第三章 吸收存款业务的核算

1、第三章第三章 吸收存款业务的核算吸收存款业务的核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述v存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源。银行吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行信用中介作用，把资金贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。一、吸收存款业务的种类一、吸收存款业务的种类按照存款的对象分：v单位存款和储蓄存款：国家对单位存款和储蓄存款分别采取不同的管理政策。按照存款的期限（稳定性）分：v活期存款和定期存款按照存款的币种分：v人民币存款和外币存款（第八章“外汇业务”）按存款资金的性质分

2、：v一般存和财政性存款：一般存款应计付利息并按比例缴存法定准备金；财政性存款一般不计付利息并应按规定全额就地缴存当地央行。按存款产生的来源分：v原始存款和派生存款（转账存款或间接存款）二、存款账户的管理银行账户按存款人分：单位银行账户和个人银行账户v单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。开户实行双向选择实行开户许可证制度v存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户应凭当地人民银行分支机构核发的许可证办理。银行账户的开立和使用v银行账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行账户进行逃废债务、偷逃税款和违法犯罪活动。

3、银行应依法为存款人的银行账户信息保密三、吸收存款业务核算的基本要求正确使用会计科目和账户，加强柜面监督v银行要按规定正确使用会计科目和账户，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单位和个人使用并确保储蓄存款的安全。准确、及时地办理存款业务，提高服务质量v银行应当做到手续简便、迅速及时、方便客户；准确、及时地传递会计凭证，处理有关业务，以保证存款业务核算质量。发挥银行反映和监督职能，维护存款人的合法权益v银行对企业的资金使用进行必要的监督，保证单位或个人对存款的支配权。对单位存款应坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”的原则。四、存款业务核算设置的会计科目“吸收存款吸收存款”科目：科目：v核算

4、除同业存放款项以外的各种存款，可按类别或单位分别“本金”、“利息调整”等科目进行明细核算。“利息支出利息支出”科目：科目：v可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，按存款摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额借记本科目，按合同利率计算的应付未付利息贷记“应付利息”科目，二者差额计入“吸收存款利息调整”科目。期末该科目转入“本年利润”科目后无余额。“应付利息应付利息”科目：科目：v资产负债表日，按合同利率计算确定的应付未付利息贷记本科目；实际支付利息时，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目，期末余额在贷方，反映银行应付未付的利息。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算v单位存款也

5、称对公存款，是商业银行银行吸收的企业、事业、机关、部队和社会团体等单位暂时闲置的资金形成的存款。包括单位活期存款、单位定期存款、单位通知存款、单位协定存款。一、单位存款账户的开立一、单位存款账户的开立单位银行结算账户的种类基本存款账户：单位存款人只能在银行开立一个基本存款账户，是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户：存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开

6、立的银行结算账户。 临时存款账户：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。单位存款户的开户手续单位结算户的使用要求v单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式，本章只讲述存取现金现金这种方式，转账存取方式在支付结算业务中讲述。v单位活期存款按存取方式分支票户支票户和存折户存折户。v银行设置“活期存款”账户进行核算。“活期存款”是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的活期款项。银行吸收企事业单位的活期款项时，记入贷方；企事业单位支用活期款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存企事业单位活期款项的数额。该账户应按存款单位进行明

7、细分类核算。二、二、单位活期存款业务的核算支票户存取现金的核算v支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度健全、存款金额大、业务频繁的单位使用。1存入现金的核算v存入现金时，单位应填制一式两联现金交款单（见表3-1），连同现金一并交开户银行。出纳部门审核现金交款单、清点现金无误后，将盖上现金收讫章退交存款单位，登记现现金收入日记簿金收入日记簿并送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账。其会计分录为： 借：现金借：现金 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户二、二、单位活期存款业务的核算表31 现金交款单现金交款单支票户存取现金的核算2支取现金的核

8、算v单位支取现金时，应签发现金支票（见表32），填明收款人、用途和金额，加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交银行会计部门。会计部门对支票及其内容进行严格审查，经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿现金付出日记簿。其会计分录为： 借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户v 贷：现金贷：现金二、二、单位活期存款业务的核算表32 现金支票存折户存取现金的核算v存折户是单位在银行开立的凭存折、存取款凭条办理款项存取的账户，适用于业务规

9、模小、金额少、业务不频繁的单位。1存入现金的核算v存入现金时，单位应填写存款凭条连同现金、存折一并交开户银行。出纳部门审核凭条、清点现金无误后，凭条盖上现金收讫章登记现金收入日记簿后，现金收入日记簿后，送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账和存折，经复核后存折退给存款人。其会计分录为： 借：现金借：现金 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户二、二、单位活期存款业务的核算存折户存取现金的核算2支取现金的核算v单位支取现金时，应填写取款凭条并加盖预留银行印鉴，连同存折送交银行会计部门。会计部门对凭条及账折进行严格审查。经审查无误后，凭条代现金付出传票，登记单位分户账及存折后，再将凭条和

10、存折内部传递到出纳部门，出纳部门据以向取款人支付现金并登记现金付出日记簿现金付出日记簿。v其会计分录为： 借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户v 贷：现金贷：现金二、二、单位活期存款业务的核算例：银行收到开户单位例：银行收到开户单位A A公司公司缴来现金缴来现金1000010000元，要存入其元，要存入其 活期存款账户。活期存款账户。 借：库存现金借：库存现金 10000 10000 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款AA公司公司- -本金本金 10000 10000 例：开户单位例：开户单位B B公司签发现金支票公司签发现金支票5000050000元，来行要求取现，元，来

11、行要求取现， 准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款BB公司公司- -本金本金 50000 50000 贷：库存现金贷：库存现金 5000050000单位活期存款利息的核算：1、利息计算的一般规定：v存期：“算头不算尾”，即存入日计算利息，支取日不计算利息。v利率：应与存期一致，即存期以天数计算时，用日利率；存期以月计算时，用月利率；存期以年计算时，用年利率。v计息：按日计息，计息期间遇利率调整应分段计息分段计息，存取次数频繁，余额经常发生变动，计算利息可采用积数法。v结息：一般采取定期结息的做法，

12、即每季度末月20日为结息日。v利息计算。累计计息积数以“元”位起计息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。v计息公式：利息=累计计息（日）积数日利率二、二、单位活期存款业务的核算单位活期存款利息的核算：2、单位活期存款利息计算v余额表计息法：适用于存款余额变动频繁的账户。会计部门每日营业终了，将各计息分户账的最后余额逐户抄列在表中，如当天的余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。如遇更正错账，在 “应加积数”或“应减积数”栏内进行调整。结息日，逐户将累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。v分户账计息法：适用于存款余额变动不多的账户。乙种账设有“日数”和“积数”两栏，在

13、登记明细账结出余额后，可以直接计算出积数，填入“积数”栏。日数的计算是 “算头不算尾”；以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。结息日将各账户的积数分别相加计算出累计积数，再乘以日利率，即可得出应付利息。二、二、单位活期存款业务的核算单位活期存款利息的核算：2、单位活期存款利息的账务处理v资产负债表日： 借：利息支出借：利息支出xxxx明细科目明细科目 贷：应付利息贷：应付利息xxxx明细科目明细科目v结息日：逐户编制“存款利息清单单”，一式三联，作贷方传票，作借方传票（汇总编制利息支出科目传票的，此联作附件），代收账通知交各存款单位，银行于次日入账。 借：利息支出借：利息支出xxxx明细科

14、目明细科目 应付利息应付利息xxxx明细科目明细科目 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款xxxx分户账分户账二、二、单位活期存款业务的核算例：某银行9月份计息余额表中的A单位活期存款余额情况如表3-7所示：vA单位活期存款至上月底未计息积数（即6月21日至8月31日的累计计息积数）为6 128 000元，9月份1-20日的计息积数为1 822 000元，本季度应加积数为16 000元，应减积数为22 000元，所以第3季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累计应计息积数）为7 944 000元（1 822 0006 128 00016 000一22 000）。则第3季度A单位活期存

15、款的应计利息为：7 944 0003.7530993（元） 借：利息支出活期存款利息支出户 993 贷：存款A单位 993表3-7 银行计息余额表 2006年9月例3-3：某银行甲单位的分户账如表3-8所示：户名：甲单位 账号： 利率：1.5v计息积数算出后，按上述余额表计息方法办理转账。三、单位定期存款的核算v单位定期存款起存金额1万元，多存不限；v期限分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次；v本息只能转入其活期存款账户，不能直接支付现金；v可全部或部分提前支取，但仅限一次且剩余部分不得低于起存金额。v财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入。v银行设置“定期存款”账

16、户进行核算。“定期存款”为负债类账户，银行吸收企事业单位定期款项时，记入贷方；企事业单位支取定期款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存企事业单位定期存款数额。该账户按存款期限和单位分别进行明细分类核算。单位定期存款存入的核算v单位定期存款可以现金存入或转账存入。现金存入应填写缴款凭证一式二联；转账存入应填制转账支票。银行审核无误并收妥款项后，填制单位定期存款开户证实书（见表3-3）一式三联，经复核后，证实书作转账贷方传票入账，证实书银行作为卡片账留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺序专夹保管，证实书加盖银行业务公章和经办员名章后退存款单位，缴款凭证或转账支票代借方传票登记存款

17、单位分户账。v其会计分录为： 借：活期存款单位存款户 （或库存现金） 贷：定期存款单位定期存款户三、单位定期存款的核算单位定期存款支取本息业务的核算1、到期支取：单位持加盖预留印鉴的证实书，填写支取日期交银行办理转账。银行经审核无误后，计算应付利息，填制三联利息清单，一联代收账通知交存款单位，一联作转账借方传票，一联作转账贷方传票，同时证实书上加盖“结清”戳记，作转账借方传票入账，证实书作附件；另编特征转账贷方传票转账；最后销记单位定期存款开销户登记簿。会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款xxxx单位定期存款单位定期存款 应付利息（或利息支出）应付利息（或利息支出）单位定期存款单位定期存款 贷

18、：吸收存款贷：吸收存款xxxx单位活期存款单位活期存款三、单位定期存款的核算例例某行收到红旗工厂交来当日到期的单位定期存款开户证实书一张，金额100000元，存期一年，年利率为252。要求支取的本息转入活期存款账户，经审查无误后，作分录如下：v借：吸收存款一年期定期存款红旗工厂100 000 应付利息一年期定期存款利息 2 520v 贷：吸收存款活期存款红旗工厂 102 520单位定期存款支取本息业务的核算2、提前支取：v全部提前支取：按有关规定计算利息，并在证实书加盖“提前支取”，其余手续与账务处理与到期支取相同。v部分提前：按规定计算提前支取部分的利息并编制利息清单，采取满付实收、更换新存

19、单的做法，新存单注明“由xx号存单部分转存”及原存入日，作贷方传票、作卡片保管、交客户；旧存单注明“部分支取xx元”，代借方传票、作附件，同时登记开销户登记薄。另编三联特种转账传票入账。会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款xxxx单位定期存款单位定期存款 借：吸收存款借：吸收存款xxxx单位活期存款单位活期存款 应付利息应付利息定期存款应付利息定期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款xxxx单位定期存款单位定期存款 贷：吸收存款贷：吸收存款xxxx单位活期存款单位活期存款三、单位定期存款的核算单位定期存款支取本息业务的核算3、逾期支取：v银行先计算到期利息，后有关规定计算逾期利息，其手续及账

20、务处理与到期支取相同。v若单位要求续存，应先结清旧户、后开新户，其手续及账务处理与到期支取和新存入相同。三、单位定期存款的核算单位定期存款利息的核算v单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。v单位定期存款全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 v单位定期存款部分提前支取提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。剩余部分按原存期和原约定利率计息。v 单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。v计息方法：利息本金时间利率，采用“对年、对月、对日法”，零头天数按实际存期。v资产负债表日，借记“利息支出”，贷记“应付

21、利息”，编制转账传票转账。v定期存款支取日，编制利息清单及转账传票转账。三、单位定期存款的核算例：某行6月20日结息时，甲公司一年定期存款10万元，存入时月利率1.65 ，6月25日到期支取。(存款存满本结息期)v6月20日结息时：利息=100 00031.65=495（元）v会计分录为：v 借：利息支出定期存款利息支出户 495v 贷：应付利息定期存款利息户 495v6月25日到期支取存款： 利息=100 000121.65=1 980（元）v其转账会计分录：v 借：定期存款甲公司 100 000v 应付利息定期存款利息户 1 980v 贷：活期存款甲公司 101 980v例题：例题：某单位

22、存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6 ，试计算应付利息。v其利息计算为：v到期利息200000121.875 4500元v逾期利息20000014（0.6 30）56元v该笔存款应付利息为4556元v单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。v单位通知存款不论实际存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。1天通知存款必须提前1天通知约定支取存款，7天通知存款必须提前7天通知约定支取存款。v单位通知存款起存金

23、额为50万元，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低为10万元。v通知存款一律记名。四、单位通知存款的核算1、存入的核算：单位存入通知存款时，签发转账支票和进账单，从活期存款账户转入，由银行开具三联“单位通知存款证实书”（以单位定期存款证实书代替），分别作为记账凭证、存单和卡片，证实书为记名式并注明“通知存款”字样。会计分录如下：v 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款v 贷：吸收存款贷：吸收存款单位通知存款单位通知存款2、提前通知：支取前填制书面通知传真或提交银行，银行在卡片联注明支取日期和金额。3、支取的处理：单位持证实书支取，银行核对卡片联并计付利息；若全部支取，证实书两联盖

24、“结清”戳记，销记登记簿，若部分支取，需重新填写证实书，起息日为原起息日。原证实书、利息清单作借方传票，另填特征贷方传票办理转账。四、单位通知存款的核算4、单位通知存款利息的计算：v按规定提前通知的，按支取日挂牌公告的相应档次的利率计算。v未提前通知的、已办理通知手续又提前支取或支取金额低于最低限额的，按支取日活期利率计息。v支取金额高于约定金额，超过部分按活期利率计息。v支取金额低于约定金额，实际支取部分按通知存款利率计息，不足部分按通知存款利率减去活期利率计算出差额，再将实际支取部分的利息减去差额后支付给客户。v已通知但未支取，或取消通知的，通知期限内不计息。四、单位通知存款的核算第三节

25、储蓄存款业务的核算v储蓄存款也称对私存款或个人存款。我国商业银行开办的储蓄存款业务的种类：1、活期储蓄存款：随时存取、按期结息2、定期储蓄存款：逐笔计息、利随本清整存整取：零存整取：按月定额存入，漏存可补存整存零取：分次取本金、利息到期计付存本取息：3、定活两便储蓄：一次存入一定金额，支取时按实际存期确定利率4、教育储蓄存款：零存整取、利息按整存整取计付并免税5、个人通知存款：一次存入本金，不约定存取，支取时提前通知银行。1储蓄业务管理v（1）储蓄存款的政策和原则。 “存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密” 。v（2）个人存款账户实名制。2储蓄存款业务基本核算要求v正确贯彻储蓄政策，促进储

26、蓄业务健康发展。v坚持按规章制度办事，保证核算工作的准确性。v提高业务水平，提供优质服务。v提高警惕，防范金融风险。一、储蓄业务管理及核算要求v个人活期储蓄存款1元开户，每年结息一次，利息自动转入本金。分为支票户和存折户1开户v储户开户时须持本人法定身份证件，使用实名填写“活期储蓄存款凭条”连同现金一起交柜员。v柜员审核存款凭条，清点现金无误后，登记活期储蓄存款开销户登记簿，建立“活期储蓄分户账” ，编列账号，签发存折。v凭条加盖收讫章和名章，登记现金收入日记簿后留存；v存折加盖公章和名章与身份证一并交客户。v会计分录： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄活期储蓄xxx

27、x人户人户二、个人活期储蓄存款的核算表3-5 储蓄存款凭条2.续存v处理过程和会计分录与开户相同。3.支取v储户填写取款凭条，提交存折。柜员核对取款凭条和存折无误后，选择活期支取操作，柜员按凭条输入账号、支取金额等内容，储户输入密码，电脑自动调出原账户，自动核对户名、账号及余额是否相符、有无透支。核对无误后，机器自动计算，结出利息积数，更新分户账，记活期存款科目账和库存现金科目账，打印凭条和存折。柜员审核凭条，储户签名确认后，在凭条、存折上加盖现金付讫章和名章，存折和现金交付储户，凭条代现金付出传票。v会计分录：v 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款储蓄户储蓄户v 贷：现金贷：现金二、个人活期储

28、蓄存款的核算表3-6 储蓄取款凭条4.销户v柜员核对取款凭条和存折后，选择活期销户操作。支取金额与电脑的最后余额相同时，电脑自动完成结息、代扣缴利息税，销账，记活期储蓄存款科目账和库存现金科目账，活期储蓄利息支出账等，在开销户登记簿中注销此户，依次打印凭条、存折及利息清单，柜员核对无误后加盖“结清”戳记和名章。将现金和利息清单第二联交储户，将存折和凭条一起留存，将利息清单第一联作为利息付出传票附件留存。会计分录如下：v 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款储蓄户储蓄户 利息支出利息支出 v 贷：现金贷：现金二、个人活期储蓄存款的核算二、个人活期储蓄存款的核算5.利息的计算与核算v资产负债表日利息计

29、算与核算：资产负债表日按合同利率计算确定的利息费用总额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。v结息日利息计算与核算：按季结息，每季末月20日为结息日，并按当日挂牌公告利率计息，期间遇利率调整不分段计息，清户时按当日公告利率计算至清户前一日。一般采用积数计息法，即未计息的累计计息积数乘以日利率，计算出每一储户的利息，于次日转账。储蓄存款元位起息，元以下不计息，计算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 会计分录：会计分录： 借：应付利息借：应付利息xxxx人户人户 贷：存款贷：存款活期储蓄活期储蓄xxxx人户人户二、个人活期储蓄存款的核算二、个人活期储蓄存款的核算例：某储户在例：某储户在2

30、0062006年年1 1月月1010日开立一活期储蓄，其存款账如下表所示：日开立一活期储蓄，其存款账如下表所示：v销户时的应计利息=59000072%360=118（元）v代扣利息所得税=11820%=024（元）v销户时的会计分录:v 借:活期储蓄存款 1000.99v 利息支出 1.18v 贷:现金 1002.17v 借:现金 0.24v 贷:应交税金代扣利息所得税 0.24例：储户在银行存入活期存款，例：储户在银行存入活期存款，年利率年利率0.99%0.99%，按半年一结息按半年一结息: : 1 1、1 1月月5 5日开户，存入日开户，存入10001000元元 积数积数: 1000: 1

31、000元元176=176000176=176000 1 1月月5 5日日66月月3030日：日： 1761762626282831313030313130302 2、2 2月月1818日支取日支取300300元元 应扣积数应扣积数: 300 : 300 132=39600132=39600（2.182.18日日6.306.30日日) ) 累计积数：累计积数：17600017600039600396001364001364003 3、5 5月月2626日存款日存款800800元元 积数积数: 800: 80035=2800035=28000（5.265.26日日6.306.30日日) ) 累计积

32、数：累计积数：13640013640028000280001644001644004 4、7 7月月1 1日结息日结息 结息日应计利息结息日应计利息= = 164400164400 0.99%0.99%360=4.52(360=4.52(元元) )5 5、7 7月月1919日，该客户销户，银行支付本息日，该客户销户，银行支付本息 存款额存款额=1000-300+800+4.52=1504.52(=1000-300+800+4.52=1504.52(元元) ) 积数积数=1504.52=1504.5218=27081.3618=27081.36 应付利息应付利息=27081.36 =27081.

33、36 0.99%0.99%360=0.74(360=0.74(元元) )整存整取定期储蓄存款的核算开户v柜员审核定期存款凭条、身份证，收妥现金，选择定期开户操作，根据凭条输入，电脑自动建立储户账号，登记整存整取开销户登记簿，记定期储蓄存款、库存现金科目账，现金收付日记簿，打印凭条和存单。其余手续同活期储蓄开户。v会计分录：借：现金借：现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取x x人户人户资产负债表日计提利息v按整存整取定期存款的利率档次分别逐笔计算利息费用和应付利息，编制转账传票办理转账，借记“利息支出”，贷记“应付利息”。三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的

34、核算整存整取定期储蓄存款的核算到期或过期全部支取v柜员审核存单无误后，选择到期或过期全部支取操作，将存单所列账号输入电脑，自动搜索储户是否挂失、止付等。储户本人输入密码确认后，计算机自动计算应付利息，销记整存整取开销户登记簿。自动登记将定期存款账户、利息支出账户、库存现金账户。在存单上加盖结清戳记，打印利息清单。其余手续同活期储蓄销户处理。会计分录如下：v 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存整取户整存整取户v 借：利息支出借：利息支出v 贷：现金贷：现金三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算 应计应计利息利息 =10000=10000(1(11.98% + 11.98% + 10.99

35、%0.99%12)12) =206.25 (元元)整存整取定期储蓄存款的核算 提前支取v全部提前支取：柜员验核存单、背书及身份证件，并将身份证件名称、号码、发证单位等抄写在存单上，并加盖“提前支取戳记”。其它过程与到期支取相同。v部分提前支取：柜员选择部分提前支取操作，根据“满付实收、更换新折”的做法，电脑显示输入的内容，并自动进行剩余部分的转存处理，打印新存单，新存单开户日期应为提前支取日期。原存单注明“部分支取xx元”，新存单注明“由x号存单部分转存”。会计分录：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄定期储蓄整存整取整存整取x x人户（全部本金）人户（全部本金） 应付利息应付利息 （提前支取部分

36、利息）（提前支取部分利息） 贷：库存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄定期储蓄整存整取整存整取x x人户（未支取部分）人户（未支取部分）三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算 利息计算：v逐笔计息、利随本清；v存期内利率调整，不分段计息；v全部提前支取按支取日公告活期利率计息；v部分提前支取，提前部分按支取日公告活期利率；留存部分按原存入日约定利率计息；v逾期支取，逾期部分按支取日公告的活期利率计息；v到期日为法定假日，可于节前支取，手续上视同提前支取、利息按到期支取计算；节后支取可支付逾期利息。 例题：教材例题：教材P7

37、1-73P71-73三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算例：储户王朝于2005年10月10日存入2 000元，定期1年，利率2.25%，储户于2006年10月10日到期支取本金。v应付利息=200012.25%=45（元）v代扣利息所得税=4520%=9（元）v储户未到期支取储蓄存款，无论实际存期多长，均按支取日挂牌公告的活期利率计算应付利息 零存整取定期储蓄存款的核算开户：采用零存整取存款凭条、账卡、存折外，其余处理程序同活期储蓄存款。续存：核对续存金额是否符合规定。续存中如有漏存，上月漏存，可于次月补存，未补存或漏存超过一次视同违约，违约后存入部分支取时按活期计息。其余处理程序同活

38、期储蓄存款。到期支取：检查存款是否已到期，抽出账卡核对，如无挂失、冻结等情况，按规定计算应付利息。其余处理程序同活期储蓄存款中的“销户”。过期支取：。除计息利率不同外，其他处理程序同“到期支取”。提前支取：只能全部提前支取，有关提前支取手续参照整存整取定期储蓄处理，其他处理程序同“到期支取”。三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算利息计算：v到期支取：按开户日公告利率计息，存期内利率调整不分段计息。一般采用月积数法和固定积数法。月积数法：利息=累计计息月积数月利率固定积数法：一种是以到期支取时，每月每元存入金额的到期利息为固定积数；一种是以到期支取时，每元支取本

39、金的到期利息为固定利息积数。v提前支取：按实际存期和支取日公告活期利率计息v过期支取：过期部分按最后余额乘以支取日公告活期利率计算。注意：提前支取和过期支取的存期，凡存满整月的，按对月计算，不足整月的零头天数不计利息。三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算应计应计利息利息 = =到期存款余额到期存款余额（存入期数（存入期数+1+1）/2/2 月利率月利率 12000 12000 （12+112+1）/2 /2 1.74% 1.74% 12 = 113.1= 113.1(元元)存本取息定期储蓄存款的核算开户：存本取息存款凭条（包括姓名、存期支息期限、金额等内容）和现金；按照储户约定的支息期

40、限，根据本金、存期、利率和支取利息次数，计算出每次应付利息金额，填写存折（单）、账卡。登记开销户登记簿。凭条加盖“现金收讫”章、存折（或存单）加盖业务公章，后将存折（单）交给储户。分次取息：应按存入日对月对日支付，末到取息日期，不得提前支取。若到取息日期不来取息，以后可随时来取，但不计复息。每次取息额=（本金存期 利率）取息次数三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款的核算支取本金：v到期支取本金：到期支取本金的同时，支取最后一期利息，支取本金的手续同整存整取到期支取相同。v过期支取本金：与到期支取相同，另支付逾期利息。v提前支取本金：提前支取按活期利率计息，对于已支付

41、的利息，应编制红字现金付出传票冲回。会计分录：v借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄定期储蓄存本取息存本取息x x人户人户v 应付利息应付利息v 贷：库存现金贷：库存现金v借：应付利息借：应付利息xxxx人户（红字）人户（红字）v 贷：库存现金（红字）贷：库存现金（红字）三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款的核算开户：其核算程序同零存整取储蓄业务分次支取：v按约定时间分次支取：手续同活期储蓄取款v全部提前支取：按提前支取的规定计付利息；v部分提前支取：可提前取本一至二次，但应在以后取本期内停取一至二次。结清：最后一次取款时，支付最后一笔本金，并计付全部利息。其手续同整存

42、整取到期支取相同。利息计算：参照零存整取的月积数法计算。三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算 应计应计利息利息 ( (全部本金全部本金+ +每次支取额每次支取额)/2 )/2 支取次数支取次数月利率月利率 (12000+1000)/2 (12000+1000)/2 12 12 1.74% 1.74%12 =113.1 =113.1 (元元)v开户时储户填写定活两便存单时不填存期、利率；本金一次存入，可随时一次性支取本息，不要求储户提供身份证明，分为记名和不记名存单，不记名存单一般固定面额。且支取时除计息方法不同外，其余处理程序均同活期储蓄存款。v利息计算：按实际存期确定利率。四、定活两

43、便储蓄存款的核算v利息利息=本金本金年年(月月)数数年年(月月)利率利率+本金本金零头天数零头天数日利率日利率v利息利息=本金本金实际天数实际天数日利率日利率（一）通知储蓄存款业务的核算开户：使用活期存折。凭条、账卡和存折上加盖“通知存款”戳记。其余处理程序同活期储蓄存款。取款及销户：通知存款一次性存入，可以一次或分次支取（次数不限）。按照规定，凡一次支取一万元以上者，应填写支取通知单，提前一天送交银行，采用活期取款凭条，必须加盖“通知存款”戳记；根据每次支取的金额、存期和支取日相应档次的利率计付利息，填制利息清单。利息计算：预约取款但未及时取款，自预约日起，支取部分不再计算利息；已通知但未支

44、取或取款日之前取消通知，则通知期内不计算利息；。五、其他储蓄存款的核算（二）教育储蓄存款开户：开户对象是小学四年级以上学生，50元起存，本金2万元封顶，每月固定存入金额，中途漏存，次月补存。手续与零存整取相同。支取：凭学生证明一次支取本息，并享受利息优惠和免税，不能提供证明则不能享受优惠，按零存整取处理。提前支取时，只能全部提前支取，按实际存期和开户日同期同档次整存整取利率计付利息，具体规定见P87.五、其他储蓄存款的核算（三）储蓄业务的通存通兑业务的核算v通存通兑，就是储户在一个银行营业网点开户后，可以在计算机网络内的其它任何营业网点办理各种交易，这在本质上就是各营业网点间的异地代收代付业务

45、处理。v通存通兑受理的业务原则上可以包括本、外币储蓄存款中活期账户和定期账户，还可办理存款的挂失、查询等业务。五、其他储蓄存款的核算（三）储蓄业务的通存通兑业务的核算活期通存通兑v储户办理活期跨所存入和取款，其流程与前面所讲的续存、支取的流程一致，会计核算不同：v通存的会计分录：v 借：现金借：现金v 贷：应付账款贷：应付账款v通兑的会计分录：v 借：应收账款借：应收账款v 贷：现金贷：现金五、其他储蓄存款的核算 储户办理跨地区通存通兑业务，还需按交易额的千分之三交纳通存手续费，柜员清点储户交来的现金后，开具业务费收据，加盖现金章、私章，第一联夹起保管，第二联交储户。会计分录： 借：现金借：现

46、金 贷：通存通兑手续费收入贷：通存通兑手续费收入（三）储蓄业务的通存通兑业务的核算定期通存通兑v留有密码的一本通存折、零整类存折，可在本市的联网网点办理通存通兑，流程与定期的存入和支取一致。v通存的会计分录：v 借：现金v 贷：应付账款v通兑的会计分录：v 借：应收账款v 贷：现金五、其他储蓄存款的核算p实际利率实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在合同条款合同条款(包括提前还款权、看涨期权或类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损失。实际利率组成部分组成部分的各项收费、交易费用及溢

47、价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。u初始确认时，就应当计算、确定实际利率，并保持不变初始确认时，就应当计算、确定实际利率，并保持不变。p扣除已偿还的本金已偿还的本金；p扣除已发生的减值损失减值损失(仅适用于金融资产)；p加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销形成的累计摊销额；v存期、计息日期、报表日期的配比存期、计息日期、报表日期的配比v遇到利息调整如何处理遇到利息调整如何处理v提前支取提前支取v利息支付方式利息支付方式 例例 甲公司属于工业企业，200年1月1日，支付价款l000万元(含交易费用含交易费用)从活跃市场上购入某公司5

48、年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。 合同约定，债券发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 甲公司在购买该债券时，预计预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率计算实际利率R R： 59(1十R)-1+59(1+R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+ (59+1 250)(1+R)-5l 000万元 由此得出 R10存款业务的核算科目存款业务的核算科目（1 1）“吸收存款吸收存款”：吸收存款吸收存款本金：本金：用于核算吸收存款本金。 吸收存款吸收存款利息调整

49、：利息调整：用于核算合同利率、实际利率的差异。终止确认时转入“利息支出” 。（2 2）“利息支出利息支出” ” 按利息支出项目进行明细核算。按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目。期末期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（3 3）应付利息应付利息：按存款人或：按存款人或债权人债权人进行明细核算。进行明细核算。p资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。 活期存款的后续计量与核算活期存款的后续计量与核算 v名义利率与实际利率的差异不大，没有必要调整名义利率与实际利率的差异不大，没有必要调整v计息期限：已经是按日计息了计息期限：已经是按日计息了v利率比较低利率比较低定期存款的后续计量与核算定期存款的后续计量