内部控制审计-崔志娟ppt课件

1、内部控制审计北京国家会计学院 崔志娟教授 硕士生导师1.主题内容您了解内部控制审计吗？您知道内部控制审计与财务报告审计的关系吗？您了解内部控制审计存在的问题吗？您熟习内部控制审计的根本流程吗？您清楚内部控制审计意见的判别与报告吗？2.您了解内部控制审计吗？ 内部控制审计不就是审计师事务所对企业内部控制有效性的审计嘛3.内部控制审计主体WHO内部审计部门第2201 号内部审计详细准那么：本准那么所称内部控制审计，是指内部审计机构对组织内部控制设计和运转的有效性进展的审查和评价活动。第12条：企业可以授权内部审计部门或专门机构以下简称内部控制评价部门担任内部控制评价的详细组织实施任务。董事会及管理

2、层的责任是建立、健全内部控制并使之有效运转。4.内部控制审计主体WHO外部审计部门第2条：本指引所称内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运转的有效性进展审计。5.内部控制审计做什么WHAT内部审计部门 内部控制有效性审查与评价全面内部控制审计和专项内部控制审计。编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷及其成因、表现方式和影响程度进展综合分析和全面复核，提出认定意见。编制内部控制审计报告，内容包括审计目的、根据、范围、程序与方法、内部控制缺陷认定及整改情况，以及内部控制设计和运转有效性的审计结论、意见、建议等相关内容。报送对象：组织董事会或者最高管理层。6.内部控

3、制审计做什么WHAT外部审计部门 内部控制有效性评价向治理层和管理层通报内部控制缺陷编制内部控制审计报告报送对象：外部投资者等7.内部控制审计如何做HOW内部审计部门日常监视、专项监视与内控有效性受托评价外部审计部门终点评价8.内部控制审计客体？内部审计部门和内部审计部门内部控制设计的有效性设计能否完善控制文件内部控制运转的有效性执行能否有效控制信息资料9内部审计部门与外部审计部门的审计客体有区别吗.内部控制审计目的？内部审计部门主要实现组织目的外部审计部门财务报告及相关信息真实完好10.内部控制审计结论？内部审计部门内部控制评价结论，即能否存在内部控制艰苦缺陷。外部审计部门无保管意见：企业内

4、部控制在一切艰苦方面是有效的 否认意见：企业内部控制存在艰苦缺陷 无法表表示见：审计范围遭到限制 11.内部控制审计姿态内部审计部门外部审计部门12内控审计本钱和可靠性问题审计独立性和审计才干问题审计资源的局限性问题.您确定了解内部控制有效性吗？内部控制有效性是什么？能否会发生控制风险设计和执行问题：这种风险是现实的还是潜在的？如何了解？内部控制有效性程度如何判读？有效抑或无效问题：有中间程度吗？内部控制缺陷如何识别与评价？艰苦缺陷、重要缺陷、普通缺陷问题：界限明晰吗？13上海家化：关联买卖管理中短少自动识别、获取及确认关联方信息的机制 与之相关财务报告内部控制设计失效.内部控制审计与财务报告

5、审计的关系第5条：获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见独立审计获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评价结果整合审计问题来自中注协：内部控制审计与财务报表审计的联络主要表达在哪些方面？ 内部控制审计与财务报表审计的区别主要表达在哪些方面？ 14.内控审计结果与财报审计结果的关系15内控无效一定财报无效吗？ 财报无效一定 内控无效吗.企业对发生的错报进展了调整：财务报告审计意见规范无保管；如错报是财务报告内控艰苦缺陷引起的，内控审计意见应为否认。财务报告审计否认意见：通常情况下内控审计意见应为否认。财务报告审计无法表表示见：审计范围能够受限，无

6、法对公允性、合法性表表示见，会计师应分析财务审计受限缘由，由于客观要素呵斥的限制，应思索对内控审计的影响，根据程度确定审计意见；因客观要素呵斥的限制，应思索解除内控审计商定或无法表表示见。财务报告审计保管意见：应分析原因能否与内控相关，思索对测试程序和缺陷评价的影响，沟通后确定内控审计意见。内控审计结果与财报审计结果的关系.内部控制审计存在的问题一、内部控制审计意见的一致性问题内控审计意见准确性问题二、内部控制评价的技术问题内控缺陷认定与披露问题17.内控审计结果的一致性问题上市公司否认意见审计报告汇总18201120122013公司名称新华制药北大荒/天津磁卡/贵糖股份上海家化财务报告内控自

7、评结果无效无效/有效/有效无效审计师事务所信永中和中瑞岳华/华寅五洲/致同普华永道中天财务报告内控审计意见否定意见否定意见/否定意见/否定意见否定意见.内部控制审计结果的一致性问题内部控制审计结果评价一致内外部会计师都以为内部控制有效真实否？内外部会计师都以为内部控制无效自愿否？内部控制审计结果不一致内部会计师以为有效，外部会计师以为无效冲突？以上内控审计结果会有问题吗？19.内部控制审计结论无效的背后一新华制药2021年度内控审计的两个艰苦缺陷：新华制药子公司山东新华医药贸易简称“医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实践执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部

8、门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实践执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述艰苦缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药以下简称欣康祺医药及与其存在担保关系方构成大额应收款项60,731千元，同时，因欣康祺医药运营出现异常，资金链断裂，能够使新华制药蒙受较大经济损失。2021年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48,585千元坏账预备。内控审计问题：因内部控制设计问题和执行无效，内控缺陷问题多年存在。疑内控审计失败或与被审单位串谋，因欣康祺20

9、21年因非法吸收公众存款案曾经被立案侦查。20.内部控制审计结论无效的背后二上海家化内控审计认定存在三项财务报告内部控制艰苦缺陷：关联买卖管理中短少自动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方买卖被及时识别， 与之相关财务报告内部控制设计失效。部分子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进展统计和预提的内部控制。 与之相关财务报告内部控制设计失效。对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准那么的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运转失效， 审计结论与市场反响否认意见公布，市场股价大涨超6.5% “这一审

10、计报告出得有点蹊跷，“上海家化内控怎样了 21事务所改换：普华中天交换安永.内部控制审计结论无效的背后三天津磁卡被华寅五洲出具“否认意见的缘由：天津磁卡虽建立了定期往来账对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差别而未被发现，且在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账预备；天津磁卡对销售业务的会计处置存在需改良的地方，存在未发货而提早确认销售收入、未确认本钱；以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入本钱的景象；天津磁卡未建立投资业务的会计系统控制，未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值预备；天津磁卡在资产清点任务上存在缺陷，年度财务决算前未组织固定资产清点，存货清点结果也

11、未能及时进展账务处置；天津磁卡未建立期末财务报告流程控制制度，缺乏财务报表的复核及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处置，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进展监控。天津磁卡内控自我评价为有效。22.内部控制审计的技术问题23.内部控制评价的技术问题天健会计师事务所对海联讯2021年内控出具否认的鉴证意见，理由：海联讯公司因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监视管理委员会立案调查； 海联讯公司因艰苦前期过失更正曾经公布的2021 年度、2021 年度、2021 年度的财务报表。 上述艰苦缺陷未包含在海联讯公司对2021 年12 月31 日财务报告内部控制有效性作出的认定中。 24上

12、述内控评价意见有问题吗？.1.签署业务商定书2.风险评价与制定审计方案3.思索舞弊风险1.采用自上而下的审计方法2.识别、了解和测试企业层面控制3.识别重要帐户、列报及其相关认定4.了解潜在错报的来源并识别相应的控制5.测试设计有效性及执行有效性6.对利用他人的任务的思索7.对被审计机关运用效力机构的思索1.制定缺陷评价规范2.就缺陷与管理层进展沟通3.管理层实施缺陷整改1.执行必要的再测试步骤2.构成审计意见3.获得书面声明4.沟通相关事项内部控制审计的根本过程25.内控审计进入时点选择及其强调企业内部控制审计的前提是：被审计单位承当其对内部控制有效性评价并编制内部控制自我评价报告的责任。但

13、这并不意味着需公司完成内部控制评价任务，才可以着手内部控制审计任务。内部控制审计的基准日与企业内部控制自我评价的基准日一样，内部控制审计任务和内部控制的自我评价任务可以同步进展。但假设被审计单位不拟进展内控自我评价任务或在出具内部控制审计报告前没有完成内控自我评价任务，审计师应确定能否可以接受业务委托或思索对内部控制审计意见的影响。内部控制评价本身属于内部控制监视的一部分，属于内部控制审计的对象，假设被审计单位没有实施内部控制评价，能够会影响审计师对被审计单位控制有效性的评价，甚至能够是内控艰苦缺陷的迹象。26.27.艰苦审计调整与财务报告内控艰苦缺陷的关系艰苦审计调整与艰苦缺陷认定并无必然关

14、系：企业发生艰苦审计调整、更正曾经公布的财务报表，是财务报告内部控制存在艰苦缺陷的迹象，但未必一定存在艰苦缺陷。在某些情况下，艰苦审计调整、更正曾经公布的财务报表等事项能够由特殊的背景和环境如会计政策调整引发的，而不一定是由控制缺陷导致的，假设存在充分的证听阐明企业管理层采取了以下措施：已建立控制搜集处置相关信息并按会计准那么的要求记录和披露相关信息，并且有关控制设计和运转有效，那么注册会计师可以合理以为该控制并未失效。但无必然关系通常极为稀有：但是实务中上述不是由于控制缺陷呵斥的特殊事项极少发生。因此，注册会计师对这些特殊事项的评价必需基于每家企业在特定的环境和时点上作出慎重思索和分析。28

15、.内控缺陷整改29.整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试数量控制运行频率整改后控制运行的最短期间或最少运行次数最少测试数量每季1次2个季度2每月1次2个月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵盖多天的期间，通常不少于15天）25.内控审计报告31.32.内部控制审计报告股份全体股东： 按照及中国注册会计师执业准那么的相关要求，我们审计了股份以下简称公司年月日的财务报告内部控制的有效性。 一、企业对内部控制的责任按照、的规定，建立健全和有效实施内部控制， 并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计任务的根底上，对财务报告内部

16、控制的有效性发表审计意见，并对留意到的非财务报告内部控制的艰苦缺陷 进展披露。33.三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的能够性。 此外，由于情况的变化能够导致内部控制变得不恰当，或对控制政策 和程序遵照的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的 有效性具有一定风险四、财务报告内部控制审计意见 我们以为，公司按照和相关规定在一切艰苦方面坚持了有效的财务报告内部控制。 五、非财务报告内部控制的艰苦缺陷在内部控制审计过程中，我们留意到公司的非财务报告内部控制存在艰苦缺陷描画该缺陷的性质及其对实现相关控制目的的影响程度。由于存在上述艰苦缺陷，我们提示本报告运用者留意相关风险。需求指出的是，我们并不对公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。34.否认意见报告四、导致否认意见的事项艰苦缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，能够导致企业严重偏离控制目的。指出注册会计师已识别出的艰苦缺陷，并阐明艰苦缺陷的性质 及其对财务报告内部控