第一章审计基础ppt课件

1、1 审计实务.21. 专业必修课2.使学生具备审计财务报表的根本才干1.对培育财务审计人员具有明显的支撑作用2.对提高财务会计技艺有重要的促进作用课程性质与作用.3 课程设计理念与思绪典型任务义务为导向 学中做 做中学 模拟审计软件.4 本教材的教学，必需贯彻学中做，做中学的理念，教师在教学中要根据教材中所给的案例、课堂训练、技艺测试等内容，明确设计问题的目的，重在培育学生思索问题、分析问题和处理问题的才干。比如，有些案例，可以由学生讲讲审计思绪，有些案例可由学生进展调账，有些案例重在掌握任务底稿的填写。教师可以根据情况进展再设计、再发明。.5工程二初步审计活动与审计方案工程三销售与收款循环审

2、计工程四采购与付款循环审计工程五消费与存货循环审计工程六投资与筹资循环审计工程七货币资金审计工程八完成审计任务与审计报告按审计业务任务流程序化教学内容工程一认识审计.6工程1 认识审计教学目的：经过教学使学生初步认识注册会计师审计的最终目的，懂得注册会计师审计的根本方法和技艺，能确定重要性程度，树立审计风险认识，了解内部控制对审计的作用，正确运用审计抽样 。知识目的1.注册会计师财务报表审计目的2.审计责任与会计责任3.审计风险与重要性4.质量控制准那么5.职业品德守那么6.任务底稿填制方法7.审计抽样的根本内容.7才干目的1.能区分审计责任与会计责任2.能运用获取审计证据的方法3.能掌握审计

3、任务底稿编制的普通方法4.能在审计各阶段运用审计重要性原那么5.能运用审计抽样根本方法6、能树立审计风险认识.8教学重点与难点：1.审计职业品德守那么和审计业务准那么的运用2.审计证据获取方法和任务底稿的填写方法3.审计重要性程度确实定及审计风险的判别4.审计抽样技术的根本运用.9是指依法接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进展独立审查，提出审查意见的业务。 1.1注册会计师审计概述审计按执行主体不同划分为 政府审计注册会计师审计内部审计.10注册会计师是指依法获得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计效力等业务的执业人员。注册会计师实行全国一致考试制度注册会计师考试是中国的

4、一项执业资历考试。 .11新的考试制度于2021年度开场实施,将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在经过专业阶段考试的全部科目后，才干参与综合阶段考试。 .122.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。2021年注册会计师专业阶段考试报名条件1.具有完全民事行为才干；.132.已获得财政部考委会颁发的注册会计师全国一致考试专业阶段考试合格证书的。2021年注册会计师综合阶段考试报名条件1.具有完全民事行为才干；.14注册会计师全国一致考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国一致考试报名时间普通在每年的3月中旬至

5、4月中旬，详细时间由各地方考试委员会确定。 .15注册会计师考试科目 专业阶段考试设6个科目综合阶段考试设职业才干综合测试1个科目 会计审计财务本钱管理公司战略与风险管理经济法税法.16报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成果合格者，其合格成果在获得单科合格成果后的延续四次考试中有效 。 .17安排在每年九月份中下旬，成果公布是12月份。注册会计师全国一致考试时间.18注册会计师依法执行业务，该当获得财政部一致制定的中华人民共和国注册会计师证书。参与注册会计师全国一致考试成果合格，并在中国境内从事审计业务任务2年以上者，可以向省级注册会计师协会恳求注册。注册会计师

6、恳求注册的条件.19注册会计师业务范围审计业务会计咨询会计效力业务审阅业务其他鉴证业务相关效力业务.20审计业务审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。.21会计咨询和会计效力业务代理记账。代理纳税业务。投资咨询。.22相关效力业务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务效力管理咨询会计效力.23会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构 有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙会计师事务所会计师事务所的组织方式.24我国会计师事务所

7、的组织方式合伙会计师事务所有限责任会计师事务所.25普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织构成的会计师事务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的商定，以各自的财富承当责任，合伙人对会计师事务所的债务承当连带责任。.26有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承当责任，会计师事务所的出资人承当的责任以其出资额为限。.27注册会计师职业品德守那么注册会计师业务准那么会计师事务所质量控制准那么注册会计师执业准那么注册会计师执业准那么体系.28注册会计师业务准那么鉴证业务准那么

8、相关效力准那么.29中国注册会计师审计准那么 41项中国注册会计师审阅准那么 1项中国注册会计师其他鉴证业务准那么 2项鉴证业务根本准那么审计准那么是整个执业准那么体系的中心 1.鉴证业务准那么.30审计准那么用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合运用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。.31审阅准那么用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要运用讯问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。其他鉴证业务准那么用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。.32 2.相关效力准那么相关效力准那么用以规范注册会计师代

9、编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他效力。在提供相关效力时，注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关效力准那么第4101号对财务信息执行商定程序.33主要内容包括：对业务质量承当的指点责任；职业品德规范；客户关系和详细业务的接受与坚持；人力资源；业务执行；业务任务底稿和监控。3.质量控制准那么.34独立原那么专业胜任才干和应有的关注原那么客观原那么要求会员，尤其是执业会员，在提供审计和其他鉴证业务时该当坚持方式上和本质上的独立。 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判别。 要求会员该当继续了解并掌握当前法律、技术和实务的开展变化，将专业知识和技艺一直坚持在应有

10、的程度，确保为客户提供具有专业水准的效力。 注册会计师职业品德根本原那么诚信原那么要求会员该当在一切的职业关系和商业关系中坚持耿直和老实，秉公处事，实事求是。 严密原那么要求会员该当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以严密。 .35识别对遵守职业品德根本原那么的要挟 本身利益要挟 自我评价要挟 过度推介要挟 亲密关系要挟 外在压力要挟 .36鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所过分依赖某一客户的收费；鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要的亲密商业关系；会计师事务所担忧能够失去某一重要客户；审计工程组成员与审计客户进展雇佣协商；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；

11、在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业效力的结果时，注册会计师发现艰苦错误。 本身利益要挟.37会计师事务所设计或运转财务系统后，对该财务系统运转的有效性出具鉴证报告；会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；鉴证业务工程组成员如今是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；鉴证业务工程组成员如今受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任可以对鉴证对象产生艰苦影响的职务；会计师事务所为鉴证客户提供的其他效力，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。自我评价要挟.38会计师事务所推介审计客户的股份；在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介要挟。

12、.39工程组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；工程组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位可以对业务对象产生艰苦影响；客户的董事或管理层，或所处职位可以对业务对象产生艰苦影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；注册会计师接受客户的礼品或享用优惠待遇，除非所涉价值微小：会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联 亲密关系要挟.40会计师事务所遭到客户解除业务关系的要挟；假设会计师事务所坚持不赞同审计客户对某项买卖的会计处置，审计客户能够不将方案中非鉴证效力合同提供应该会计师事务所；会计师事务所遭到客户的起诉要挟；会计师事务所遭到因降低收费而不恰当地

13、减少任务范围的压力；由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临赞同客户员工判别的压力；注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非赞同审计客户的不恰当会计处置，否那么将不被提升。 外在压力要挟.41请他根据提供的有关情形，作出专业判别：1.以下情形中属于产生本身利益要挟的有 。A.工程组成员在被审计单位有直接经济利益B.审计工程组成员与审计客户进展雇佣协议C.审计工程担任人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排ABC课堂训练.42 2.甲银行拟恳求公开发行股票，委托会计师事务所审计其2007年度、2021年度和2021年度的会计报表，双方于

14、2021年末签署审计业务商定书。假定存在以下情形。1会计师事务所与甲银行签署的审计业务商定书商定：审计费用为150万元，甲银行在会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否发行上市决议能否支付。.432甲银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此银行签署了业务商定书。32021年月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。.445ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和会计处置调整的建议，并协助其处理相关账户调整问题。4审计小组成员注册会计师的妻子

15、自2007年起在甲银行担任统计员的职务。要求：根据中国注册会计师职业品德规范有关独立性的规定，分别判别上述情况能否对会计师事务所的独立性呵斥损害，并简要阐明理由。.45情形1会对会计师事务所的独立性呵斥危害，由于在审计业务商定书中商定审计费用的50%视股票能否发行上市决议能否支付，属于或有收费，把会计师事务所的经济利益与甲银行的经济利益严密相连，损害了会计师事务所的独立性。.46 情形2不会损害会计师事务所的独立性。由于会计师事务所对财务报表的审计是一种保证程度较高的鉴证业务，而内部控制审核报告是一种有限保证的鉴证业务，这两种业务不属于不相容业务，由同一家会计师事务所执行不会影响会计师事务所的

16、独立性。.47情形3不会影响会计师事务所的独立性。由于会计师事务所按正常的借款程序和条件向甲银行以抵押方式借款，不会产生亲密关系利益要挟，也没有本身利益要挟。情形4不会影响会计师事务所的独立性。由于B注册会计师的妻子在甲银行担任的统计员并非是一个主要指点岗位的职务，只是普通职务，对审计对象不会产生艰苦影响。.48情形5不会影响会计师事务所的独立性。由于注册会计师协助甲银行调整的是审计过程中发现的问题，客户假设能按照调整的话，可以规范客户的会计账务处置，提高其核算程度，并可降低审计风险，而这些不会产生任何的要挟。.491.审计按执行主体不同划分为哪几类？抢答：政府审计、注册会计师审计、内部审计2

17、.注册会计师业务范围有哪些?审计业务、会计咨询、会计效力业务、审阅业务、其他鉴证业务、相关效力业务3.审计业务包括哪些内容?审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。4.我国会计师事务所的组织方式有哪几种?合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所5.注册会计师职业品德根本原那么有哪些？诚信原那么、独立原那么、客观原那么、专业胜任才干和应有的关注原那么、严密原那么.501.2 审计目的 财务报表审计目的与各类买卖、账户余额、列报相关的审计目的审计目的有两个层次.51

18、1财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度编制。公允性合法性1.财务报表审计目的财务报表审计目的就是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见。2财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。公允公平恰当，没有夸张业绩和资产、没有隐瞒亏损和债务等情况。.52管理层对编制财务报表的责任 选择适用的会计准那么和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的详细情况，作出合理的会计估计 注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见2.财务报表审计责任会计责任审计责任.53财务报表中假设含有错报，管理层和治理层应承当

19、完全责任；假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没有可以发现，也不能由于财务报表曾经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。.543.管理层认定 (1)与各类买卖和事项相关的认定发生完好性准确性截止分类记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关一切该当记录的买卖和事项均已记录与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录买卖和事项已记录于正确的会计期间买卖和分类已记录于恰当的账户.55(2)与期末账户余额相关的认定存在完好性权益和义务计价和分摊记录的资产、负债和一切者权益是存在的一切该当记录的资产、负

20、债和一切者权益均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行归还的义务资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录.563与列报相关的认定发生及权益和义务完好性分类和可了解性准确性和计价披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关一切该当在财务报表中的披露均已包括财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表达清楚财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当.574.审计详细目的(1)与各类买卖和事项相关的审计目的发生完好性准确性截止分类假设没有发生销售买卖，但在销售明细账中记录了一笔销售，那么违反了该目的假设发生了销售买卖，

21、但没有在销售明细账和总账中记录，那么违反了该目的。 假设在销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，那么违反了该目的假设本期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违反了截止目的。 假设将现销记录为赊销，将出卖运营性固定资产所得的收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类的目的.58存在完好性权益和义务计价和分摊(2)与期末余额相关的审计目的假设是不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违反了存在性目的假设存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有

22、列入对该顾客的应收账款，那么违反了完好性目的将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权益目的；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目的.593与列报相关的审计目的发生及权益和义务完好性分类和可了解性准确性和计价假设被审计单位拥有被抵押的固定资产，那么需求将其在财务报表中列报，并阐明与之相关的权益遭到限制检查关联方和关联买卖，以验证其在财务报表中能否得到充分披露，就是对列报的完好性认定的运用检查存货的主要类别能否已披露，能否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可了解性认定的运用检查财务报表附注能否分别对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法做了恰当阐明，即是对列报

23、的准确性和计价认定的运用 .60 管理层认定、审计目的和审计程序之间的关系举例检查应收账款账龄分析表、评价计提的坏账预备能否充分以净值记录应收账款计价和分摊查阅一切权证书、购货合同、结算单和保险单资产负债表中的固定资产确实为公司一切权益和义务比较上一年度的最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期销售业务记录在恰当期间截止比较价钱清单和发票上的价钱、发货单与销售订购单上的数量能否一致，重新计算发票上的金额应收账款反映的销售业务基于正确的价钱和数量，计算准确准确性检查发货单、销售发票的编号以及销售明细账销售收入包括了一切已发货的买卖完好性 实施存货监盘程序资产负债表列示的存货存在存在性审计

24、程序审计目的管理层认定.61 要求：请根据题中给出的审计目的，指出对应的相关认定；针对每一审计目的，选择相应的本质性程序(一项本质性程序能够对应一项或多项审计目的，每一审计目的能够选择一项或多项本质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的本质性程序字母序号填入给定的表格中。 5.课堂训练 本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序 .62 相关认定、审计目的与本质性程序关系相关认定审计目的本质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录

25、于正确的会计期间发生FLK完好性HI准确性F分类G截止J.63“完好性认定主要与财务报表工程的“低估错报有关负债、费用、本钱等。对于该认定的检查，主要采用“顺查法实物证账表。“存在或“发生认定主要与财务报表工程的“高估错报有关资产、收入等。对于该认定的检查，主要采用“逆查法表账证实物。提示:.641.3审计任务过程 方案审计阶段 风险评价及应对 审计终结接受业务委托方案审计任务实施风险评价程序完成审计任务与撰写审计报告实施控制测试和本质性程序主要包括：在本期审计业务开场时开展的初步业务活动；制定总体审计战略；制定详细审计方案等。 主要任务包括：了解被审计单位及其环境；识别和评价财务报表层次以及

26、各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险 本阶段主要任务有：审计期初余额，比较数据、期后事项和或有事项；思索继续运营问题和获取管理层声明；汇总审计差别，并提请被审计单位调整或披露；复核审计任务底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价一切审计证据，构成审计意见；编制审计报告等。 .651.审计风险的构成及其关系 审计风险“财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。1.4 审计风险与审计重要性.66审计风险艰苦错报风险检查风险.671.审计目的分为哪两个层次?1财务报表审计目的；2与各类买卖、账户余额、列报相关的审计目的2.财务报表审计目的是什么?1财务报表能否按照适用的

27、会计准那么和相关会计制度编制。(2)财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。3.管理层认定有哪些内容? (1)与各类买卖和事项相关的认定:发生、完好性、准确性、截止、分类(2)与期末账户余额相关的认定：存在、完好性、权益和义务、计价和分摊3与列报相关的认定：发生及权益和义务、完好性、分类和可了解性、准确性和计价4.详细的审计目的是什么? 参见P10-11表1.15.什么是审计风险? 6. 审计风险的构成要素是什么? “财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。.68艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。两个层次的艰苦错报风险

28、报表层次买卖、账户余额、列报认定层次 财务报表层次的艰苦错报风险与财务报表整体存在广泛联络，能够影响多项认定。报表层次艰苦错报风险是站在整体财务报表而言的，他不是与特定财务报表工程相关 。详细认定层次的错报那么与特定财务报表的工程相关。 .69举个不恰当的例子，年青人处对象，先大致看一下，觉这人行，这就是从“财务报表层次出发得出的观念。然后渐渐地处着，逐渐对这个人的各方面的详细情况有了更深化的了解，这就是“认定层次。但是到最后还是得回到“财务报表层次，觉得这人真的不错，可以拜托终身。 .70固有风险控制风险认定层次的艰苦错报风险.71固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一账户或买卖类别单独或

29、连同其他账户、买卖类别产生艰苦错报的能够性。 影响固有风险的要素被审计单位管理层的诚信程度管理层对财务报告可靠性的态度被审计单位业务复杂程度所在行业的特性.72比如，被审计单位所处的外部环境是固有风险的一个风险源，该风险源转化为风险的条件是外部环境恶化，如市场竞争猛烈、有效需求缺乏或产品消费遭到国家政策的限制等。假设被审计单位所处的外部环境变坏，企业发生舞弊、欺诈行为，粉饰财务报表的能够性就加大，固有风险也相应增大。 .73控制风险是指某一账户或买卖类别单独或连同其他账户、买卖类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性。 由于内部控制的局限性，控制风险客观存在.74检查风险P14是

30、指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师没有发现这种错报的能够性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不能够为零。.75审计风险的构成艰苦错报风险检查风险固有风险控制风险.76检查风险与艰苦错报风险呈反向关系 审计风险=艰苦错报风险检查风险如：注册会计师将可接受的审计风险程度设定为5%，将实施风险评价后的艰苦错报风险评价为30%，那么根据这一模型，可接受的检查风险为16.7% 用数学模型表示如下：P14=固有风险控制风险检查风险.77审计重要性的定义假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦

31、的。2.审计重要性P14.78如何了解重要性概念？判别一项错报重要与否，应视其对财务报表运用者根据财务报表做出经济决策的影响程度而定。重要性遭到错报的性质或者数量的影响，或者遭到两者的共同影响。 判别一个事项对财务报表运用者能否艰苦，是将运用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来思索的。.79重要性确实定离不开详细环境。对重要性的评价需求运用职业判别。.802重要性程度的初步判别 初步判别重要性程度是为确定所需搜集的审计证据的数量和类型重要性水平报表层次重要性程度账户、买卖层次重要性程度.81报表层次重要性程度确定的根底如：以营利为目的企业 总收入税前利润0.5%5%净资产1%总资产0.5%

32、.82=总收入0.5%即:重要性程度=税前利润5%=总资产0.5%=净资产1%固定比率法 即选用判别根底后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性程度。.83各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度 (可容忍错报 )确实定是在不导致财务报表整体存在艰苦错报的情况下，注册会计师对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。.84比如：假设审计人员将总数为200000元的重要性程度初步判别中的60000元分配给应收账款工程，那么应收账款的可容忍错报为60000元，这就意味着，只需应收账款中的错报不超越60000元，就可以以为应收账款的表达是公允的。 .85可容忍错报确实定以注册会计师

33、对财务报表层次重要性程度的初步评价为根底。 实践任务中通常将各账户和各买卖层次重要性程度确定为财务报表层次重要性程度的1/61/3。.86项目金额 现金100 000应收账款450 000 存货450 000资产总计l 000 000某企业资产负债表有关工程如下：按资产总额1%确定重要性程度为10 000元。.87审计人员根据阅历分配重要性程度如下表： 可容忍错报 多报 少报 现金 1000 l000 应收账款 2500 1500 存货 6500 7500重要性水平的初步判断 10000 10000类型工程.883估计错误并做比较以存货为例 存货的总体价值为450000元，样本价值为50000

34、元。审计人员发现价值为1000元的多报错误。计算错误估计数的方法之一是将错误金额(1000)除以样本金额(50000)，然后用所得结果乘以总体的账面总值(450000)元，从而得出错误估计数为9000元的多报错误。.89帐户可容忍错误（计划多报）错误金额的估计数（多报）现金 1000 800应收账款25001800存货6500 9000重要性水平初步判断10000联合错报估计数11600重要性初步判别与结合错误估计问：以上的结合错报金额审计人员能接受吗？假定要进一步审计，注册会计师的力量将主要集中于哪个工程的审计？ .90汇总尚未更正的错报：4报告阶段的重要性思索推断错报 已识别的错报已识别的

35、错报是指注册会计师在审计过程中发现的，可以准确计量的错报。 推断错报，是指注册会计师对不能明确、详细识别的其他错报的最正确估计数。 .91评价尚未更正错报的汇总数的影响 评价内容一是这些审计差别在性质上能否重要，即能否为舞弊或违法行为二是这些审计差别在金额上能否重要，即能否曾经超越审计重要性程度.92假设尚未更正错报汇总数低于重要性程度，对财务报表的影响不艰苦，注册会计师可以发表无保管意见的审计报告。 假设尚未更正错报汇总数超越了重要性程度，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师该当思索经过扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都

36、该当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。假设管理层回绝调整财务报表，并且扩展审计程序范围的结果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，注册会计师该当思索出具非无保管意见的审计报告。 .93 假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，注册会计师该当思索该汇总数连同尚未发现的错报能否能够超越重要性程度，并思索经过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。.94评价艰苦错报风险提高重要性程度开 始降低检查风险降低重要性程度重要性和审计风险之间的关系是否高风险？提高检查风险.95重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高。 重要性与审计风险之间存在反向关

37、系。.96课堂训练1背景资料：浙江万山铝业公司注册资金1500万元，A和B注册会计师对该公司2021年度财务报表进展审计，其未经审计的有关财务报表工程金额如下单位：人民币万元资产总计3 000股东权益合计1 800总收入4 700税前利润总额 470净利润 352.5.97 2要求： 请他选择资产总额、净资产股东权益、总收入和税前利润作为判别根底，采用固定比例法，并假定资产总额、净资产、总收入和税前利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定该公司2021年度财务报表层次的重要性程度请填入表12。阐明在分配各账户重要性程度时应思索哪些要素。.98什么是审

38、计证据？审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息。1.5 审计证据与审计任务底稿P20 .99审计证据的特性充分性适当性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 .1001充分性影响审计证据数量的要素：审计工程风险大小；审计人员的阅历；审计错弊发现情况；证据类型及获取途径；审计总体规模。.1012适当性审计证据的适当性受以下两个要素影响

39、：相关性可靠性.102相关性是指审计证据必需与特定的审计目的相关联。例如注册会计师监盘存货获得的有关存货存在的证据并不能证明这些存货的一切权和估价认定，更不能用来证明其他不相关的审计工程。审计证据的相关性只是阐明审计证据在性质上具有证明作用，而其证明力的强弱那么要根据审计证据的可靠性来判别。.103可靠性是指审计证据能照实地反映审计事项的客观现实。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的详细环境。.104从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得

40、出的审计证据更可靠；以文件记录方式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证据更可靠。什么样的审计证据更可靠？P21.105审计人员在审计中搜集到以下四组审计证据：1审计人员清点现金编制的库存现金清点表和被审单位提供的现金日记账。2销货发票副本与销售明细账。3审计人员收回的应收账款函证回函与被审单位的应收账款明细账。4某项开支的会计记录与讯问担任人该项开支的口头阐明。每组审计证据中哪项审计证据更为可靠？分析1亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠。2相互验证的不同来源的审计证据比内部证据更为可靠。3外部证据比内部证据可靠。4书

41、面证据比口头证据可靠。.106审计证据的分类实人证据书面证据口头证据环境证据内部证据外部证据环境证据亦称情况证据，是指对被审计事项产生影响的各种环境要素所构成的审计证据。例如，有关的企业内部控制情况、管理人员的素质、各种管理条件和管理程度等。.1071.什么是审计重要性？2.如何了解重要性概念？3.报表层次重要性程度确定的根底有哪些？4.如何确定报表层次重要性程度?选用判别根底后，乘上一个固定百分比6.如何确定各账户和各买卖层次重要性程度?为财务报表层次重要性程度的1/61/37.如何思索报告阶段的重要性?8.重要性和审计风险之间存在什么关系?9.重要性和审计风险之间存在什么关系?.10810

42、.什么是审计证据？11.审计证据的特性是什么？12.什么样的审计证据更可靠？ 13.审计证据有哪几种?.109检查记录或文件；检查有形资产；察看；讯问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。2.获取审计证据的方法P21-22.110什么是审计任务底稿？是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 3.审计任务底稿的编制.111审计任务底稿标题；审计过程记录；审计结论；审计标识及其阐明；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应阐明事项。审计任务底稿的要素P23.112审计任务底稿的归档 P241审计任务底稿的归档期限 审

43、计任务底稿的归档期限为审计报告日后60天内。假设注册会计师未能完成审计业审计任务底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。.1132审计任务底稿的保管期限P24会计师事务所该当自审计报告日起，对审计任务底稿至少保管10年。注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所该当自审计业务中止日起，对审计任务底稿至少保管10年。.114审计任务底稿的复核制度P24工程组内部复核独立的工程质量控制复核 1工程担任经理的现场复核2工程担任合伙人的复核 .1151.6内部控制什么是内部控制?P25是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵照，由治理层、管理层和其他人员设计与执行

44、的政策和程序。.116治理层，是指对企业战略方向和管理层履行运营管理职责负有监视责任的组织和人员。对于股份而言，其治理层普通为董事会、监事会 治理层的责任包括对财务报告过程的监视。 .117管理层，是指对企业运营活动的执行负有管理责任的人员。管理层担任编制财务报表，及对治理层的监视。.118内部控制目的P25保证业务活动的有效进展维护资产的平安与完好保证会计资料的真实、合法与完好防止、纠正错误与舞弊保证法律法规的遵照保证明现战略目的.119内部控制五大要素P25-26控制环境风险评价过程控制活动信息系统与沟通对控制的监视.120内部控制的固有局限性(1)内部控制的设计和运转受制于本钱效益原那么

45、(2)内部控制的设计普通仅针对常规买卖与业务进展(3)内部控制能够由于执行制度的人员大意大意、判别失误或对管理当局指令的误解而失效。(4)内部控制能够由于执行人员滥用职权，超越内控，或因两个不同岗位职责的人员相互勾结、串通而失效。(5)企业面临的运营环境或业务性质的改动会减弱内部控制的作用，甚至引起内控失效。 .1211.7审计抽样P27什么是审计抽样?是指审计人员对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。.122其中，抽样单元是指构成总体的个体工程，总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。如：某月的一切销售发票是总体，那么其中每一张销

46、售发票都是抽样单元；又如：应收账款总额是总体，那么每一元应收账款都是抽样单元。.123能否一切的审计程序都适宜采用抽样方法？审计抽样对控制测试和本质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的一切审计程序。如察看、讯问、分析性程序不适宜运用审计抽样。控制测试是指对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进展了解，并对该内部控制能否得到一向遵照加以审计的过程。 本质性测试是指在控制测试的根底上，为获得直接证据而运用检查、监盘、察看、查询及函证、计算、分析性程序等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进展审查，以得出审计结论的过程。 .124审计抽样的分类P27统计抽样非

47、统计抽样属性抽样变量抽样统计抽样是指运用概率论，从审计对象总体中随机抽取一部分样本进展审查，以样本的审查结果推断总体特征的一种方法。非统计抽样是全面审查、重点审查、典型审查。.1252.属性抽样和变量抽样在控制测试中运用的统计抽样技术，主要是属性抽样技术。所谓属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制能否遵照了既定的规范以及其存在的误差程度。属性抽样中，抽样结果只需两种“对与“错，或“是与“不是。.126属性抽样技术固定样本量抽样停走抽样发现抽样.127变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 根据本质性测试目的和特点所采用的审计抽样通常称为变量抽样。也就是说，变量抽样

48、是用于本质性测试方面的统计抽样。 用于确定账户余额是多是少、能否存在艰苦误差.128变量抽样技术均值估计抽样差别估计抽样比率估计抽样.129抽样目的抽样阶段属性抽样变量抽样类型工程属性抽样和变量抽样的比较推断过失或舞弊的发生频率 检查报表工程金额的真实、正确性控制测试阶段本质性测试阶段.130双重目的的抽样：同时进展控制测试和本质性测试 .131审计抽样的过程样本设计样本选取抽样结果的评价.1321.样本设计样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样任务质量要求等方面所进展的规划任务。 .133样本设计时，该当思索七个方面的根本要素：审计目的审计对象总体及抽样单元抽样风险和

49、非抽样风险可信任程度可容忍误差预期总体误差分层.1341审计目的关键：是要根据详细审计目的界定“误差。 .1352审计对象总体及抽样单元确定审计对象总体时，应确保其相关性和完好性。 确定抽样单元：该当根据审计目的及被审计单位实践情况 .136(3)抽样风险和非抽样风险P30抽样风险：指审计人员根据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的能够性。抽样风险与样本量成反比 。.137控制测试阶段重点关注两种抽样风险：信任缺乏风险和信任过度风险 。本质性测试时，重点关注两种抽样风险：误拒风险和误受风险。.138抽样风险对审计任务和结果的影响：信任缺乏风险和误拒风险：降低审计效率，但不会影响审计

50、效果。信任过度风险和误受风险 ：这种风险会影响审计效果 .139非抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现艰苦误差的能够性。无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险。.140(4)可信任程度可信任程度通常用估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比来表示。可信任程度与风险是互补的 。审计人员对可信任程度要求越高，或对风险要求越低，需选取的样本量就应越大。 .141(5)可容忍误差可容忍误差是指审计人员以为抽样结果可以到达审计目的，所情愿接受的审计对象总体的最大误差。 可容忍误差与审计样本量成反向关系.142(6)预期总体误差审计人员应根据以前年度审计所发现的误差、被审计单位运营业务和运营环境的变化、内部控制的评价及实施分析程序的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。 预期总体误差与样本量成同向变化。.143(7)分层分层是指将某一审计对象总体划分为假设干具有类似特征的子总体的过程。利用分层可以着重审计能够有较大错误的工程，并减少样本量。审计人员利用分层，既可以提高抽样效率，也可以提高样本的代表性和审计的有效性。 .1442.样本的选取常