度M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。102021年3月10日，M公司宣告2021年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250元借：应收股利81 250 贷：投资收益

22、 81 250112021年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款81 250 贷：应收股利 81 250 二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在获得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被投资单位一切者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进展相应调整的一种会计处置方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。.一会计科目的设置长期股权投资本钱损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资本钱，以及在长期股权投资的初始投资本钱小于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的情况下，按其差

23、额调整初始投资本钱后构成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动中，投资企业应享有或承当的份额明细账总账.二获得长期股权投资的会计处置企业在获得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱入账。初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处置：假设长期股权投资的初始投资本钱获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额差额不需求按该差额调整已确认的初始投资本钱差额计入获得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值.投资企

24、业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，可用以下公式计算：.三投资损益确实认投资企业获得长期股权投资后，该当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益长期股权投资损益调整按应享有的收益份额投资收益长期股权投资损益调整按应承当的亏损份额.思索以下要素对被投资单位净损益的影响并进展适当调整后，作为确认投资损益的根据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，在此根底上确定被投资单位的损益。2以获得投资时被投资单位各项可识别资产等

25、的公允价值为根底，作为调整确认投资损益的根据。见例题5-9.3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部买卖损失，属于所转让资产发生的减值损失，该当全额确认，不应予以抵销。顺流买卖，是指投资企业向其联营企业或合营企业出卖资产；逆流买卖，是指联营企业或合营企业向投资企业出卖资产。.四获得现金股利或利润的会计处置当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位获得的现金股利或利润超越已确认损益调整的部分应视为投资本钱的

26、收回，冲减长期股权投资的本钱被投资单位分派股票股利时，投资企业不进展账务处置，但应于除权日在备查簿中登记添加的股份。见例题5-12应收股利长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本.五超额亏损的会计处置在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其中，本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程。需求留意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债务。.在确认应分担被投资单位发生的亏

27、损时，该当按照以下顺序进展处置：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。最后，应按估计承当的义务金额确认估计负债，计入当期投资损失。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期应收款投资收益预计负债.假设经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进展处置。六其他权益变动确实认投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承当的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或

28、减少资本公积其他资本公积。.第三节 长期股权投资核算方法的转换.一、本钱法转换为权益法一追加投资导致的本钱法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影响或实施共同控制的，在由本钱法转换为权益法时，该当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进展会计处置：第三节 长期股权投资核算方法的转换.1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新获得的长期股权投资部分假设追加投资本钱追加投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额

29、不调整长期股权投资的本钱其差额调整长期股权投资的本钱，同时计入追加投资当期的营业外收入假设原投资的账面余额应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益.3.对于获得原投资后至追加投资买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进展会计处置：情况分类会计处理属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益对于在追加投资

30、当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积.原持股比例部分原取得投资时长期股权投资的账面余额- X应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额- Z一：初始成本调整若XZ若XZ差额，属于通过投资作价体现的商誉部分不调整-长期股权投资的账面价值 调整长投账面价值和留存收益；借：长期股权投资成本 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 -原取得长期股权投资后，至新取得投资的交易日之间被投资单位可

31、辨认净资产的公允价值变动-相对于原持股比例的部分：（1）属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资，同时： 对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益，调整留存收益； 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入投资收益；（2）其余部分，属于其他原因导致的被投资单位可变净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资和其它资本公积； 二：被投资单位可辨认净资产的公允价值变动带来的调整。借：长期股权投资损益调整 + 其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 投资收益 资本公积其他资本公积 .二 新增

32、持股比例新增的投资成本- Y1新增投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额- Z1 Y1Z1Y1Z1 差额，确认为商誉 不调整-长期股权 投资的账面价值 -应调整增加长期股权投资成本，同时增加当期营业外收入；借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入 商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关；（须综合考虑） .二处置投资导致的本钱法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资本钱，剩余的长期股权投资部分应按如下原那么进展会计处置:1.将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额进展比较假设属于剩余投

33、资的本钱应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益.2.对于获得原投资后至处置投资买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进展会计处置：情况分类会计处理属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除宣告或发放的现金股利或利润）中应享有的份额应调整留存收益对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益属于被投资单位实现净损益