增值税原理生活服务业综述

1、营改增业务组 2016年4月一、增值税、营业税一、增值税、营业税比照比照营业税的概念营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。取得的营业额征收的一种商品与劳务税。特点：特点：（一）（一）一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据 大部分行业是遵循以营业额全额为计税依据这个大原大部分行业是遵循以营业额全额为计税依据这个大原则的。则的。 营业税属于传统的商品劳务税，计税依据为营业额全营业税属于传统的商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不

2、受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。稳定增长具有十分重要的作用。 在市场流通中，每一个环节都按照营业额全额计税，在市场流通中，每一个环节都按照营业额全额计税，纳税人的成本费用均不参与税额计算，在应税行为多环节纳税人的成本费用均不参与税额计算，在应税行为多环节流转的情况下，导致营业税很难避免重复征税的情况发生。流转的情况下，导致营业税很难避免重复征税的情况发生。（二）按行业设计税目税率（二）按行业设计税目税率 营业税实行普遍征收，税率设计的总体水营业税实行普遍征收，税率设计的总体水平一般较低。但是由于各种经营业务盈

3、利水平平一般较低。但是由于各种经营业务盈利水平不同，因此在税率设计中，一般实行同一行业不同，因此在税率设计中，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率。所以营业税税同一税率，不同行业不同税率。所以营业税税率档次较多，相同行业的税率设置也会因为各率档次较多，相同行业的税率设置也会因为各省（直辖市、自治区）规定不同，而有所不同。省（直辖市、自治区）规定不同，而有所不同。比如：娱乐业实行比如：娱乐业实行5%-20%5%-20%的幅度比例税率。我的幅度比例税率。我省定为实行省定为实行5%5%税率。税率。（三）计算简单（三）计算简单 由于营业税一般以营业收入全额为计由于营业税一般以营业收入全额为计税依

4、据，实行比例税率，税税依据，实行比例税率，税款款随营业收入随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征收费用。于节省征收费用。增值税的概念增值税的概念 增值税是以单位和个人生产经营过程增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 从理论上讲，增值额是企业在生产经从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物和营过程中新创造的那部分价值，即货物和劳务价值中的劳务价值中的V+MV+M部分，在我国相当于部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。净产值或国民收入部分。可以从以

5、下两个方面理解：可以从以下两个方面理解： 第一第一,从一个生产经营单位来看，增值从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产这种货物（包括劳务，下同）额扣除为生产这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；而外购的那部分货物价款后的余额； 第二，从一项货物来看，增值额是该第二，从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。售价值。 环节项目 制造环节批发环节零售环节合计增值额1505

6、060260销售额150200260 货物在各环节的增值与价格关系表货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元单位：元增值税的特点：增值税的特点： 1. 1.不重复征税。增值税只对货物和劳务不重复征税。增值税只对货物和劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，从而征过税的那部分销售额则不再征税，从而有效地排除了重复征税因素。有效地排除了重复征税因素。 2. 2.增值税的税率档次较少。我们国家现增值税的税率档次较少。我们国家现在采用的是四档税率。在采用的是四

7、档税率。二、二、增值税的计算方式增值税的计算方式： 一、一、一般计税方式一般计税方式 增值税一般纳税人发生应税行为适增值税一般纳税人发生应税行为适用一般计税方式。用一般计税方式。 二、二、简易计税方式简易计税方式 小规模纳税人适用简易计税方法。小规模纳税人适用简易计税方法。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 根据（国家税务总局令根据（国家税务总局令 第第22号）和财政号）和财政部部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税的通知（财税值税的通知（财税 201636号号 ）的相关）的相关规定并结合实际操作中的具体情

8、况，我们省暂规定并结合实际操作中的具体情况，我们省暂定以定以2015年度应税营业收入达年度应税营业收入达515万元（含）万元（含）的纳税人登记为增值税一般纳税人，对不经常的纳税人登记为增值税一般纳税人，对不经常发生应税行为或没有达到以上标准的纳税人按发生应税行为或没有达到以上标准的纳税人按照小规模纳税人纳税。照小规模纳税人纳税。简易计税方法：简易计税方法：当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期销售额征收率当期销售额征收率例：还是张三开的小吃店，张三开的小吃店，例：还是张三开的小吃店，张三开的小吃店，每个月收入每个月收入40万元。万元。在营业税时期：在营业税时期：应纳营业税额应纳营业税额=营业额

9、税率营业额税率 40万元万元5%=2万元万元改为改为增值税增值税后后：应税销售额应税销售额=营业额（营业额（1+税率（或征收率）税率（或征收率）=40万元（万元（1+3%）=38.83万元万元 应纳增值税额应纳增值税额=38.83万元万元3%=1.17万元万元一般计税方法：一般计税方法：当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项当期进项税额税额销项税额销项税额=应税销售额税率应税销售额税率进项税额的来源种类比较多，生活服务业比进项税额的来源种类比较多，生活服务业比较常见的有以下几种：较常见的有以下几种： 1. 1.从销售方或提供方取得的增值税专用从销售方或提供方取得的

10、增值税专用发票上注明的增值税额；发票上注明的增值税额； 2. 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；款书上注明的增值税税额； 3. 3.购进农产品，除取得增值税专用发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品买价和产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。例例：张三开张三开了个饭店（一般纳税人）了个饭店（一般纳税人），每个，每个月收入月收入40万元。万元。假设张三的税后利润在假设张三的税后利润在20%。那成本就是那成本就是32万元，其中：万元

11、，其中：1、原材料成本：炒菜、原材料成本：炒菜6.16万元，酒水万元，酒水10.56万万元；元；2、五项费用、五项费用9.6万元；万元；按照一般计税办法：按照一般计税办法：销项税额：销项税额：4040万元（万元（1+6%1+6%）6%=2.266%=2.26万万元元进项税额：原材料进项税额：原材料6.166.16万元（万元（1+13%1+13%）13%+10.5613%+10.56万元万元（1+17%1+17%）17%=0.717%=0.7万元万元+1.53+1.53万元万元=2.23=2.23万元万元忽略五项费用的进项情况下：忽略五项费用的进项情况下：应纳增值税税额应纳增值税税额=2.26=

12、2.26元万元万-2.23-2.23万元万元=0.03=0.03万元。万元。建议：建议：注意合理选择供应商注意合理选择供应商 采购环节如果能够取得更多的抵采购环节如果能够取得更多的抵扣凭证，则对企业更有利扣凭证，则对企业更有利。一般来说，一般来说，企业最好能够与增值税一般纳税人建企业最好能够与增值税一般纳税人建立购销关系，这样企业购入的材料或立购销关系，这样企业购入的材料或服务能够抵扣进项税额，从而达到减服务能够抵扣进项税额，从而达到减税的目的。税的目的。三、三、过渡期发票处理：过渡期发票处理：（一）自（一）自2016年年5月月1日起，地税机关不再对营改日起，地税机关不再对营改增试点纳税人供应

13、普通发票。增试点纳税人供应普通发票。（二）对营改增试点纳税人（二）对营改增试点纳税人2016年年5月月1日之前已日之前已领未用的地税普通发票实行过渡期管理。在过渡领未用的地税普通发票实行过渡期管理。在过渡期内营改增试点纳税人可继续使用其结余的地税期内营改增试点纳税人可继续使用其结余的地税普通发票，过渡期内地税普通发票未使用完的，普通发票，过渡期内地税普通发票未使用完的，不得向国税机关申领增值税发票。过渡期完后，不得向国税机关申领增值税发票。过渡期完后，未使用完的地税发票应及时缴销，国税机关方可未使用完的地税发票应及时缴销，国税机关方可供应发票。供应发票。（三）自（三）自2016年年5月月1日起

14、，营改增试点纳日起，营改增试点纳税人需要代开发票的，应向国税机关提出申税人需要代开发票的，应向国税机关提出申请，地税机关不再受理相关申请。请，地税机关不再受理相关申请。（四）自（四）自2016年年5月月1日起，营改增试点小日起，营改增试点小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管国税机关申请代税专用发票的，可以向主管国税机关申请代开。开。（五）营改增试点纳税人的纳税人识别号及（五）营改增试点纳税人的纳税人识别号及名称没有变化的，其发票专用章可继续使用。名称没有变化的，其发票专用章可继续使用。营改增后营改增后发票种类：发票种类：一、一、

15、 增值税发票增值税发票（一）（一）增值税增值税专用专用发票发票（二）（二）增值税增值税普通普通发票发票增值税发票金额增值税发票金额=原地税发票上金额（原地税发票上金额（1+税率税率（或征收率）（或征收率）增值税发票税额增值税发票税额=增值税发票金额税率（或征收增值税发票金额税率（或征收率）率）价税合计价税合计=增值税发票金额增值税发票金额+增值税发票税额增值税发票税额例如：某酒店（一般纳税人，适用税率例如：某酒店（一般纳税人，适用税率6%）收到）收到顾客顾客1000元住宿费，需要为其开具发票。元住宿费，需要为其开具发票。原地税发票开具金额为原地税发票开具金额为1000元；元；改为开具增值税发票

16、后，改为开具增值税发票后，金额金额=1000元（元（1+6%）=943.4元元税额税额=943.4元元0.06=56.6元元 纳税人经主管税务机关对资格进行审纳税人经主管税务机关对资格进行审核后登记为增值税一般纳税人的，可以使核后登记为增值税一般纳税人的，可以使用增值税发票管理新系统开具增值税专用用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票。使用增值税发票管理新系统，需要发票。使用增值税发票管理新系统，需要购买专用设备包含金税盘（或税控盘）、购买专用设备包含金税盘（或税控盘）、报税盘。报税盘。 根据国家发展改革委关于完善增值税根据国家发展改革委关于完善增值税税控系统收费政策的通知（发改价格税控系统

17、收费政策的通知（发改价格20122155号）规定，其中：金税盘、号）规定，其中：金税盘、税控盘价格税控盘价格490元元/个个；配套报税盘价格；配套报税盘价格230元元/个个；我省专用设备技术维护费为；我省专用设备技术维护费为330元元/年年/户户。纳税人使用增值税发票管理新系统。纳税人使用增值税发票管理新系统可只购买金税盘（或税控盘），报税盘自愿可只购买金税盘（或税控盘），报税盘自愿选择购买。选择购买。 根据财政部根据财政部 国家税务总局关于增值税税控国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税关政策的通知（财

18、税201215号）文件的规号）文件的规定，纳税人初次购买专用设备支付的费用，可凭定，纳税人初次购买专用设备支付的费用，可凭购买专用设备取得的增值税专用发票购买专用设备取得的增值税专用发票，在增值税，在增值税应纳税额中应纳税额中全额抵减全额抵减（抵减额为（抵减额为价税合计额价税合计额），），不足抵减的可结转下期继续抵减。纳税人缴纳的不足抵减的可结转下期继续抵减。纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术技术维护费发票维护费发票，在增值税应纳税额中，在增值税应纳税额中全额抵减全额抵减，不，不足抵减的可结转下期继续抵减。足抵减的可结转下期继续抵减。二、二、 冠名发票冠名发票三、三、通用定额发票通用定额发票四、四、通用机打发票通用机打发票四、行业影响四、行业影响 生活服务业纳税人数量大，种类多，提生活服务业纳税人数量大，