第三章 费用的归集和分配

1、1第三章费用在产品间的归集和分配2一直接材料费用的核算3直接材料费用的核算内容n原料、主要材料、外购零部件和自制半成品n燃料和动力n辅助材料4 直接材料费用归集的基础工作n建立和健全发出材料的计量工作n建立和健全领、发料凭证制度n建立和健全材料退库和盘点制度5发出材料成本的确定n个别计价法n先进先出法n后进先出法n加权平均法n移动平均法n计划成本法6个别计价法n假设材料的成本流转与实物流转相一致n发出材料成本按其购入或生产时所确定的单位成本计量。n发料成本和期末材料成本合理，但工作量大7先进先出法n假定先购入的材料先发出，顺次按各批材料的实际成本计算发料成本n通货膨胀下，高估存货价值，虚增利润

2、8后进先出法n与先进先出法的计算方式正好相反n通货膨胀下，低估存货成本，高估利润9加权平均法n =n发出材料成本 = 发出材料数量月末平均单价n计算简便，对材料成本的分摊较为折中n核算不及时月末平均单价 月初库存材料金额+本月购进的各批材料金额 月初库存材料数量+本月购进的各批材料数量10移动加权平均法n移动平均单价=n发出材料成本=发出材料数量月末平均单价n随时计算平均单位成本n工作量大本次进料金额+本次进料前结存材料金额本次进料数量+本次进料前结存材料金额11计划成本法n材料成本差异额=材料实际成本-材料计划成本n发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率n发出材料的实际成本

3、=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额12计划成本法（差异率）n上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额/月初结存材料计划成本n本月收入材料成本差异率=本月收入材料成本差异额/本月收入材料计划成本n累计材料成本差异率13直接材料费用的分配n分配原则 n分配方法14材料费用的分配原则n直接计入原则 凡产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本n重要性原则 对于比重较轻的直接材料费用，为简化核算，可计入“制造费用”分配计入产品成本15材料费用的分配方法n定额消耗量比例分配法n产品材料定额费用比例分配法n产品产量比例分配法n产品重量比例分配法16定额消耗量比例分配法n某产品的定

4、额消耗量=该产品实际产量产品的单位消耗定额n材料消耗量分配率=材料实际消耗总量/各产品定额消耗量之和n某产品应分配的材料实际消耗量=该产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率n某产品应分配的实际材料费用=该产品应分配的材料实际消耗量材料单价17定额费用比例分配法n某产品材料定额费用=该产品实际产量产品的单位消耗定额材料单价n材料费用分配率=各产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用总额n某产品应分配的实际材料费用=该产品材料定额费用材料费用分配率18产品产量比例分配法n材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际产量之和n某产品应分配的材料费用=该产品实际产量材料费用分配率19产品重量比例

5、分配法n材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际重量之和n某产品应分配的材料费用=该产品实际重量材料费用分配率20二直接工资费用的核算21直接工资费用的核算内容n计时工资n计件工资n奖金n津贴和补贴n加班加点工资n特殊情况下支付的工资22直接工资费用核算的基础工作n考勤记录n产量和工时记录 1.工作通知单 2.工序进程单和工作班产量记录23工资费用的计算计时工资的计算n月薪制下计时工资的计算n日薪制下计时工资的计算计件工资的计算n个人计件工资的计算n集体计件工资的计算24个人计件工资的计算n应付计件工资=（某产品合格品数量+该产品料废数量）该产品计件单价25集体计件工资的计算n某人

6、应得计件工资= 集体计件工资总额每人按实际工时和小时工资率计算的工资某人按实际工时和小时工资率计算的工资26工资费用的分配n工资费用分配的原则n工资费用分配的方法27工资费用的分配方法n工资分配率=生产工人工资总额/各产品生产工时之和n某产品应分配的直接工资费用=该产品实际工时工资分配率28职工福利费的计提与分配n应付福利费=计提福利费的工资总额14%n应付福利费提取与分配表：分配方向与工资相同n生活福利部门职工福利费计入“管理费用”29折旧费用的核算折旧费用的核算 n折旧方法n折旧费用的确定与归集n折旧费用的分配30 固定资产折旧方法n年限平均法n工作量法n年数总和法n双倍余额递减法 31年

7、限折旧法（直线法）n年折旧率=（1-净残值率）/预计使用年限n月折旧率=年折旧率/12n月折旧额=固定资产原价月折旧率32工作量法n每一工作量折旧额=固定资产原价（1-残值率）/预计总工作量n固定资产月折旧额=当月工作量每一工作量折旧额33双倍余额递减法n年折旧率=2/预计的折旧年限n月折旧率=年折旧率/12n月折旧额=固定资产账面净值月折旧率n最后两年平均n折旧基数递减n也可以是1.5倍等34年数总和法n年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和n月折旧率=年折旧率/12n月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率n折旧率递减35折旧费用的确定与归集折旧费用的确定与归集 n正确确定应

8、计提固定资产的范围和价值 n合理地确定固定资产的预计使用年限与净残值 n按车间、部门归集折旧费用 36折旧费用的分配折旧费用的分配 n固定资产的折旧费用也是产品成本的组成部分,一般都把它作为间接费用处理,先按照固定资产的使用部门归集,然后再与车间、部门的其它费用一起分配计入产品成本及期间费用。 n如果企业、车间只生产一种产品,所发生的折旧费用全部由该种产品承担; 如果企业、车间生产多种产品,则可按机器工时比例将折旧费在各种产品之间进行分配。 37折旧费用的分配n折旧费用分配表项目制造费用辅助生产成本管理费用营业费用合计折旧费38其它费用的核算其它费用的核算 n外购动力费用n低值易耗品摊销费用n

9、跨期费用39 外购动力费用的分配n分配标准: 实耗数量 定额消耗量n外购动力费用分配表40 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 n一次摊销法n分次摊销法n五五摊销法 41一次摊销法n领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用n核算简便，费用负担不均匀42分次摊销法n根据原价和预计使用年限，将低值易耗品的价值分次计入成本、费用n类似固定资产的直线折旧法n有利于成本的均衡负担43五五摊销法n领用时摊销一半，报废时再摊销另一半n核算工作量较大n会计处理较复杂44 跨期费用的归集与分配跨期费用的归集与分配 n待摊费用的归集和分配n预提费用的归集与分配 45辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算n辅助生产费用

10、核算的意义n辅助生产费用的归集n辅助生产费用的分配46辅助生产费用核算的意义 n辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产，辅助生产车间发生的各项费用称为辅助生产费用。n正确归集、计算辅助生产产品或劳务成本，合理分配辅助生产费用，对正确计算机算产品成本，控制和降低产品成本具有重要意义。 47辅助生产费用的归集 n辅助生产成本的归集,首先按车间分别进行归集,然后再按不同的产品或劳务并分成本项目归集。 n辅助生产车间发生的除直接材料、直接工资等以外的其它费用,如果是属于多种产品或多种劳务的间接费用,应先记入按车间分别设置的“制造费用-辅助生产车间”明细账,月终再按一定的标准分配计

11、入本车间各产品或劳务的“生产成本-辅助生产成本”明细账。 n辅助生产车间汇集的生产费用,应比照基本生产车间的产品成本计算方法,对辅助生产车间的产品或劳务采用一定的方法计算它们的实际成本。 48辅助生产费用的分配 n直接分配法n交互分配法n代数分配法n顺序分配法n计划成本分配法 49直接分配法 n某种辅助生产费用分配率= 该辅助生产车间费用总额 基本生产车间和其它部门耗用劳务(或产品)总量n某车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门耗用劳务总量辅助生产费用分配率 50直接分配法（例）辅助生产部门收益部门供电千瓦时锅炉吨修理小时供电1 000600锅炉5 000400修理10 0001 000

12、小计15 0002 0001 000基本生产甲40 0003 000基本生产乙15 0001 500基本生产一般用35 0003 5004 000企业管理部门10 0002 0001 000小计100 00010 0005 000劳务供应量总计115 00012 0006 000本月发生费用小计19 000元9 000（元）27 000（元）51顺序分配法n某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间发生费用+分配转入费用）/该辅助生产车间对外提供服务量n各部门应分配的辅助生产费用=该部门耗用的服务量辅助生产费用分配率n也称阶梯法52顺序分配法（例）n沿用直接分配法例，并假定修理车间为供电车间提

13、供了400小时的修理服务，为锅炉车间提供了600小时的修理服务n首先确定分配顺序：修理车间 供电车间 锅炉车间53交互分配法n第一阶段的分配：n某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用/该辅助生产车间提供的劳务总量n某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量辅助生产车间费用分配率54 交互分配法n第二阶段的直接分配: = + - 某辅助车间对外分配率=该车间对外分配费用/对外提供劳务总量 某辅助生产车间 对外分配费用该辅助生产车间直接费用交互分配入的费用交互分配出的费用55代数分配法 n采用这种分配方法，首先应根据各辅助生产车间相互提供产

14、品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用产品或劳务数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。 56代数分配法（例）n沿用上例，列方程组：X=(19 000+1 000y+600z)/115 000Y=(9 000+5 000 x+400z)/12 000Z=(27 000+10 000 x+1 000y)/6 000nX=0.2 Y=1 Z=557计划分配法 n第一步，按各辅助生产车间所提供的产品、劳务的计划单位成本进行分配n第二步计算辅助生产实际发生费用与计划转出成本(计划分配额)的差异n第三步，将辅助生产成本差异进行第二次分配或直接转入管理费用账

15、户 58辅助生产费用的分配（例） 企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是:供电车间10 200元，锅炉车间5 032元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供27 200度电，其中锅炉车间耗用2 200度电； 锅炉车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供1 360吨热力蒸汽；其中供电车间耗用102吨。59直接分配法 在此方法下，不考虑辅助生产车间之间的交互服务，其成本直接对外分配。因此，分配率为： 供电车间：10 200/（27 200-2 200）=0.408(元/度) 锅炉车间：5 032/（1 360-102）

16、=4（元/吨） 然后，根据分配率分别乘以耗用量，就可计算出各自应分摊的辅助生产成本。甲产品负担的电费=0.40812 000=4 896（元）乙产品负担的电费=0.40811 000=4 488（元）基本车间一般用的（制造费用）=0.4081 200=489.6（元）行政管理部门负担的电费(管理费用)= 0.408800=326.4（元） 60顺序分配法 在此方法下，首先要确定分配的顺序，受益少的排在最前,先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。 供电车间耗用锅炉车间的费用=5 032/1 360102=377.4 锅炉车间耗用供电车间的费用=10 200/27 2002 200

17、=825 供电车间受益少，所以排在前面，而锅炉车间排在后面。第一步,首先分配的供电车间应该将其发生的费用分配给所有的受益部门(包括锅炉车间),其分配率=10200/27200=0.375(元/度),按照此分配率进行分配:锅炉车间应分摊: 0.3752 200=825(元)甲产品应分摊: 0.37512 000=4 500(元)乙产品应分摊: 0.37511 000=4 125(元)基本车间一般用的(制造费用): 0.3751 200=450(元)行政管理部门(管理费用): 0.375800=300(元)61 第二步，把锅炉车间所发生的费用加上它所分摊的供电车间的费用分配到除了供电车间以外的其它

18、受益部门。 蒸汽单位成本=(5032+825)/(1360-102)=4.6558(元/吨) 甲产品应分摊: 4.6558600=2 793.48(元) 乙产品应分摊: 4.6558500=2 327.90(元) 基本车间一般用的(制造费用): 4.6558100=465.58(元) 行政管理部门(管理费用): 4.655858=270.04(元) *注意注意：在顺序分配法下，排在后面的辅助生产车间（例中的锅炉车间），其费用不再分配给排在前面的辅助生产车间（例中的供电车间）。所以，我们说它是部分地确认了辅助生产车间的交互服务。顺序分配法62交互分配法第一步，辅助生产车间之间的交互分配：供电车间

19、分配率: 10 200/27 200=0.375(元/度)锅炉车间分配率: 5 032/1 360=3.7(元/吨)所以，锅炉 供电：1023.7=377.4(元)供电 锅炉: 2 2000.375=825(元)第二步对外分配：供电车间对外分配的费用: 10 200+377.4-825=9 752.4(元)锅炉车间对外分配的费用: 5 032+825-377.4=5479.6(元)对外分配的单位成本:供电: 9 752.4/25 000=0.390096(元/度)锅炉: 5 479.6/1 258=4.3558(元/吨) 根据此单位成本，分别乘以各辅助生产车间以外的受益部门的受益量，就可以得到

20、其分摊的成本。 63代数分配法 首先建立方程组，设每度电的单位成本为X,每吨蒸汽的单位成本为Y,建立多元一次方程组:27 200X=10 200+102Y 1 360Y= 5 032+2 200X解得:X=0.3912483Y=4.3328725然后，根据该单位成本，分别乘以各受益单位得到的劳务量，就得到其所应分配的辅助生产成本。 64制造费用的核算n制造费用的内容n制造费用的归集n制造费用的分配65 制造费用的内容n工资及职工福利费 n折旧费 n租赁费 n修理费 n机物料消耗 n低值易耗品摊销 n水电费 n办公费 n差旅费 n运输费 n保险费 n劳动保护费n设计制图费 n试验检验费 n环境保

21、护费 n存货盘亏 n其它制造费66制造费用的归集制造费用的归集n企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点发生地点，通过制造费用科目进行归集和分配的。 67制造费用的分配制造费用的分配n实际分配率法1.生产工时比例法2.生产工人工资比例法3.机器工时比例法4.按耗用原材料的数量或成本5.直接费用比例法6.产品产量比例法7.按联合分配标准分配n按年度计划分配率分配法 68生产工时比例分配法一车间生产甲、乙甲：600小时乙：400小时制造费用：6 000元甲：3 600元乙：2 400元69按联合分配标准分配n根据制造费用中各项费用的特性,划分为若干类，分别采用不同的标准分配。n计算手续烦琐70

22、按年度计划分配率分配法年度制造费用预算为62 000元1月实际制造费用5 400元本年度实际制造费用60 000元计划分配率=62 000/（3 0005+2 000 8）=2元/工时产品名称年度预算产量（件）单位产品定额标准（工时）1月产品实际产量（件）甲3 0005400乙2 000810071 损失性费用的核算n废品损失n停工损失72 废品损失的归集与分配n不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或虽能修复，但在经济上是不合算的。n 可修复废品损失的归集与分配 在技术上可修复且经济上合算的废品73不可修复废品损失的计算n不可修复废品损失=废品成本-废品残值

23、-应收赔款n废品成本是指生产过程中截止报废时为止所耗费的费用n废品成本的计算即生产费用在合格品与废品间的分配n废品成本计算方法：1.按所耗实际费用计算2.按所耗定额费用计算74可修复废品损失的计算n可修复废品损失=修复费用之和75废品损失的归集与分配废品损失1.不可修复废品的成本2.可修复废品的修复费用3.退回废品的运杂费1.向过失人收回的赔偿款2.不可修复废品的残值76 停工损失的归集与分配77 管理费用管理费用n 管理费用的内容n管理费用的核算78 管理费用的内容管理费用的内容n公司经费 n工会会费 n待业保险费 n劳动保险费 n董事会费 n咨询费 n诉讼费 n业务招待费 n技术转让费 n无形资产摊销 n研究与开发费79管理费用的核算管理费用的核算n企业为核算行政管理部门组织和管理经营活动而发生的各项支出，应设置“管理