财经法规与会计职业道德复习资料

1、财经法规与会计职业道德第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成1、会计的基本职能是进行（1） 会计核算 ，实行（2） 会计监督 。2、会计法律制度的构成，包括（1） 会计法律 、（2） 会计行政法规 、（3） 国家统一的会计制度 、 （4）地方性会计法规地 位 制定 代表名称会计法律会计工作最高行为准则全国人大及常委会会计法2000.7.1实施； 注册会计师法会计行政法规仅次于会计法国务院或财政部拟国务院批企业财务报告条例总会计师条例统一会计制度次于会计行政法规财政部 会计部门规章： 财政部门实施会计监督办法、代理记帐管理办法、会计从业管理办法企业会计准则基本准则会计规范性文件：企业会

2、计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法企业会计准则38项具体准则地方性会计法规本辖区内使用地方人大及常委会天津市会计从业资格管理实施办法天津市代理记帐管理实施办法（记住：凡涉及地名的均为地方性会计法规） 第二节 会计工作管理体制 （1） 国务院财政部门 主管全国的会计工作 （管理原则）1、会计工作的主管部门 （2） 县级以上 地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作 统一领导、分级管理 （1）国家统一的会计制度由 国务院财政部门根据会计法 制定并公布。2、会计制度的制定权限 （2）国务院有关部门 可以制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门 审核批准 （3）中国人民解放军总后勤部依会计

3、法，可以制定具体办法，报国务院财政部门 备案 。3.财政部门履行的行政管理职责： （1）会计准则制度及相关标准规范的指定和组织实施（2） 会计市场管理：会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场的退出。 会计市场准入：会计从业资格、会计事务所的设立、代理记账机构的设立。（3）会计专业人才的评价：（4）会计监督检查：会计信息质量检查、会计事务所执业质量检查 （1）管理部门 ： 各级财政部门 4、会计人员的管理 会计从业资格管理 （2）管理范围 会计专业技术资格（职务）管理 会计人员评优表彰奖惩 会计人员继续教育 5、单位内部的会计工作管理： 单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的 真实性 、

4、完整性 负责。（会计资料指会计凭证，会计账簿，财务会计报表）（知：法人单位的最高行政领导是法定代表人，非法人单位的最高行政领导是负责人）第二节 会计核算 （1）依法建账 （2）根据实际发生的经济业务事项进行会计核算1、会计核算的一般要求 （3）保证会计资料的真实和完整（4）正确采用会计处理方法（5）正确使用会计记录文字（6）会计电算化必须符合国家统一会计制度的规定（1）依法建账的主体：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。会计法没有对 个体工商户 提出建账要求。（2）确定实际发生的经济业务是否需要进行会计核算的标准 是否发生资金增减变化。注意：并非所有实际发生的经济业务事项都需要

5、进行会计记录和会计核算。【例题】下列经济业务事项中，需要进行会计核算的是（ C ）A、洽谈业务 B、签订合同 C、履行合同并引起资金运动 D、履行合同但没有引起资金运动（3）保证会计资料的真实和完整 会计资料，主要是指 会计凭证 、 会计账簿 、 财务会计报告 等会计核算专业资料。 会计资料的基本质量要求是A、 真实性 ；B、 完整性 。 伪造 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料， 以假充真 。 变造 是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为， 篡改事实 。 编制虚假财务会计报告 ，是指编造虚假会计资料或直接篡改财务会计报告的数据， 以假乱真 。（4）

6、正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致， 不得随意变更 ； 确有必要变更的，应当按照 国家统一的会计制度 的规定变更，而不是经某某机关同意。 应当将变更的原因、情况及影响在 财务会计报告 中予以说明。（5）正确使用会计记录文字 会计记录的文字 应当使用中文 ； 民族自治地方会计记录 可以同时使用 当地通用的一种民族文字； 在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用 一种外国文字。注意：任何单位的会计记录文字均可以只使用中文，绝不能不使用中文。 （1）款项和有价证券的收付 （2）财物的收发、增减和使用 （3）债权债务的发生和结算2、会计核算

7、的内容 （4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的核算（6）财务成果的计算和处理（7）其他事项3、会计年度 （1）是什么： 公历1月1日起至12月31日止 。 （2）为什么：主要是与我国的 计划 、 统计 、 财政 等年度保持一致。4、记账本位币 （1）原则：会计核算以 人民币 为记账本位币。（2）特殊：业务收支以 人民币以外的货币 为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的 财务会计报告 应当折算为人民币。5、会计凭证：会计凭证按其编制程序和用途分为 原始凭证 和 记账凭证 。（1）原始凭证-又称“单据” 原始凭证的填制和取得A、办理经济业务事项时必须如实填制或者取

8、得 原始凭证 ，并 及时 送交会计机构：最迟不应超过 一个会计结算期 。B、要保证原始凭证的内容完整，不得漏项。C、对原始凭证签章的要求a、从外单位取得的原始凭证，必须盖有 填制单位的公章 ，其中，发票必须盖有 税务部门 监制章；b、从个人取得的原始凭证，必须有 填制人员 的签名或者盖章。c、自制原始凭证必须有 经办部门负责人或其指定的人员 的签名或者盖章。d、对外开出的原始凭证，必须加盖 本单位的公章 。（知公章指：业务公章及财务、发票、收款、结算专用章）D、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符，否则该原始凭证无效。E、购买实物的原始凭证，必须有 验收证明 。F、一式几联

9、的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。（作废时盖啊“作废”戳连存根一起保存）G、发生销货退回及退还货款时，必须填制 退货发票 ，附有 退货验收证明 和 对方单位的收款收据 ， 不得 以退货发票代替收据。H、单位人员公出借款的收据，必须附在 记账凭证 之后。 在收回借款时 ，应当另开收据或者退还借款收据的副本， 不得退还原借款收据 。I、经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明 批准机关名称 、 日期 和 文件字号 。J、 原始凭证不得外借 ，其他单位确需借用时，经 本单位负责人 批准，可以提供查阅或复制

10、，并办理登记手续。K、原始凭证遗失应采取的措施a、能够取得证明的：应当取得原开出单位盖有公章的证明，并由经办人员签名后，报经本单位 会计机构负责人 和 单位负责人 批准后，才能代作原始凭证。b、如果确实无法取得证明的，如车票，由当事人写出详细情况，经本单位 会计机构负责人 和 单位负责人批准后，代作原始凭证。 A、审核主体： 会计机构、会计人员 。 原始凭证的审核 B、审核依据： 国家统一的会计制度 。 a、对 不真实、不合法 的原始凭证，不予受理，并向 单位负责人 报告C、处理方法 b、对 不准确、不完整 的原始凭证，予以退回，要求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。 A、原始

11、凭证所记载的各项内容均 不得涂改 。原始凭证的错误更正 B、一般内容错误：由 出具单位 重开 或 更正 ，更正处必须加盖出具单位印章。 C、金额错误：不得更正，必须由出具单位 重开 。（2）记账凭证又称传票记账凭证的填制A、填制依据： 审核无误的原始凭证及有关资料 。 a、可以根据每一张原始凭证填制B、如何填制 b、可以根据若干张同类原始凭证汇总填制 不得将不同内容和类别的原始凭证c、可以根据原始凭证汇总表填制 汇总填制在一张记账凭证上C、记账凭证应当连续编号。一笔经济业务事项需要填制两张以上记账凭证的，可以采用 分数编号法 编号。D、除 结账 和 更正错账 外，记账凭证必须附有原始凭证并注明

12、所附原始凭证的张数。E、一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具 原始凭证分割单 给其他应负担的单位。 a、 填制当时 发生错误，应当 重新填制 。 b、发现 当年 的错误，可以用 红字注销法 进行更正。F、改错方法 c、会计科目没有错误，只是金额错误，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张 调整记账凭证 。d、发现以前年度的错误的，应当用 蓝字 编制一张更正的记账凭证。G、实行会计电算化的单位，打印出来的机制记账凭证上要加盖 制单人员 、 审核人员 、 记账人员 和 会计机构负责人 印章或者签字，以明确经济责任。 A、是否附有原始凭证（结账、

13、更正错帐可不附） 记账凭证审核的内容 B、内容是否填写齐全 C、会计分录的使用是否正确D、编号有无重号、漏号现象6、会计账簿（1）会计账簿的种类： 总账 、 明细账 、 日记账 和 其他辅助性账簿 。（2）会计账簿的登记 登记依据： 经过审核的会计凭证 。 登记完毕后， 记账人员 要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打“”等）。 （书写要留有空格，占格距的1/2） 登记会计账簿要用 蓝黑墨水 或者 碳素墨水 书写，不得使用 圆珠笔 （银行的复写账簿除外）或者 铅笔 书写。 A、冲销错误纪录可以用 红色墨水 登记账的有 B、登记减少数 C、登记负数余额 会计帐簿错误的更正方法：

14、划线更正法 、 补充登记法 、 红字更正法 。 实行会计电算化的单位， 总账 、 明细账 应当定期打印。（3）账目核对的要求： 账实相符 、 账证相符 、 账账相符 。（没有账表相符） 会计工作的基本要求： 账实相符 、 账证相符 、 账账相符 、 账表相符 。（在第39页倒数第4行）（4）结账的种类： 月结 、 季结 、 年结 。（没有半年结）（5）结账的要求：现金日记账 和 银行存款日记账 必须每日结出余额。结账前，将本期发生的经济业务事项全部登记入账，需调整的账项要及时调整。7、财务会计报告：财务报表是对外报表，服务对象是投资者、债权人等外部使用者，专门为内部需要、特定的报告不属于财务会

15、计报表的范畴。财务报表（四表一注）：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表 以及 附注。 *小企业编制可以没有现金流量表。资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表：反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的的会计报表。所有者权益表：反映构成所有者权益的各组成部分当前的增减变动情况的会计报表。附注：对会计报表中列示的项目所做的进一步说明。*会计报表没有附注，只有财务报表才有的（1） A 按照财务报表编报期不同： 年度财务会计报告：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表 以及 附注。中期财务会计报告（

16、月度、季度、半年度）：资产负债表、利润表、现金流量表、以及 附注。B按照编报的主体不同： 个别财务报表 合并财务报表（2）财务会计报告的编制要求 编制依据： 真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料 。编制要求：数据真实，内容完整、计算准确、编报及时 年度结账日为 公历年度每年的12月31日 ；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的 最后一天 。不得提前或迟过。 企业负责人 对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。（对会计凭证、会计账簿的真实性、完整性也负责。） 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。（3）财务会计报告的对外提供 企业对

17、外提供的财务会计报告反映的会计信息应当 真实 、 完整 。 企业对外提供的财务会计报告，应当由 企业负责人(如厂长) 、 主管会计工作的负责人(如抓财务的副厂长) 、 会计机构负责人(如会计科长) 和设总会计师 的 签名并盖章 。（除此外均签名或盖章） 国有企业 、 国有控股企业 或者 国有资产占主导地位的企业(注意：都是国字当头的企业，没有事业单位)，应当 至少每年一次 向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：A、与职工利益密切相关的信息；B、内部审计发现的问题及纠正情况；C、注册会计师审计的情况；D、国家审计机关发现的问题及纠正情况；E、重大的投资、融资和资产处置决策及其

18、原因的说明等。 企业对外提供的财务会计报告，其 编制基础 、 编制依据 、 编制原则 和 编制方法 应当一致。 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告 一并对外提供 。8、财产清查：（1）按照清查的对象和范围划分：全面清查、局部清查 全面清查：年终结算前清查；企业破产、合并、改变隶属刮洗、清产核资；单位主要负责人调离岗位 局部清查：流动性较大的财产、如现金、原材料、在产品和库存商品。（2）按照清查的时间划分：定期清查、不定期清查定期清查：可以是全面清查、局部清查在年末、半年末、季末、月末进行。不定期清查：临时性清查。（3）明确内容：

19、财产清查的范围 财产清查的期限 财产清查的组织程序9、会计档案（1）会计档案种类会计档案的种类A、 会计凭证类 ，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证；B、 会计账簿类 ，包括总账、明细账、日记账、辅助账、固定资产卡片等；C、 财务会计报告类 ，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料；D、 其他类 ，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、银行余额调节表、银行对账单。 各单位的 预算 、 计划 、 制度 等属于文书档案，不属于会计档案。（2）会计档案的装订 会计凭证一般每月装订一次，用三针引线法装订，厚度一般1.5厘米。 会计凭证装订后，每本封面上填写好凭证种类、起止

20、号码、凭证张数、 会计主管人员 和 装订人员 签章。 活页账不混装。（3）会计档案的归档 各单位每年形成的会计档案，应由 财务会计部门 按照归档要求负责整理立卷或装订。 当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管 一年 。（不是必须立即移送本单位档案部门保管。计算保管年限时，包括财务部门保管的这一年） 档案部门接收保管的会计档案，个别需要拆封整理的，应会同 原财务会计部门 和 经办人 共同进行。 会计档案原件不得借出，如有特殊需要，须经 本单位负责人 批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。【与第12页（10）原始凭证的管理相同】（4）会计档案的

21、保管期限 会计档案保管期限分为 永久 和 定期 两类。 定期分为3年、5年、10年、15年和25年五种。 计算方法： 从会计年度终了后第一天算起 。（财务部门保管的一年计算在内）如：1993年5月1日开具的发票，保管期15年，保管期限最后一天是2008年12月31日。（从1994年1月1日起-2008年12月31日共15本）企业和其他组织会计档案保管期限：永久保存的有：年度财务会计报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。保管25年的有：现金日记账、银行存款的日记账。保管15年的有：各种凭证（原始、记账、汇总凭证）、各类账簿（除现金、银行存款日记账和固定资产卡片）、会计档案移交清册。保管5年的

22、有： 银行余额调节表、银行对账单、固定资产报废后保存5年。保管3年的有： 月、季度财务会计报告。（5）会计档案的销毁的程序和要求 由本单位 档案部门 和 财务会计部门 共同编造会计档案销毁清册并由 单位负责人 签署意见。 A、一般单位销毁会计档案时，应由 单位的档案部门 和 财务会计部门 共同派人监销； 专人负责监销 B、国家机关销毁会计档案时，还应当有 同级财政 、 同级审计部门 派人监销； C、各级财政部门销毁会计档案时，应当由 同级审计部门 派人监销。监销后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章；并将监销情况报告 单位负责人 。 不得销毁的会计档案：A、保管期满但未结清的债权债务原始凭证和

23、涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁；（单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时止）B、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。（6）会计档案的交接 单位终止的，应当由终止单位的 业务主管部门 、 财产所有者 或移交有关 档案馆 代管。 A、原单位存续的，其会计档案应当由分立后的 存续方 统一保管； 单位分立B、原单位解散的，其会计档案应当经协商后由其中 一方 代管或移交 档案馆 代管。 A、原各单位解散或一方存续其他方解散的，会计档案应当由 合并后的单位 统一保管 单位合并 B、原各单位仍存续的，其会计档案仍应由 原各单位 保管。 建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办

24、理竣工决算后移交给建设项目的 接受单位 。 单位之间交接会计档案时，由 交接双方单位负责人 负责监交。交接完毕后， 交接双方经办人员 和 监交人员 应当在会计档案移交清册上签名或盖章。 （7）电算化会计档案的管理 电算化会计档案是指 存储在计算机中的会计数据 和 计算机打印出的书面形式的会计数据 。 根据原始凭证在计算机上直接编制，打印输出的记账凭证上应有 录入人员 、 稽核人员 和 会计主管人员 的签名或者盖章。收付款记账凭证还应有 出纳人员 的签名或者盖章。 会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，都应视同会计档案保管，保管期截至该系统停止使用或有重大更改之后的 13年 。 采用

25、磁性介质存储会计数据，不再定期打印输出会计账簿，应征得 同级财政部门 同意。 记账凭证 、 总分类账 、 现金日记账 、 银行存款日记账 需要定期打印输出。 各种会计资料，未经 单位负责人 同意，不得外借和拿出单位。第三节 会计监督1、我国实行“三位一体”的会计监督体制，即：（1） 单位内部监督 、（2） 政府监督 、（3） 社会监督 。2、单位内部会计监督（1）监督的主体： 各单位的会计机构、会计人员 。（2）监督的对象: 单位的经济活动 。（3）单位内部会计监督的基本要求 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约； 重大对外

26、投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 单位的会计资料必须定期进行内部审计；必须设置独立的内部审计机构和人员；对内部审计的办法和程序作出明确规定。（4）单位内部会计监督的方法（8种）（5）单位负责人在单位内部会计监督中的职责：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、只是、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。（6）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权

27、拒绝办理或者按照职权予以纠正。 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向 单位负责人 报告，请求查明原因，作出处理。3、会计工作的政府监督（1）监督主体：主要指 财政部门 对各单位会计工作进行监督。（财政部门即是监督之内、又是执法主体，对违法会计行为有处罚权） 注意：财政部门不是唯一主体。（审计、税务、人民银行、证监、保监部门对单位的会计资料实施监督检查）（2）财政部门会计监督的对象： 会计行为 。 是否依法设置会计账簿 会计资料是否真实、完整（3）财政部门会计监督的范围 会计核算是否符合

28、法律规定 从事会计工作的人员是否具备从业资格 4、会计工作的社会监督（1）会计工作的社会监督主体： 注册会计师及其所在的会计师事务所 ； 任何单位和个人 。（2）注册会计师及所在的会计师事务的业务范围 ： 审查企业财务会计报告，出具审计报告；A、依法承办审计业务 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。 设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；B、承办会计咨询、服务业务 代理纳税申报，提供税务咨询； 代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件； 办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。培训

29、会计、审计和财务管理人员。其他会计咨询、服务。（3）对注册会计师行业的政府监管 国务院财政部门 和 省、自治区、直辖市人民政府财政部门 ，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导；（对会计人员的监督由县一级财政部门即可） 财政部门 对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行再监督。现代审计体系构成：注册会计师审计和内部审计（相同点：都关注内部控制的健全性和有效性，注册会计师审计中可能涉及对内部审计成果的利用。）（不同点：1、审计独立性不同：内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性。注册的完全独立于被审计单位。 2、审计方式不同：内部依单位经营管理需要自行组织，灵活

30、。注册是受托审计，必须按照注册会计师法、执业准则、规则实施审计。 3.职责和作用不同：内部只对本部门和本单位负责，不对外公开。注册需对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具审计报告具有鉴证作用。（4）对违法会计行为的检举任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权的及时移送到有权处理的部门。应当为检举人保密，不得将检举人才到转给被检举单位和被检举个人。第四节 会计机构和会计人员1、会计机构的设置（1）设置依据： 会计业务的需要 。言外之意，单位可以不设会计机构，但大、中型企业必须单独设置会计机构。（2）如果

31、不设会计机构而是在有关机构中设置会计人员（指专职会计），则 必须指定会计主管人员 。（3）对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，应当委托 中介机构 代理记账。2、代理记账（1）设立代理记账机构应具备的条件 至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员； 主管代理记账业务的负责人 （不是代理记账机构负责人）必须具有 会计师 以上的专业技术职务资格； 有固定的办公场所； 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 （2）设立程序 审批+登记从事代理记账业务，应当经 所在地县级以上人民政府财政部门 批准。并在规定时间内办理 工商登记 手续，领取营业执照。（3）代理记账的业务范围 根据委托人提

32、供的原始凭证及其他资料 进行会计核算 。A、审核原始凭证（不包括填制原始凭证） B、填制记账凭证 C、登记会计账簿 D、编制财务会计报告 对外提供财务会计报告需经 代理记账机构负责人 和 委托人 签名并盖章 后方可对外提供。（记住：有会计机构或无会计机构找中介代理记账的，只要对外提供财务会计报告的，均由有关人员签名并盖章。） 向税务机关提供税务资料。 委托人委托的其他会计业务。（4）委托代理记账的委托人的义务 对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； 应当配备专人负责日常货币资金收支和保管；（此人不是出纳） 及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和

33、其他相关资料； 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（5）代理记账机构及其从业人员的义务 按照委托合同办理代理记账，遵守法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（依委托合同及相关法律法规等代理记账） 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；(为委托人保守商业秘密) 对委托人示意其作出不符合法律规定的要求，应当拒绝；（拒绝委托人的非法要求） 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（解释委托人提出的有关会计处理原则问题）3、会计机构负责人（1）地位：是单位负责会计工作的 中层行政领导人员 。如会计科长、处长等。（2）会计机

34、构负责人的任职资格：担任单位会计机构负责人，除取得 会计从业资格证书 外，还应当具备 会计师 以上专业技术职务资格或 从事会计工作三年以上经历 。4、会计从业资格（1） 会计从业资格 是从事会计工作的基本条件。（2）会计从业资格证书的适用范围会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。（档案部门会计档案管理除外）*下列人员无须取得会计从业资格证书：（也不属会计岗） 注册会计师； 档案部门会计档案管理人员 医院门诊收费员、商场收银员 单位内部审计、社会

35、审计、政府审计人员（3）会计从业资格证书的取得 取得方式： 考试 考试科目：A、财经法规与会计职业道德；B、会计基础；C、初级会计电算化（或珠算五级）。 会计从业资格考试的报名条件A、遵守会计和财经法律、法规；B、具备良好的道德品质；C、具备会计专业基本知识和技能。 不得参加考试的人员A、从事与会计职务有关的违法行为，但是 尚未构成犯罪 ，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起 5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。B、从事与会计职务有关的违法行为， 构成犯罪被依法追究刑事责任的人员 ， 永远 不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资

36、格证书。 会计从业资格部分考试科目免试条件具备 中专 以上（含中专） 会计类专业 学历（或学位）的，自毕业之日起 2年 内（含2年），免试 会计基础 、 初级会计电算化（或者珠算五级） 。（只考财经法规与会计职业道德）会计证的有效范围： 全国 （4）会计从业资格证书的管理 管理原则： 属地原则 。 管理机关： 县级以上（含县级）人民政府财政部门 管理方式A、上岗注册登记：持证人员应当自从事会计工作之日起 90日内 向单位所在地的会计从业资格管理机构办理注册登记。B、离岗备案：离开会计工作岗位 超过6个月 的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。C、调转登记：持证人员调转工作单位，且 继

37、续从事会计工作 的，应当按规定要求办理调转登记。D、变更登记：持证人员的学历或学位、会计专业技术资格（职务）等发生变更的，应向所属会计资格管理机构办理从业档案信息变更登记。（5）会计人员继续教育 对象： 持有会计从业资格的人员 。（也包括有初级、中级资格人员） 特点：A、 针对性 、 B、 适应性 、C、 灵活性 。 内容：A、会计理论 B、政策法规 C、业务知识 D、技能训练和职业道德。 形式：A、 接受培训 、B、 自学 。 学时要求：每年不得少于 24小时 。5、会计专业职务和会计专业技术资格 高级职务 高级会计师（1）会计专业职务 中级职务 会计师 初级职务 助理会计师、会计员（2）会

38、计专业技术资格 自1992年起 ， 会计师 、 助理会计师 和 会计员 专业技术资格 实行全国统一考试制度 。 从2003年起 ，对 高级会计师 资格实行 考试与评审相结合 的评价办法，且目前仍处于试点阶段。 初级：会计证+高中毕业以上学历 大专学历，从事会计工作满五年（3）会计专业技术资格考试报名条件 大本学历，从事会计工作满四年 中级:会计证+ 双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年 硕士学位，从事会计工作满一年 博士学位 中级 会计师（4）会计专业技术职务的评聘 大专毕业，且担任会计员职务满2年 初级 中专毕业，且担任会计员职务满4年 助理会计师 不具备规定学历的，担任会计员职务满

39、5年6、会计工作岗位设置（1）设置依据： 会计业务的需要 （2）设置要求：符合 内部牵制制度 的要求。（2）如何设置：会计工作岗位可以 一人一岗 、 一人多岗 或者 一岗多人 （3）出纳不得兼管： 稽核 、 会计档案保管 和 收入 、 支出 、 费用 、 债权债务账目的登记工作 。 （1）什么单位需要回避 国家机关 、 国有企业 、 事业单位 7、会计人员回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人。如厂长的儿子不能担任本单位的会计科长(担任其他单位的可以) （2）如何回避 会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳。（如会计科长的女儿不能担任本单位的出纳。） （3

40、）回避的直系亲戚包括：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。8、会计人员工作交接 可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。（1）交接的意义 可以防止由于会计人员的更换出现账目不清，财务混乱。 可以更好的分清移交人员与接管人员的责任。（2）什么情况下办交接 调动工作 、 离职 、 临时离职 、 其他原因暂时不能工作时 。（3）监交人 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人负责监交。 会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交， 必要时 主管单位可以派人会同监交。 会计工作交接完毕后， 交接双方 和 监交人 在移交清册上签名或盖章（4）交接后的有关事宜 接管人员 应继

41、续使用 移交前的账簿，不得擅自另立账簿 移交清册 一式三份 ，交接双方各执一份，存档一份。（5）移交后的责任 原移交人员 对会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料的真实性、完整性方面的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责。第五节 法律责任 （1）民事违法行为承担 民事责任 行政处分 1、违法行为及法律责任 （2）行政违法行为承担 行政责任包括 行政处罚（3）刑事违法行为承担 刑事责任（1）民事责任的种类：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。（2）行政处分的措施：

42、警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。（3）行政处罚的措施：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留（4）刑事责任的种类： 主刑：A、管制；B、拘役；C、有期徒刑；D、无期徒刑；E、死刑。 附加刑：A、罚金；B、剥夺政治权利；C、没收财产；D、驱逐出境。2、法律责任与法律制裁的关系：有法律责任不等于有法律制裁。（承担了法律责任的就不必再承担法律制裁了）3、 罚款 属于行政责任， 罚金 属于刑事责任。4、附加刑如何适用？附加刑可以附加于主刑之后作为主刑的补充， 同主刑一起适用 ， 也可以独立适用 。 （1）违反国家统一的会计制度行为（1

43、5类，见下页） 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告5、违反会计法律的行为 （2） 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 （3）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员从事（2）所列行为 （4）单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复的法律责任6、违反会计法应当承担的法律责任主要有 行政责任 和 刑事责任 。见已发大表格2010年会计证考试财经法规辅导：法律责任一、违反会计制度规定的法律责任  1、根据会计法规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：(1)不依法设置会计账簿的行为。(2)私设会计账簿的行为。(3)未按照规定填制、取得原始

44、凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。(5)随意变更会计处理方法的行为。(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。(8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。(10)任用会计人员不符合会计法规定的行为。2、违反会计制度规定行为应承担的法律责任(1)责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一

45、定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状况，县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为。(2)罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上2万元以下的罚款。(3)给予行政处分。(4)吊销会计从业资格证书。(5)依法追究刑事责任。应用举例1.根据中华人民共和国会计法的规定，下列行为中，属于违法会计行为的有( )。(04) 答案：ABCDA. 随意变更会计处理方法的行为B. 私设会计账簿的行为C. 不依法设置会计账簿的行

46、为D. 任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为2. 下列各项中，属于违反中华人民共和国会计法的规定的有( )(08) 答案：ABDA以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为B随意变更会计处理方法的行为C未在规定期限办理纳税申报的行为D未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为3.财政部门可以依法对违反中华人民共和国会计法行为的单位和个人作出行政处罚，该财政部门是指( ) 答案：BA乡级以上人民政府财政部门B县级以上人民政府财政部门C市级以上人民政府财政部门D省级以上人民政府财政部门4.任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为，属于违法行为( )(06) 答案：对

47、60;  二、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任1、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为特征(1)伪造会计凭证行为，是以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。(2)变造会计凭证的行为是采取涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。(3)伪造会计账簿的行为，是指违反会计法和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者编造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。(4)编造会计账簿行为，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变

48、会计账簿的真实内容的行为。应用举例伪造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。( )答案×解析伪造会计凭证，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。应用举例下列( )属于变造会计凭证的行为。A.某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账转B.某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章答案AC解析变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变

49、会计凭证真实内容的行为。  2、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的刑事责任此行为没有作为单独犯罪加以规定，而是在其后果严重时，按照犯罪情节分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。(1)偷税罪(具体见教材)偷税罪的行为表现：纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或少缴应纳税款。偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的。处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。偷税数额占应纳税额的30%并且偷税数额在10万元以上，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。(2)公司提供虚假会计报告罪(具体见教材)公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金(3)中介组织人员提供虚假证明文件罪(见教材)此外，如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、私