《管理会计》第6章 短期经营决策

1、管理会计课件管理会计课件制作者：牛彦秀教授制作者：牛彦秀教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1）是否生产的决策是否生产的决策第五节第五节 生产决策（生产决策（2）生产什么的决策生产什么的决策第六节第六节 生产决策（生产决策（3）怎样生产的决策怎样生产的决策第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章重点问题本章重点

2、问题 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类决策分析的原则：决策分析的原则：合法性政策性原则合法性政策性原则 责任性原则责任性原则 民主性原则民主性原则 合理性原则合理性原则 科学性原则科学性原则 效益性原则效益性原则 决策分析的分类：决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类按决策解决的问题内容分类 决策分析不是瞬决策分

3、析不是瞬间的决定间的决定 生产决策生产决策定价决策定价决策第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营短期经营决策的内决策的内容容包括是否生产、生产什么、怎包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题样生产等问题单一方案单一方案 多方案多方案互斥方案互斥方案 排队方案排队方案 组合方案组合方案 决策方案决策方案短期决策常常涉及短期决策常常涉及单一和互斥方案的单一和互斥方案的决策决策 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产

4、经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产绝对剩余生产能力、相对剩能力、相对剩余生产能力余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数和确认机会成本的重要参数 二、相关业务量二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期

5、经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就是相关收入。 四、相关成本四、相关成本相关成本包括相关成本包括: :增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分

6、成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本 相关成本是相关成本是指与特定决策方指与特定决策方案相联系的、能案相联系的、能对决策产生重大对决策产生重大影响的、在短期影响的、在短期经营决策中必须经营决策中必须予以充分考虑的予以充分考虑的成本。成本。相关成本的对立概念相关成本的对立概念无关成本无关成本无关成本包括：无关成本包括：沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本可避免成本可避免成本 无关成本是指无关成本是指不受决策结果影不受决策结果影响，与决策关系响，与决策关系不大，已经发生不大，已经发生或注定要发生的或注定要发生的成本。成本。相关成本与无关成本的判断标准相关

7、成本与无关成本的判断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是这项成本就是相关成本相关成本。 如果无论是否存在某决策方案，均会发生如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的案的无关成本无关成本。 生产决策坚持相关性原则，凡相关的收生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，入、成本、业

8、务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。无关的就不考虑。注意注意第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法微分极值法微分极值法 线性规划法线性规划法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到当企业生产只受到某一项资源的约束某一项资源的约束，未知，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进业务量的条件下，可采用

9、单位资源贡献边际法进行决策。行决策。 单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。边际总额作为优选的标准。记住记住二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作

10、为决策评价指标。作为决策评价指标。决策标准决策标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差差别收入等于两方案相关收入之差，即，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB格式【表格式【表6 61 1】决策标准：决策标准：若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效

11、益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。四、四、相关损益分析法相关损益分析法决策标准：决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优格式【表格式【表6 62 2】相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本五、相关成本分析法五、相关成本分析法决策标准：决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。最优。只计算相关只计算相关成本成本格式【表格式【表6 63 3】六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方是指能使两方案总成本相等的业务量。

12、记作案总成本相等的业务量。记作x x0 0。依据成本无差别点依据成本无差别点业务量进行决策业务量进行决策若业务量若业务量XX0时，则时，则a对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案当业务量当业务量XX0时，则时，则a对应的方案为最优方案对应的方案为最优方案若业务量若业务量X=XX=X0时，则两方案的成本相等，二者均可时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准决策标准七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保保原有盈利能力原有盈利能力，在，在调价调

13、价后应至少达到的后应至少达到的销售量指标销售量指标。利用利润无差别点利用利润无差别点销量进行决策销量进行决策单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差决策标准决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策是否具备有关判断条件

14、直接作出决策的方法。的方法。 如果依据所给资料能够直接如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。得出决策结论，就采用此法。九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 根据根据y=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点 x x0 0，f f（x x0 0） 根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决用于最佳值的决策策十、线性规划法十、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能

15、极值点确定最优组合确定最优组合用于产品组合的用于产品组合的决策决策第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1） 是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力无法转移无法转移的情况下：的情况下： 亏损产品的贡献边际总额亏损产品的贡献边际总额0【例【例61】 继续生产亏损继续生产亏损产品产品是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力在相

16、对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情况下：的情况下： 亏损产品的贡献边际总额机会成本亏损产品的贡献边际总额机会成本【例【例62】 继续生产亏损继续生产亏损产品产品二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移且无法转移情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移但可以无法转移情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况一：绝对剩余生产能力无法转移情况一：绝对剩余生产能力无法转移 在这种情况下如果不应当停止

17、生产某在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。移的机会成本。【例【例63】 【例【例64】 【例【例65】【例【例66】 在这种情况下存在绝对剩余生产在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，能力转移的机会成本，应区分不同情况应区分不同情况，做出决策。，做出决策。 情况二：绝对剩余生产能力可以转移情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例【例67】 【例【例68】 在这种情况下需要追加专属成本，在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决

18、策。并区分不同情况，做出决策。 情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例【例69】【例】【例610】 三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策情况一情况一 如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应，就应当接受追加订货。当接受追加订货。 【例【例611】【例】【例612】 区分四种情况决策区分四种情况决策是

19、否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况二情况二 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。分析法进行决策。 【例【例613】 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况三情况三 如果如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本正常任务的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属同，需要支付违约金，应视为

20、追加订货的专属成本成本。【例【例614】 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况四情况四 如果订货企业有特殊要求，在这种情况如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。下，存在追加订货的专属成本。【例【例615】 第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2） 生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策情况一情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉

21、在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。进行决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。决策。 【例【例616】 【例【例617】 区分两种情况决策区分两种情况决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策情况二情况二 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。进行决策。【例【例618】 二、是否转产某种产品的决

22、策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产经若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。额分析法。【例【例619】 三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是对那种既可以半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的

23、半成品的决策。出售的半成品的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。沉没成本，决策中不予考虑。 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。 具体决策时区分不具体决策时区分不同情况进行同情况进行 【例【例620】 【例【例621】【例】【例622】 【例【例623】【例】【例624】 四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的

24、多种产品的统称。不多的多种产品的统称。 【例【例625】 联合成本为无关成本，不予考虑联合成本为无关成本，不予考虑可分成本为相关成本，必须考虑可分成本为相关成本，必须考虑第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3） 怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策一、零部件自制或外购的决策 情况一：情况一： 如果企业已经有能力自制零部件，则与自制如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中能力有关的固定生

25、产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。不考虑，可采用相关成本法决策。【例【例626】 【例【例627】 零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策 情况二：情况二： 如果企业尚不具备自制能力，且零部件如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。本无差别点法进行决策。【例【例628】 二、不同生产工艺技术方案的决策二、不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的高、劳动强度低、材料消耗少，可能

26、导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。无差别点法进行决策。【例【例629】 三、追加任务交给谁独立完成的决策三、追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的当公司下属的若干个分厂若干个分厂同时具备独立完同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时：成某一生产任务的剩余生产能力时： 【例【例630】 在不涉及追加专属成本时，应以各分厂单在不涉及追加专属成本时

27、，应以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时，则应采用相关成本分在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策析法进行决策第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策 概率分析法的应用概率分析法的应用大中取大法的应用大中取大法的应用小中取大法的应用小中取大法的应用大中取小法的应用大中取小法的应用折衷决策法的应用折衷决策法的应用第八节第八节 定价决策定价决策 以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略定价

28、策略一、以成本为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法【例【例636】 完全成本法下：完全成本法下：价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+成本毛利率成本毛利率)成本毛利率成本毛利率=（利润（利润+非生产成本）非生产成本）/生产成本生产成本以成本为导向的定价决策方法以成本为导向的定价决策方法变动成本法下：变动成本法下：价格单位变动生产成本价格单位变动生产成本(1+成本贡献率成本贡献率)【例【例637】 成本贡献率成本贡献率 =（利润（利润+固定成本固定成本+变动非生产成本）变动非生产成本）/生产成本生产成本二、以市场需求为导向的定价决策方法二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中的应用边际分析法在最优售价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用利润增量法在调价决策中的应用 边际分析法在最优售价决策中的应用边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。此时的利润达到极大值，售价最优。 【例【例639】 如果确实无法找到能使如果确实无法找到能使“边际利润等于零边际利润等于零