中级财务会计 02货币资金

1、第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 库存现金库存现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金货币资金货币资金 企业的生产经营资金在周转中处于货币形企业的生产经营资金在周转中处于货币形态的那部分资金。态的那部分资金。 本质：本质：属于金融资产属于金融资产 狭义：库存现金狭义：库存现金 现金现金 库存现金库存现金 广义广义 银行存款银行存款货币资金货币资金 其他可普遍接受的流通手段其他可普遍接受的流通手段 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 第一节第一节 库存现金库存现金 v现金的管理现金的管理v现金的序时核算现金的序时核算v现金的总分类核算现金的总分类

2、核算 狭义：库存现金狭义：库存现金 现金现金 库存现金库存现金 广义广义 银行存款银行存款 其他可普遍接受的流通手段其他可普遍接受的流通手段一、现金的管理一、现金的管理 1988.9.81988.9.8现金管理暂行条例现金管理暂行条例 2001.6.22 2001.6.22内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）1.1.库存现金限额的管理库存现金限额的管理v由企业根据由企业根据3-53-5天天的日常零星现金开支的需的日常零星现金开支的需要确定，并报经开户银行核准（边远地区要确定，并报经开户银行核准（边远地区和交通不发达地区最多不超过和交通不发达地区最多不超过1515天）

3、。天）。v库存现金若超过限额，超过部分须在库存现金若超过限额，超过部分须在当天当天或次日上午或次日上午解存银行；企业若需要补充库解存银行；企业若需要补充库存现金，必须签发现金支票，向银行提取存现金，必须签发现金支票，向银行提取现金。现金。2.2.库存现金收支的管理库存现金收支的管理v收入的现金应于收入的现金应于当日当日送存开户银行，有困难的由开送存开户银行，有困难的由开户行确定送存时间。户行确定送存时间。v支用现金应符合支用现金应符合八个使用范围八个使用范围。 P21P21v从开户行提取现金，应写明用途，由负责人签字盖从开户行提取现金，应写明用途，由负责人签字盖章。章。v不得从现金收入中直接支

4、付。不得从现金收入中直接支付。坐支坐支v不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库白条抵库”。v 不准谎报用途套取现金。不准谎报用途套取现金。 3.3.库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度 P22P22 实行职能分开原则（钱账分管、印鉴分管）实行职能分开原则（钱账分管、印鉴分管） 现金收付业务必须有合法的原始凭证现金收付业务必须有合法的原始凭证 建立收据和发票的领用制度建立收据和发票的领用制度 加强监督与检查：日清月结加强监督与检查：日清月结 出纳人员应定期轮换出纳人员应定期轮换 二、库存现金的序时核算二、库存现金的序时核算 设置和登

5、记设置和登记现金日记账现金日记账，由出纳人，由出纳人员按照业务发生的时间顺序，逐日逐笔记员按照业务发生的时间顺序，逐日逐笔记录，并结出各日余额。录，并结出各日余额。 一般采用收、付、余三栏式。一般采用收、付、余三栏式。P23 做到日清月结：做到日清月结： 本日余额本日余额库存现金金额（账实相符）库存现金金额（账实相符） 月末余额月末余额现金总分类账月末余额（账账相符）现金总分类账月末余额（账账相符）三、库存现金的总分类核算三、库存现金的总分类核算 科目设置：科目设置：“库存现金库存现金”（一）账务处理（一）账务处理 逐笔登记逐笔登记 实际：实际：按对方科目归类，定期（按对方科目归类，定期（10

6、10天或半天或半月）填置汇总收付款凭证，集中登记。月）填置汇总收付款凭证，集中登记。 例：例：P24P24（二）备用金（二）备用金 企业预付给职工和内部有关单位，用作差旅费、零星企业预付给职工和内部有关单位，用作差旅费、零星采购和开支，事后需报销的款项。采购和开支，事后需报销的款项。 科目设置：科目设置：“其他应收款其他应收款”或或“备用金备用金”（周转使（周转使用的备用金）用的备用金） 管理办法：管理办法： 随借随用、用后报销制度随借随用、用后报销制度 定额备用金制度定额备用金制度 例：例：P25P25 两种方法账务处理的比较：两种方法账务处理的比较：P26P26 （三）现金清查（三）现金清

7、查 1.1.查明原因前查明原因前 现金短缺现金短缺 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 现金溢余现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2.2.查明原因后查明原因后 现金短缺现金短缺 借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款 （或）其他应收款（或）其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 库存现金库存现金 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 现金溢余现金溢余 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待

8、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余应付现金溢余 （或）营业外收入（或）营业外收入 盘盈利得盘盈利得 第二节第二节 银行存款银行存款 v银行存款的管理制度银行存款的管理制度v银行存款的序时核算银行存款的序时核算v银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算v银行存款余额调节表银行存款余额调节表v银行转账结算银行转账结算一、银行存款的管理制度一、银行存款的管理制度 1997.9.191997.9.19支付结算办法支付结算办法 1994.10.9 1994.10.9银行账户管理办法银行账户管理办法 2001.6.22 2001.6.22 内部会计控制规范内部会计

9、控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） 1. 1.银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 存款账户分为四类：存款账户分为四类： 基本存款账户基本存款账户只能选择一家银行的一个营只能选择一家银行的一个营业机构开设一个，用于办理日常的转账结算和现金业机构开设一个，用于办理日常的转账结算和现金收付。工资薪金等现金的支取，只能通过该账户办收付。工资薪金等现金的支取，只能通过该账户办理。理。 一般存款账户一般存款账户在其他银行的一个营业机构在其他银行的一个营业机构开设一个，可办理转账结算和存入现金，但不能支开设一个，可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。取现金。 临时存款账户临时存款账户因临

10、时经营活动需要开设因临时经营活动需要开设 专用存款账户专用存款账户因特定用途需要开设因特定用途需要开设 2. 2.银行存款结算纪律银行存款结算纪律v不准违反规定开立、使用账户；不准违反规定开立、使用账户；v合法使用账户，不得转借他人使用；合法使用账户，不得转借他人使用；v不得利用银行账户从事非法活动；不得利用银行账户从事非法活动；v不得签发空头票据、远期支票，套取银行信用；不得签发空头票据、远期支票，套取银行信用；v不准签发、取得、转让无真实交易和债权债务的票不准签发、取得、转让无真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；据，套取银行和他人资金；v不准无理拒付，占用他人资金。不准无理拒付，

11、占用他人资金。二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算v设置、登记设置、登记“银行存款日记账银行存款日记账”，按业，按业务发生顺序逐日逐笔记录。务发生顺序逐日逐笔记录。v格式格式：收、付、余三栏式：收、付、余三栏式 P28v凭证凭证：银行存款收款、付款凭证，现金：银行存款收款、付款凭证，现金付款凭证。付款凭证。 三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算 科目科目：银行存款：银行存款 其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 账务处理账务处理 逐笔登记逐笔登记 实际：实际：定期（定期（1010天或半月）填置天或半月）填置“汇总收汇总收付款凭证付款凭

12、证”，集中登记。，集中登记。 例：例：P29P29 四、银行存款的核对四、银行存款的核对v定期核对定期核对（每月至少一次）：（每月至少一次）： 企业的银行存款日记账企业的银行存款日记账银行的对账单银行的对账单v不符的原因：不符的原因：发生记账错误；发生记账错误； 存在未达账项。存在未达账项。v未达账项未达账项包括：包括： 企业已收银行未收；企业已收银行未收； 企业已付银行未付；企业已付银行未付； 银行已收企业未收；银行已收企业未收； 银行已付企业未付。银行已付企业未付。v例：例：P31P31对账单调增对账单调增对账单调减对账单调减银行存款日记账调增银行存款日记账调增银行存款日记账调减银行存款日

13、记账调减 五、银行转账结算方式五、银行转账结算方式v中国人民银行规定可以使用的转账结算方式：中国人民银行规定可以使用的转账结算方式： 银行汇票银行汇票 票据结算方式票据结算方式 银行本票银行本票 支票支票 商业汇票商业汇票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 其他结算方式其他结算方式 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用证信用证 托收托收 汇付汇付国内国内结算结算方式方式国际国际结算结算方式方式 （一）银行汇票（一）银行汇票v概念：概念：由出票银行签发的，由其在见票时按实际结由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。v使用条件

14、：使用条件：异地，单位、个人的各种款项；异地，单位、个人的各种款项；v特点：特点：票随人到，用取方便、通汇面广，兑现性强，票随人到，用取方便、通汇面广，兑现性强，余款可退回余款可退回v注意：注意：用于转账、取现（申请人、收款人均为个人）用于转账、取现（申请人、收款人均为个人） 付款期：出票日起付款期：出票日起1 1个月；个月； 记名，允许背书转让；记名，允许背书转让； 按实际结算金额兑付，多余金额退回；按实际结算金额兑付，多余金额退回； 可以挂失。可以挂失。v 科目设置：科目设置：“其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票” 账务处理：例账务处理：例P37P37 1.1.将款项交存银行取得银行

15、汇票将款项交存银行取得银行汇票 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.使用银行汇票后，根据发票账单等使用银行汇票后，根据发票账单等 借：材料采购借：材料采购原材料原材料库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3.3.多余款或因超过付款期限等退回款项多余款或因超过付款期限等退回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 （二）银行本票（二）银行本票v概念：概念：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支由银行签发的，承诺自己在见

16、票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。付确定金额给收款人或持票人的票据。v使用条件：使用条件：同一票据交换区，单位、个人；同一票据交换区，单位、个人；v注意：注意：用于转账、取现（申请人、收款人均为个人）用于转账、取现（申请人、收款人均为个人） 定额定额（10001000、50005000、1000010000、5000050000）、）、不定额不定额 付款期：出票日起付款期：出票日起2 2个月；个月； 记名，允许背书转让；记名，允许背书转让； 按实际结算金额兑付，多余金额退回；按实际结算金额兑付，多余金额退回； 可以挂失。可以挂失。v科目设置：科目设置：“其他货币资金其他货币资金银行

17、本票银行本票”v账务处理账务处理 （三）支票（三）支票v概念：概念：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。v使用条件：使用条件：同一票据交换区，单位、个人；同一票据交换区，单位、个人；v种类：种类：现金支票、转账支票、普通支票（可以转账、现金支票、转账支票、普通支票（可以转账、取现，但划线支票只能转账）。取现，但划线支票只能转账）。v注意：注意：出票人为单位或个人；出票人为单位或个人； 提示付款期：出票日起提示付款期：出票日起1010天；天； 不

18、得签发空头支票、远期支票，不得签发与不得签发空头支票、远期支票，不得签发与预留银行签章不符的支票以及支付密码错误的支票。预留银行签章不符的支票以及支付密码错误的支票。 金额和收款人名称可由出票人授权补记。金额和收款人名称可由出票人授权补记。v账务处理：账务处理： 不专设账户，通过不专设账户，通过“银行存款银行存款”核算。核算。 （四）商业汇票（四）商业汇票v概念：概念：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定条件支付确定 金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。v使用条件：使用条件：同城或异地，在银行开立账户的法人及同城或异地，在

19、银行开立账户的法人及其他组织，有真实的交易关系或债权债务关系；其他组织，有真实的交易关系或债权债务关系；v种类：种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票v注意：注意：付款期限：自行约定，不超过付款期限：自行约定，不超过6 6个月；个月； 提示付款期：到期日起提示付款期：到期日起1010天；天； 记名，允许背书转让；记名，允许背书转让； 可以申请贴现。可以申请贴现。v科目设置：科目设置：“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”v账务处理账务处理 （五）汇兑（五）汇兑v概念：概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。人的结算方式。 v使

20、用条件：使用条件： 异地，单位或个人的各种款项结算异地，单位或个人的各种款项结算v种类：种类：信汇、电汇信汇、电汇v科目设置：科目设置：“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”v账务处理：例账务处理：例P37P37 1. 1.将款项汇往采购地开立专户将款项汇往采购地开立专户 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.收到采购员交来供应单位发票账单等收到采购员交来供应单位发票账单等 借：材料采购借：材料采购原材料原材料库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3.

21、3.将多余外埠存款转回当地银行将多余外埠存款转回当地银行 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 （六）托收承付（六）托收承付v概念：概念：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。算方式。 v使用条件：使用条件： （1）必须是国有企业、供销合作社以及经营管）必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；工业企业； （2）必须是商品交易，以及因

22、商品交易而产生）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；的劳务供应的款项； （3）必须签有符合）必须签有符合经济合同法经济合同法的购销合同，的购销合同，并在合同中订明使用托收承付。并在合同中订明使用托收承付。 （4）有些交易，如代销、寄销、赊销商品的款）有些交易，如代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。项，不得办理托收承付。v承付期：承付期： 验单付款：验单付款：3 3天，银行发出承付通知的次日起；天，银行发出承付通知的次日起； 验货付款：验货付款：1010天，运输部门发出提货通知的次日起。天，运输部门发出提货通知的次日起。v拒付：拒付： 付款人在承付期内如果有完整的拒付

23、手续和充付款人在承付期内如果有完整的拒付手续和充足的理由（足的理由（P35） ，可以向银行提出拒付。，可以向银行提出拒付。 无理拒付的，银行强行扣款。无理拒付的，银行强行扣款。v资金不足：资金不足：按每天万分之五计逾期赔偿金按每天万分之五计逾期赔偿金v科目设置科目设置：“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款” （七）委托收款（七）委托收款v概念：概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。式。v使用条件：使用条件：同城或异地、单位或个人同城或异地、单位或个人v种类（按款项划回方式）：种类（按款项划回方式）：邮寄、电报邮寄、电报v承付：承付：收到付款通

24、知次日起收到付款通知次日起3日内，通知付款或拒日内，通知付款或拒付，未通知，则银行视为同意付款。付，未通知，则银行视为同意付款。v科目设置科目设置：“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款” （八）信用卡（八）信用卡v概念：概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。v种类：种类：按使用对象：单位卡、个人卡按使用对象：单位卡、个人卡 按信誉等级：金卡、普通卡按信誉等级：金卡、普通卡v单位卡注意事项：单位卡注意事项： 条件：开立基本存款

25、账户的单位；条件：开立基本存款账户的单位； 可申领若干张；可申领若干张； 申请单位卡需交存一定金额的备用金；申请单位卡需交存一定金额的备用金； 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金；交存现金； 不得将销货收入的款项存入单位卡账户；不得将销货收入的款项存入单位卡账户； 单位卡销户时余额要转入基本存款账户，不得提现。单位卡销户时余额要转入基本存款账户，不得提现。 单位卡结算金额不能高于单位卡结算金额不能高于100000100000元。元。 v透支金额透支金额：有上限，不能恶意透支。：有上限，不能恶意透支。v透支期限：透支期限：

26、最长为最长为6060天。天。v核算核算 1.1.将支票等送交发卡银行将支票等送交发卡银行 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.用信用卡购物或支付有关费用用信用卡购物或支付有关费用 借：材料采购借：材料采购原材料原材料库存商品库存商品/ /管理费用管理费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 3.3.向信用卡账户续存资金向信用卡账户续存资金 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款 （九）信用证（九）信用证v概念：概念：由开证银

27、行依照申请人的申请开立的，由开证银行依照申请人的申请开立的，有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤消的跟单信用证。消的跟单信用证。v“不可撤消不可撤消”：信用证一经开出，在有效期信用证一经开出，在有效期内未经收益人及有关当事人的同意，开证银内未经收益人及有关当事人的同意，开证银行不能片面修改和撤消，只要收益人提供的行不能片面修改和撤消，只要收益人提供的单据符合信用证的规定，开证银行必须履行单据符合信用证的规定，开证银行必须履行付款的义务。付款的义务。v“跟单跟单”：信用证项下的汇票须附有货运单信用证项下的汇票须附有货运单据。据。v适用：适用：国际贸易结算国

28、际贸易结算v特点：特点： 1.1.开证银行负第一付款责任。开证银行负第一付款责任。 2.2.信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。 3.3.信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。 开证银行只对信用证负责，只凭信用证所规定开证银行只对信用证负责，只凭信用证所规定的完全符合条款的单据付款，而不管销货方是否履的完全符合条款的单据付款，而不管销货方是否履行合同以及履行的程度如何。行合同以及履行的程度如何。 如果购货方发现货物与单据不符，有对收益人如果购货方发现货物与单据不符，有对收益人提出索赔的理由，但开证银行不能

29、以货物与单据不提出索赔的理由，但开证银行不能以货物与单据不符作为拒付的理由。符作为拒付的理由。v属于银行信用属于银行信用v信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算 1.1.向银行交纳保证金向银行交纳保证金 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.根据开证行交来的有关单据等根据开证行交来的有关单据等 借：材料采购借：材料采购原材料原材料库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款（十）托收（十）托收v概念：概念：出口商开立汇票连同货运

30、单据委托出口地出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。也称：跟单托收。方式。也称：跟单托收。v种类：种类：付款交单、付款交单、 承兑交单承兑交单（十一）汇付（十一）汇付v概念：概念：交款人按约定的条件和时间通过银行把款交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。项交收款人的结算方式。v种类：种类：信汇、电汇、票汇信汇、电汇、票汇v用途：用途：预付货款、支付佣金、赔款、样品费等预付货款、支付佣金、赔款、样品费等第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 v其他货币资金的内容其他货币资金的内容v其他货币

31、资金的核算其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容 除库存现金、银行存款之外的货币资金，除库存现金、银行存款之外的货币资金，包括：包括： 1.1.外埠存款外埠存款 2.2.银行汇票存款银行汇票存款 3.3.银行本票存款银行本票存款 4.4.信用卡存款信用卡存款 5.5.信用证保证金存款信用证保证金存款 6.6.存出投资款存出投资款二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算v外埠存款的核算外埠存款的核算v银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算v银行本票存款的核算银行本票存款的核算v信用卡存款的核算信用卡存款的核算v信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算v存出投资款的核算存出投资款的核算v存出投资款的核算存出投资款的核算 1.1.向证券公司划出资金向证券公司划出资金 借