餐饮业“营改增”培训课件

1、2016餐饮业营改增工作推进要点及风险防范专题讲座_ 0 主讲：王丽萍 北京德高远会计师事务所管理税收 专业创造价值目 录 我国增值税改革背景、目标和进程n 营业税和增值税的主要区别n 餐饮业可借鉴的已有营改增行业的增值税基本政策n “营改增”对餐饮企业的影响及应对措施n 营业税改征增值税的主要方法和工作思路1管理税收 专业创造价值一、我国增值税改革进程2管理税收 专业创造价值营改增背景及目标营改增背景及目标营改增的背景营改增的背景n 目前全球共目前全球共 224224个国家和地区，全世界个国家和地区，全世界170170多个国家实行了增多个国家实行了增值税值税 ，占，占75%75%以上。是国际

2、上较为先进且较为通行的一个税种。以上。是国际上较为先进且较为通行的一个税种。销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增大纳税成本。大纳税成本。国地税间、税企间争议不断，税收风险增加，干扰了企业经营国地税间、税企间争议不断，税收风险增加，干扰了企业经营决策。决策。 营改增目标营改增目标消除重复征税、简并税率、公平税负。消除重复征税、简并税率、公平税负。管理税收 专业创造价值营改增对企业的影响营改增对企业的影响营改增对企业的影响情况营改增对整个企业组织架构、经营管理、项目管理、内控管理及业务流程都会带来深刻的变化；营改增工作对企业各

3、个部门均有影响，远不是财务部门能单独胜任的。管理税收 专业创造价值李克强总理3月5日发布的政府工作报告中提到,全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到生活服务业（生活服务业包括餐饮业），并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。管理税收 专业创造价值【变化】营改增后企业如何缴税？1、小规模纳税人从营业额而言，目前很多餐厅都要归到小规模纳税人行列。这意味着，5月1日后，餐厅缴税的综合征收率会降到3%，税负将明显降低。餐饮业还有很多都是个体工商户，而我国营业税和增值税都是有起征点的，这部分月销售（营业）收入不超过3万元的餐厅，原来免征营业税，还会继续免征增值

4、税。管理税收 专业创造价值2、一般纳税人税率调整为、一般纳税人税率调整为6%，这是否意味着税负增，这是否意味着税负增加了呢？加了呢？营业税收的是一个环节税，就是说只要营业了，不管营业税收的是一个环节税，就是说只要营业了，不管是赔是赚，都要缴税。而增值税收的是一个是基于商是赔是赚，都要缴税。而增值税收的是一个是基于商品或服务的增值部分征税，税率有所提高，但一些固品或服务的增值部分征税，税率有所提高，但一些固定资产购入成本可以抵扣，实际税负反而是降低的。定资产购入成本可以抵扣，实际税负反而是降低的。就是说，虽然税率提高了一个百分点，但应税销售额就是说，虽然税率提高了一个百分点，但应税销售额会降低很

5、多，整体来说缴的税比现在还是少的。会降低很多，整体来说缴的税比现在还是少的。管理税收 专业创造价值【呼吁】减税的呼声喊了多年【呼吁】减税的呼声喊了多年翻开营改增的历史，尽管从翻开营改增的历史，尽管从2012年就开始启动试点，年就开始启动试点，但一直没有将餐饮业纳入到改革范围内。随着餐饮业但一直没有将餐饮业纳入到改革范围内。随着餐饮业利润变薄，餐饮从业者对于税费改革的呼声也越来越利润变薄，餐饮从业者对于税费改革的呼声也越来越高。连续几年的两会代表委员提案议案中，营改税都高。连续几年的两会代表委员提案议案中，营改税都在提交之列。在提交之列。饮食商会对所属企业调查，企业需要承担饮食商会对所属企业调查

6、，企业需要承担50项税费，项税费，总计约占企业营收的总计约占企业营收的12.5%；餐饮业各项税费；餐饮业各项税费14项，项，占据营收的占据营收的8.7%；小南国集团董事长王慧敏曾表示，；小南国集团董事长王慧敏曾表示，上海餐饮企业承担的税费在上海餐饮企业承担的税费在20项左右，占据营收的项左右，占据营收的8%13%。管理税收 专业创造价值在今年的两会上，委员刘维嘉再提餐饮行业税在今年的两会上，委员刘维嘉再提餐饮行业税费重。费重。“以酒楼以酒楼98元元/例的白切鸡为例，现在酒例的白切鸡为例，现在酒楼每卖一只白切鸡，要赔楼每卖一只白切鸡，要赔4.35元。元。”全国政协委员、重庆陶然居集团董事长严琦全

7、国政协委员、重庆陶然居集团董事长严琦2016年政协委员提案中再提营改增。她表示，年政协委员提案中再提营改增。她表示，餐饮业的负担真的非常重，我国消费趋势正驱餐饮业的负担真的非常重，我国消费趋势正驱使餐饮大众化成为主流，但另一方面税费依然使餐饮大众化成为主流，但另一方面税费依然“高端化高端化”，“税重费多税重费多”已使中国餐饮企业已使中国餐饮企业处于发展和滑落的尴尬处境中。处于发展和滑落的尴尬处境中。管理税收 专业创造价值营业税是不管你盈利不盈利，都要征的税，因营业税是不管你盈利不盈利，都要征的税，因此是一种不合理的税，这也是我国为何要进行此是一种不合理的税，这也是我国为何要进行“营改增营改增”

8、的原因。的原因。【回应】营改增能否减负到位？【回应】营改增能否减负到位？喊了这么多年，餐饮业终于被纳入营改增试点喊了这么多年，餐饮业终于被纳入营改增试点范围。当然，这也要求餐饮企业完善财务制度，范围。当然，这也要求餐饮企业完善财务制度，特别是一般纳税人，因为减税是建立在有进项特别是一般纳税人，因为减税是建立在有进项抵扣的前提下。打个比方来说，如果餐厅去菜抵扣的前提下。打个比方来说，如果餐厅去菜市场采购食材，小摊贩是无法给发票的，这部市场采购食材，小摊贩是无法给发票的，这部分开支就不能抵扣。分开支就不能抵扣。管理税收 专业创造价值对于餐饮业来说，人工成本是一笔不小的开支，对于餐饮业来说，人工成本

9、是一笔不小的开支，而这些不能抵扣。极端的话，如果无任何抵扣而这些不能抵扣。极端的话，如果无任何抵扣项，则企业缴税按照项，则企业缴税按照6%的税率，缴税额不减反的税率，缴税额不减反增。增。京味菜品牌印巷小馆的创始人尹彪表示，营改京味菜品牌印巷小馆的创始人尹彪表示，营改增对餐饮企业来说可能会增加成本、利润降低。增对餐饮企业来说可能会增加成本、利润降低。因为大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税因为大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，对于供应商企业有些是没有资格开增值发票，对于供应商企业有些是没有资格开增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成

10、本很可能转嫁到餐厅。这个成本很可能转嫁到餐厅。管理税收 专业创造价值餐厅在不能提价时，就得压缩利润。尹彪认为，餐厅在不能提价时，就得压缩利润。尹彪认为，真正给餐饮业真正给餐饮业“减税减税”的做法还是应该直接降的做法还是应该直接降税点。税点。尹彪不敢把企业做大的顾虑也代表了很多餐饮尹彪不敢把企业做大的顾虑也代表了很多餐饮老板们的心声。在北京拥有老板们的心声。在北京拥有18家分店的印巷小家分店的印巷小馆的每家小馆依然是独立企业，所以虽然整体馆的每家小馆依然是独立企业，所以虽然整体企业的年收入已近亿，但每家的规模仍可以列企业的年收入已近亿，但每家的规模仍可以列入小规模的范畴。一些像印巷小馆这样的企业

11、入小规模的范畴。一些像印巷小馆这样的企业所以不发展为所以不发展为“一般规模一般规模”就是因为担心找不就是因为担心找不到抵扣进项，很容易从微盈利滑向亏损。到抵扣进项，很容易从微盈利滑向亏损。管理税收 专业创造价值经营港式菜点的表妹靓点餐厅总经理李静陶则经营港式菜点的表妹靓点餐厅总经理李静陶则对营改增表示十分乐观。他的餐厅同样是小规对营改增表示十分乐观。他的餐厅同样是小规模纳税人，他认为餐饮业中小规模纳税人居多，模纳税人，他认为餐饮业中小规模纳税人居多，营改增取消了之前的营业税，将增值税定为营改增取消了之前的营业税，将增值税定为3%，让他的餐厅直接得到了实惠。他认为，餐饮业让他的餐厅直接得到了实惠

12、。他认为，餐饮业的增值税发票少、抵扣少，但整体来看，营改的增值税发票少、抵扣少，但整体来看，营改增后还是会比目前税费低。增后还是会比目前税费低。管理税收 专业创造价值经营云南大理特色菜式的无量山下餐厅总经理本盛分析说，有些餐饮公司所以会感到营改增的压力，是因为其财务制度不规范，如果餐饮企业每项支出是有发票的，每项进货都是有发票的，那营改增肯定是能降低公司成本的。但是目前有些企业进货没有发票是已经采用了避税的方式，在走向规范的过程中，是补齐这些成本，自然显得比原来付出的多了。管理税收 专业创造价值目前让餐饮供货商都提供发票是不符合行业实际的，但随着财务规范化，特别是企业要做大做强，确保进货的安全

13、可追溯，还是不能够逃避营改增的方向。管理税收 专业创造价值16 按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。 -国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要第四十七章加快财税体制改革第三节改革和完善税收制度营改增主要依据 管理税收 专业创造价值17生产型增值税消费型增值税试点

14、全国实施消费型增值税营改增试点我国增值税进程 正式出台了增值税暂行条例（草案） 94年1月始实施增值税暂行条例（草案） 在东北由生产型向消费型增值税试点 全部实施营业税改征增值税 在上海开始营业税改增值税试点,2013年8月全国试点 全国实施增值税转型改革 11月国务院修订增值税暂行条例1984年1994年1月2004年7月2008年12月2009年1月2012年1月-2013年8月2015年17管理税收 专业创造价值2010年2011年2012年3月，第十一届全国人大第四次会议通过的国民经济和社会发展第十二个五年计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。” 10月26日，

15、国务院总理温家宝召开国务院常务会议, 决定开展深化增值税制度改革试点11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了财税2011110和111号文营改增试点正式在上海启动运行北京营改增试点将在2012年9月1日启动运行。安徽，江苏营改增试点将在2012年10月1日启动运行。福建（含厦门），广东（含深圳） 营改增试点将在2012年11月1日启动运行。天津，湖北，浙江（含宁波）营改增试点将在2012年12月1日启动运行。2013年-2014年2010年1月，增值税立法被列入国务院2010年立法工作计划重点立法项目。2010年3月，财政部、国家税务总局、国务院法制办成立了增值税立法工作组。8月1日，交通

16、运输和现代服务业营改增全国推行，增加了广播影视服务业。财税（2013）106号文件2014年1月1日起，将铁路运输 邮政业纳税营 改增试点范围。财税（2014）43号文件自2014年6月1日 起，将电信业纳税营业税改增增值税试点范围。“营改增”推动情况2016年全面实现营改增试点工作年全面实现营改增试点工作。管理税收 专业创造价值19增值税税率管理税收 专业创造价值 二、营业税和增值税的比较管理税收 专业创造价值21应交营业税例：境内单位提供餐饮服务，营业税率5%，当期取得合同收入100万营业税的基本思想营业税税率管理税收 专业创造价值营业税暂行条例实施细则第四条对此做了进一步解释，条例第一条

17、所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；22营业税的基本思想管理税收 专业创造价值境内单位缴纳营业税的计税基础是什么？境内单位缴纳营业税的计税基础是什么？ 计税基础：计税基础：100应缴营业税：应缴营业税： 100万万5%=5万元万元 财务核算：财务核算： 借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 （含税销售额）（含税销售额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 523营业税的基本思想管理税收 专业创造价

18、值餐饮业务属于营改增范围，应缴纳增值税。餐饮业务属于营改增范围，应缴纳增值税。接上例：假定收入总额为接上例：假定收入总额为100万元，当期取得收入万元，当期取得收入100万元，该单万元，该单位是增值税一般纳税人，无进项税额。（税率位是增值税一般纳税人，无进项税额。（税率6%）问题：计税基础是多少？问题：计税基础是多少？ 不含税 100（1+6%）=94.34 应交增值税： 94.34*6%=5.66 24增值税的基本思想之价税分离（即不含税价）价税分离对合同的影响？管理税收 专业创造价值增值税的基本思想之对增值额纳税增值税计算基本公式：增值税计算基本公式：应交增值税应交增值税=销售收入销售收入

19、税率税率采购金额采购金额税率税率 =（销售金额（销售金额采购金额）采购金额） 税率税率不含税价不含税价=销售收入（含税）销售收入（含税）/(1+税率）税率）25管理税收 专业创造价值26销项税进项税应交增值税销售税率进项税率例：采购钢材，采购金额20万，销售金额100万。（税率为17%，均为不含税金额）收入100万17%销项税17万成本20万17%进项税3.4万 应交增值税13.6万增值税的基本思想之对增值额纳税管理税收 专业创造价值1、采购 借：原材料 20 应交税金应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款 23.42、销售借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值

20、税（销项税额 ） 17 27营改增对财务核算的影响管理税收 专业创造价值2011年7月6日，原告某电梯有限公司和被告李某签订一份电梯购销合同书。电梯购销合同书约定：“一、电梯型号及数量2.本合同为不含税价。二、合同总金额为220000元。2011年12月12日该电梯经某市特种设备检验检测所检验合格，同时出具检验合格证明。2012年12月16日，原告某电梯有限公司将电梯移交给被告李某。被告相继支付160000元，余款60000元未支付。28增值税的基本思想之购买方承担税款 本案合同产生的增值税额为37400元。原告某电梯有限公司要求被告李某支付货款60000元，被告李某要求原告某电梯有限公司开具

21、金额为220000元的增值税发票。双方为增值税款37400元由谁承担发生争议。管理税收 专业创造价值29 电梯公司 甲方 合同总金额220000元 （不含税）开票金额：160000+60000=220000？开票金额：220000+37400=257400？增值税：220000*17%=37400 由谁承担？增值税的基本思想之购买方承担税款管理税收 专业创造价值中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，配劳务以及

22、进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。应当依照本条例缴纳增值税。第五条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，按照第五条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取向购买方收取的增值税额的增值税额，为销项税额为销项税额。30税收法律依据管理税收 专业创造价值购买方承担增值税购买方承担增值税31管理税收 专业创造价值甲方承担增值税甲方承担增值税37400元，开具发票金额：元，开具发票金额：220000+37400元；在财务核算时，甲方的成本为元；在财务核算时，甲方的成本为220000元。元。借：固

23、定资产借：固定资产 220000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）37400 贷：银行存款贷：银行存款 25740032增值税对合同和发票金额的影响管理税收 专业创造价值电梯公司合同金额：220000万元；在财务核算时，电梯公司的收入为220000元，销项税额：37400元。 借：银行存款 257400 贷：主营业务收入 220000 应交税金应交增值税（销项税额） 3740033增值税对合同和发票金额的影响管理税收 专业创造价值 增值税的基本思想之对消费者征税34 最终由消费者承担增值税：（20.4 17）+（25.5 20.4）+ （30.6 25.5）+（34

24、 30.6）=17 增值税中供应商选择对进项税额的影响管理税收 专业创造价值中间环节不管有多少，也不论各环节交多少税，国中间环节不管有多少，也不论各环节交多少税，国家收取的税额是家收取的税额是1717万元万元下环节抵扣的进项税等于上环节销项税额下环节抵扣的进项税等于上环节销项税额中间环节优惠，加重企业税收负担。中间环节优惠，加重企业税收负担。增值税最终由消费者承担，与企业的收入、成本、增值税最终由消费者承担，与企业的收入、成本、利润无关。利润无关。出口环节退税、进口环节征税，符合公平竟争原则出口环节退税、进口环节征税，符合公平竟争原则 增值税的基本思想之对消费者征税管理税收 专业创造价值增值税

25、的基本思想之按比例征税 36增 值 税税率选择低税率做销项税，高税率做进项税管理税收 专业创造价值增值税的基本思想之实行税款抵扣制度37强化增值税扣税凭证的管理管理税收 专业创造价值增值税的基本思想之实行税款抵扣制度38增值税进项税额可抵扣操作要点1、采用一般计税方法的增值税纳税人：取得的进项税额可抵扣2、票据合规：取得合规的增值税扣税凭证上记载的进项税额可抵扣管理税收 专业创造价值增值税基本原理1、普遍征收2、实行价外税制度3、税收负担由商品最终消费者承担4、实行税款抵扣制度5、实行比例税率39管理税收 专业创造价值40营业税与增值税的区别管理税收 专业创造价值41三、餐饮业可借鉴的已经营改

26、增的基本理念管理税收 专业创造价值42达到500万元未达到500万增值税一般纳税人小规模纳税人适用一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额税率-购进额税率简易计税方法： 应纳税额=销售额征收率认定标准认定标准小规模纳税人与一般纳税人是否可相互转换？纳税人身份认定标准管理税收 专业创造价值43一般纳税人小规模纳税人除国家税务总局另有规定上，一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。纳税人身份的变更管理税收 专业创造价值原增值税一般纳税人兼营应税服务，如何申请增值税一般纳税人？原增值税一般纳税人兼营应税服务，如何申请增值税一般纳税人？ 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修

27、配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。适用增值税一般纳税人资格认定标准。原增值税一般纳税人兼营应税服务，在应税服务部分营改增后，原增值税一般纳税人兼营应税服务，在应税服务部分营改增后，原增值税一般纳税人是否需要重新认定增值税一般纳税人？原增值税一般纳税人是否需要重新认定增值税一般纳税人？ 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。44纳税人身份的变更管理税收 专业创造价值下列纳税人不适用于一般计税方法：下列纳税人

28、不适用于一般计税方法：n一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。n应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应按照销售额和应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税专用发票。 公式公式 ：一般纳税人应纳税额：一般纳税人应纳税额=销售额销售额税率税率45计税方法的变更管理税收 专业创造价值1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2、200

29、8年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；财税（2008）170）3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 自2014年7月1日起，上述第2、3中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。 财税（2014）57号

30、 46已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产简易计税-处置使用过的固定资产固定管理税收 专业创造价值目前营改增进项抵扣的衔接政策47 (一）原增值税纳税人取得营改增后专用发票上的进项税额能否抵扣？原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 （二）原增值税一般纳税人兼营应税服务，应税服务营改增后计算的销项税额，能否抵扣原增值税纳税人的留抵税额？原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的

31、销项税额中施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。抵扣。财税（财税（2013）106号附件号附件管理税收 专业创造价值48应税项目非应税和免税项目收入支出哪些属于非应税项目？增值税进项税抵扣管理税收 专业创造价值49一.营改增一般纳税人进项税额不得从销项税中抵扣的项目注：货物注：货物，是指有形动产有形动产，包括电力、热力、气体在内。进项税额不得抵扣操作要点管理税收 专业创造价值进项税额不得抵扣操作要点50（1）小规模纳税人取得的进项税额不能抵扣（2）一般纳税人实施简易办法计税的，进项税额不得抵扣二二.简易计税的纳税人不得抵扣进项税额简易计税的纳税人不得抵扣进项税额管理税收

32、 专业创造价值三三.取得不合规的增值税抵扣凭证不得抵扣取得不合规的增值税抵扣凭证不得抵扣1.取得的“虚开增值税专用发票”； （1）没有货物购销或没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或金额不实的增专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用发票；这里的”他人”构成虚开增值税专用发票“罪。进项税额不得抵扣操作要点管理税收 专业创造价值四四. .超过规定期限未认证的超过规定期限未认证的 企业取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业专用发票和机动车销售

33、统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。否则，不予抵扣进项税额。五五.应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 按照销售额依照规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。进项税额不得抵扣操作要点管理税收 专业创造价值53增值税专用发票上注明的税额六、不能划分不得抵扣的进项税额如何处理？进项税额不得抵扣操作要点管理税收 专业创造价值 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明

34、的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。54财税（财税（20082008）170170号号固定资产进项税额的抵扣管理税收 专业创造价值 1、增值税暂行条例实施细则第二十一条 条例规定：第十条第（一）项所称购进货物购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产固定资产。 符合上述条件购进的固定资产可以抵扣；专用于免征增值税、非增值税项目的固定资产进项税额，不允许抵扣。注：货物注：货物，是指有形动产有形动产，包括电力、热力、气体在内。552009年1月1日后购进的固定资产进项税额都能抵扣吗？增值税暂

35、行条例自增值税暂行条例自20092009年年1 1月月1 1日起实施日起实施固定资产进项税额的抵扣管理税收 专业创造价值2、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、

36、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。建筑企业、房地产电气、智能化楼宇设备和配套设施。建筑企业、房地产企业营改增后，均属于增值税范围，此规定应废止。企业营改增后，均属于增值税范围，此规定应废止。56关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税（2009）113号固定资产进项税额的抵扣管理税收 专业创造价值572012年1月1日营改增至今20162016年不动产营改增后，一般纳税人的不动产进项应能抵扣年不动产营改增后，一般纳税人的不动产进项应能抵扣固定资产进项税额的抵扣管理税收 专业创造价值 一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 公共交通运输服务，包括轮客渡、公

37、交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输财税（财税（20132013）106106号附件号附件2 258企业采用简易计税方法申报增值税，其固定资产进项税额能否抵扣？答：不能抵扣固定资产进项税额的抵扣 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。营改增试点有关事项的规定财税（营改增试点有关事项的规定财税（2013）106号号管理税收 专业创造价值59已经营改增的企业抵扣案例n 外部培训费能否抵扣n 广告费能否抵扣n 企业所得税鉴证费能否抵扣n 会议费能否抵扣n 运费结

38、算单据能否抵扣n 产品设计费用能否抵扣n 货物仓储费能否抵扣n 货物装卸搬运费能否抵扣管理税收 专业创造价值n 人工成本支出n 招待、差旅等n 不动产购置支出n 不动产租赁、维修支出n 设备投资及购买软件n 购买材料、燃料支出n 电费、水费n 运输费n 咨询费（会计、审计、律师）、技术服务费等管理税收 专业创造价值61四、“营改增”对餐饮企业的影响及应对措施管理税收 专业创造价值进项税抵扣与价格折让临界点选择进项税抵扣与价格折让临界点选择注：此表为多种供应商供货情况下，现金净流入量最大选择分析表，已考虑注：此表为多种供应商供货情况下，现金净流入量最大选择分析表，已考虑增值税、城建税、教育费附加

39、、企业所得税的影响。增值税、城建税、教育费附加、企业所得税的影响。管理税收 专业创造价值对对合合同同的的影影响响合同条款具体内容的修订合同中相关项目管理模式的确定合同中相关材料采购的确定可能涉及的部门可能涉及的部门法务部企划部物资资产管理部对合同的影响管理税收 专业创造价值营改增中对合同应对措施营改增中对合同应对措施合同中明确标明项目金额是否税金额或是不含税金额；合同中明确标明项目金额是否税金额或是不含税金额；合同中对混合经营内容，应分别标明相关的项目金额；合同中对混合经营内容，应分别标明相关的项目金额；合同中应标明取得票据的种类；合同中应标明取得票据的种类；合同中应标明项目管理具体实施者等。

40、合同中应标明项目管理具体实施者等。合同中标明相关的收付款时间合同中标明相关的收付款时间管理税收 专业创造价值65关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；（业务流）二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（资金流）三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的（票据流）。受票方纳税人取得的符合上

41、述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3939号号对外开具增值税发票原则“三流合一”管理税收 专业创造价值2022-4-23 从开具增值税发票方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流“、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。纳税人受票人票据流资金流业务流对外开具增值税发票原则“三流合一”管理税收 专业创造价值 需要提醒的是，“资金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳

42、入范围“资金流”。67丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方将对乙方的债权转让给丙。假如乙方以现金还债，丙能给乙开专用发票吗？答：不能开票，只可以开给甲方，三方协议 可作为”资金流”依据。甲方乙方资金流凭据票 据 流 劳务 劳务对外开具增值税发票原则“三流合一”管理税收 专业创造价值2022-4-23基于上述规则，营改增对企业的项目管理模式、企基于上述规则，营改增对企业的项目管理模式、企业集中采购管理、企业资金集中管理、企业组织架业集中采购管理、企业资金集中管理、企业组织架构等都将产生影响，企业税务增值税票据集中管理构等都将产生影响，企业税务增值税票据集中管理也应引起决策的关注；也应引起决策的关注；对外

43、开具增值税发票原则“三流合一”管理税收 专业创造价值国税发1993154号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。69对外开具增值税发票原则“三流合一”管理税收 专业创造价值2022-4-23对物资采购、项目管理的影响对物资采购、项目管理的影响增值税发票管理要求，将对物资采购部门、项目管理部门的采购模式、项目管理模式产生影响。管理税收 专业创造价值2022-4-23对物资采购影响对物资采购影响-集采集采上级单位集中采购集中采购主要有以下几种方式：1、“统谈、统签、统付”2、

44、“统谈、分签、统付”3、“统谈、分签、分付”。-此模式在营改增前后无影响。管理税收 专业创造价值2022-4-23对物资采购影响对物资采购影响-集采集采1、“统谈、统签、统付” 营业税模式下，各采购单位将采购计划报至上级单位，上级单位与供应商统一恰谈，签订合同，各采购单位验收货后，通知上级单位，由上级单位统一支付款项，供应商将发票开给各采购单位。营业税下，对票据的管理无特别要求。 增值税模式下，上述流程中，供应商将发票开给各采购单位。形成上级单位与供应商签订采购合同；上级单位将款项支付给供应商；发票由供应商开给各采购单位。形成”三流不一致“，对各采购单位的进项税额抵扣形成风险。管理税收 专业创

45、造价值统谈、统签、统付委托代购模式：供应商与集采单位在合同主体与款项支付主体一致，合同主体与票据受让方不一致。合同中明确相关内容，资金支付与各采购单位入库金额合计一致。按照业务真实性、实质生形式原则及管理模式三方面可与税局沟通。对物资采购影响-集采管理税收 专业创造价值2022-4-23业务流各采购需求单位提出采购的具体要求，集中采购单位统一进行招投标、议价等，各采购需求单位可参与；由集中采购单位确定供应商，并下发通知。集中采购单位统一与供应商签订统一合同，在合同中明确各采购需求单位，并将各具体需求明细作为合同附件。资金流供应商根据合同所附需求明细向各采购需求单位提供货物，各采购需求单位验货无

46、误后，告知集中采购单位，然后由集中采购单位根据合同要求统一向供应商付款。对物资采购影响对物资采购影响-集采集采管理税收 专业创造价值2022-4-23票据流供应商根据合同所附需求明细向各采购需求单位提供货物，并向各采购需求单位开具增值税专用发票。各采购需求单位据增值税专用发票入账核算。对物资采购影响对物资采购影响-集采集采管理税收 专业创造价值统谈、分签、统付业务主体与合同主体一致；票据主体与业务主体一致；支付资金主体与实际采购单位不一致。形成”三流不一致“。委托代购模式： 企业资金统一管理、集中采购管理。支付的资金实际是各采购单位的资金存放在上级单位。可与所属单位签定委托代购协议，集采单位收

47、取一定的手续费。对物资采购影响-集采管理税收 专业创造价值外购模式统谈、分签、分付营改增前后不产生影响。管理税收 专业创造价值采购模式分析 集中采购模式下，存在“业务流”、“资金流”、“票据流”等“三流不一致”的情况。根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第三款的规定，“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”，即增值税进项税额的抵扣应当符合“业务流”、“资金流”、“票据流”三流合一的原则。对物资采购影响-集采管理税收 专业创造价值采购模式分析

48、：方案选择分析与选择 尽管在实际操作中，对于“三流不一致”情形下能否抵扣进项存在争议，甚至对于此种情形下的进项税额抵扣不应仅因形式条件的不满足而否定进项抵扣的合法性。但基于上述规定下的集中采购模式，可能对增值税抵扣产生不利影响。综合考虑“直接采购”模式下的不利影响，“统谈、分签、分付”的模式更有利于进项税额抵扣的进行。同时，施工单位在以上述模式购买设备时，应当注意： 合同签订的双方、发票开具的双方、款项支付的双方必须一致，至于设备供应商的选择、招标等，可在集中管理的模式下，以施工单位上级单位的名义来做，目的包括但不限于成本的节约、设备质量的保证等。对物资采购影响-集采管理税收 专业创造价值20

49、22-4-23采购业务涉及部门采购业务涉及部门物资采购模式合同签订物资入库、出库、管理可能涉及采购招标专票的取得、认证、传递等管理对采购业务影响涉及部门招投标部门物资管理部门法务部门项目部财务部门管理税收 专业创造价值2022-4-23采购业务应对措施采购业务应对措施 合同管理部门对材料采购合同中明确采购方式，明确供应商提供增值税发票的种类； 采购物资要合理确定从一般纳税人采购和从小规模纳税人采购的价格临界点。 物资采购部门对票据取得、认证、传递等工作做好传递工作； 完善增值税模式下的采购内控管理制度； 管理税收 专业创造价值直接向银行借款；统借统还业务；集团内部关联借款业务；委托贷款业务2.

50、资金经营模式模式对资金的影响营改增对企业资金管理的影响营改增对企业资金管理的影响资金池管理业务管理税收 专业创造价值2022-4-23营业税制下全额纳税，加大了企业负担营业税制下全额纳税，加大了企业负担将集团内部借款混为统借统还，不缴营业税，引起涉将集团内部借款混为统借统还，不缴营业税，引起涉税风险。税风险。统贷统还不缴营业税条件较苛刻，且各地政策不一，统贷统还不缴营业税条件较苛刻，且各地政策不一，使统贷统还业务成为涉税风险点使统贷统还业务成为涉税风险点营业税未有明确政策，在是否纳税问题上引起争议，营业税未有明确政策，在是否纳税问题上引起争议，如资金池管理业务如资金池管理业务内部贷款业务，支付利息方无法取得合规票据，所得内部贷款业务，支付利息方无法取得合规票据，所得税前不能扣除税前不能扣除营改增对企业资金管理的影响营改增对企业资金管理的影响管理税收 专业创造价值2022-4-23u餐饮业购买各种材料无发票的现象如何处理？u融资利息支出；u代开发票，意义重大；u试点前的存量资产等。其他影响管理税收 专业创造价值2022-4-23u纳税申报的复杂性85u纳税申报的复杂性对纳税管理的影响管理税收 专业创造价值2022-4-23营业税模式下，对票据使用中的违法行为，一般是处以罚款。