往来业务的核算1

1、第三章第三章 往来业务的核算往来业务的核算2安徽审计职业学院李娜制作3.1.2 往来账项的种类往来账项的种类3安徽审计职业学院李娜制作n 往来款项中常常出现的问题 n (1) 对账对账不及时。不及时。 n 企业由于放松对往来款项的管理，销售部门只管销售，会计部门只管记账，不经常和对方核对账目，久而久之极易造成往来款项悬账及呆账。 n (2) 往来款项账务处理不规范。往来款项账务处理不规范。 n 企业会计人员由于业务素质差，不按照会计制度规定对企业的往来款项进行正确的账务处理。应记入应收款项的业务误记为其他应收款；应记入应付款项的业务误记为其他应付款；还有的把不属于同一账户的应收款项与应付款项对

2、冲按其余额记账等等。由此造成往来款项的混乱，为以后资金结算带来很多麻烦。4安徽审计职业学院李娜制作n (3) 利用往来款项账户调节利润。利用往来款项账户调节利润。 n 企业对已收到的销货款，不作为销售处理，而挂在应收账款或应付账款中，有些企业已付现金的费用不作为费用支出进行账务处理，而挂在其他应收款中等等，任意调节利润，影响国家税收。 n (4) 利用往来款项账户进行舞弊。利用往来款项账户进行舞弊。 n 企业会计人员利用职务上的便利，将款项汇往外地，账务处理时记入往来款项账户中，然后在外地提取现金进行贪污；还有的把核销的应收款项，在以后收回时作为账外小金库，甚至中饱私囊。 5安徽审计职业学院李

3、娜制作n (5) 往来款项不定期清理。往来款项不定期清理。 n 企业由于对往来款项管理不善，使一些名存实亡的往来款项长期挂账，该付出的不付出，该收回的不收回，该报损的坏账不报损失处理，该报营业外收入的不报批列营业外收入等等。这些极易造成往来款项的账目混乱。 6安徽审计职业学院李娜制作3.2 应收账款的核算应收账款的核算3.2.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价1）应收账款确认的时间）应收账款确认的时间2）应收账款的计价）应收账款的计价 企业应收账款应按实际发生的金额计价。企业应收账款应按实际发生的金额计价。3.2.2 应收账款的核算应收账款的核算设设“应收账款应收账款”总账账户，资产

4、类账户，按不同的总账账户，资产类账户，按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。7安徽审计职业学院李娜制作应收账款的核算应收账款的核算设设“应收账款应收账款”总账账户，资产类账户。总账账户，资产类账户。 发生的应收账款发生的应收账款(1)收回的应收账款收回的应收账款(2)转为商业汇票的应收转为商业汇票的应收款款(3)转销为坏账的应收款转销为坏账的应收款（4）预收账款（负债）预收账款（负债）余额：尚未收回的应收款（资产）余额：尚未清偿的预收款（负债）8安徽审计职业学院李娜制作主要会计分录主要会计分录（1）发生应收账款）发生

5、应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费）(2)收回的应收账款收回的应收账款 借：银行存款借：银行存款 借：应收票据（转为商业汇票）借：应收票据（转为商业汇票） 借：资产减值损失借：资产减值损失 （转销为坏账）（转销为坏账） 贷：应收账款贷：应收账款9安徽审计职业学院李娜制作2）应收账款的计价）应收账款的计价（1）商业折扣和现金折扣）商业折扣和现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债

6、务折扣。10安徽审计职业学院李娜制作（2）总价法与净价法）总价法与净价法n 总价法总价法：是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,作为财务费用，我国会计实务中规定采用总价法。 n 净价法净价法：净价法假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减现金折扣后的金额入账。客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。 11安徽审计职业学院李娜制作总价法下应收账款的核算总价法下应收账款的核算1、形成应收账款时：、形成

7、应收账款时： 借：应收账款（全部应收而未收的款项）借：应收账款（全部应收而未收的款项） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2、若购货方在折扣期内付款：、若购货方在折扣期内付款： 借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣） 贷：应收账款（全部应收而未收款项）贷：应收账款（全部应收而未收款项）3、若购货方超过折扣期付款、若购货方超过折扣期付款 借：银行存款（全部应收而未收款项）借：银行存款（全部应收而未收款项） 贷：应收账款（全部应收而未收款项）贷：应收账款（全部应收而未收款项）12

8、安徽审计职业学院李娜制作净价法下应收账款的核算净价法下应收账款的核算1、形成应收账款时：、形成应收账款时： 借：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项）借：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2、若购货方在折扣期内付款：、若购货方在折扣期内付款： 借：银行存款（扣减现金折扣后的应收款项）借：银行存款（扣减现金折扣后的应收款项） 贷：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项）贷：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项）3、若购货方超过折扣期付款、若购货方超过折扣期付款 借：银行存款（全部应收款项）借：银行存款（全部应收

9、款项） 贷：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项）贷：应收账款（扣减现金折扣后的应收款项） 财务费用财务费用_利息收入利息收入13安徽审计职业学院李娜制作【习题】【习题】n 在总价法下，应收账款入账价值中不应包括（在总价法下，应收账款入账价值中不应包括（ ）A.增值税销项税额增值税销项税额 B.代购买方垫付的运杂费代购买方垫付的运杂费 C.可能给予客户的现金折扣可能给予客户的现金折扣 D.给予客户的商业折扣给予客户的商业折扣14安徽审计职业学院李娜制作【习题】【习题】n 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额款金额500000元，给买方的商业折

10、扣为元，给买方的商业折扣为5%，规定，规定的付款条件为的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费。代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（入账金额为（ ）元。）元。A.595000 B. 585000 C. 554635 D. 56575015安徽审计职业学院李娜制作3.2.3 坏账损失的核算坏账损失的核算n 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。收账款。n 坏账损失的确认方法

11、坏账损失的确认方法 1）直接转销法）直接转销法n 指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期期间费用，并注销相应的应收账款的一种核当期期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。算方法。n 设设“资产减值损失资产减值损失”总账科目：损益类科目，指总账科目：损益类科目，指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。减值损失准备所确认的相应损失。 16安徽审计职业学院李娜制作主要会计分录主要会计分录

12、（1）发生坏账时：）发生坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款（2）已核销的坏账又重新收回时）已核销的坏账又重新收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款17安徽审计职业学院李娜制作2）备抵法）备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算

13、准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。方法。设设“坏账准备坏账准备”账户：资产类备抵调整账户，调账户：资产类备抵调整账户，调整整“应收账款应收账款”总账账户。总账账户。设设“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。18安徽审计职业学院李娜制作坏账准备坏账准备 发生坏账时发生坏账时冲销的坏账冲销的坏账准备准备提取的坏账准备提取的坏账准备余额：已提取余额：已提取的坏账准备的坏账准备19安徽审计职业学院李娜制作 资产减值损失资产减值损失 发生资产减发生资产减值时值时（1）冲销资产）冲销资产减值损失减值损失（2）期末结转）期末结转20安徽审计职业学院李娜制作备抵法主要会计分录备抵法主要会计分录

14、（1）计提坏账准备时）计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏账时冲销坏账准备）发生坏账时冲销坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3）已核销的坏账又重新收回时）已核销的坏账又重新收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款21安徽审计职业学院李娜制作计提坏账准备的三种方法计提坏账准备的三种方法（1）账龄分析法）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。（2）应收账款余额

15、百分比法）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。行确定。22安徽审计职业学院李娜制作【习题】【习题】n 某企业某企业2002年初年初坏账准备坏账准备账户的贷方余额为账户的贷方余额为5000元，该年元，该年7月发生坏账损失月发生坏账损失2000元。元。2002年末年末应收账款的余额为应收账款的余额为600万元，提取坏账准备的比例万元，提取坏账准

16、备的比例为为5，该企业年末应贷记，该企业年末应贷记坏账准备坏账准备账户的金账户的金额为（）额为（）A.30000B.33000C.27000D.2300023安徽审计职业学院李娜制作（3）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用销货百分比分比估计坏账损失的方法。采用销货百分比法，一般不需调整坏账准备余额。法，一般不需调整坏账准备余额。计提坏账准备的三种方法计提坏账准备的三种方法24安徽审计职业学院李娜制作 习题习题n 某企业某企业2001年年3月月12 H销售产品一批，按产品价目销售产品一批，按产品价目

17、表标明的价格计算，金额为表标明的价格计算，金额为220000元；按商业折元；按商业折扣的规定，给予购货方扣的规定，给予购货方20000元的折扣。假定该企元的折扣。假定该企业适用的增值税税率为业适用的增值税税率为17%，给客户价税合计的，给客户价税合计的现金折扣现金折扣，条件为条件为3/10，2/20，n/40.如果该企业如果该企业在在3月月26 H收到该笔款项时，收到的金额为（收到该笔款项时，收到的金额为（ ）元。元。n A.214000 B.229320 C.234000 D.25400025安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（ ）。n A.6月

18、25日 B. 6月26日 C. 6月27日 D. 6月24日26安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 提取坏账准备会导致（提取坏账准备会导致（ ）。）。A.减少应收账款减少应收账款 B.减少坏账损失减少坏账损失 C.减少当期利润减少当期利润 D.增加可动用现金增加可动用现金27安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 企业企业1999年末应收账款余额为年末应收账款余额为600万元；万元；2000年收年收回已转销的坏账回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按万元。该企业按5 的比率计提坏账准备，的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为（年末应计提的坏

19、账准备为（ ） A、30000元元 B、45000元元 C、44000元元 D、5000元元n 总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（应该作为（ ）处理。）处理。A营业外支出营业外支出 B.冲减销售收入冲减销售收入C. 财务费用财务费用 D. 产品销售费用产品销售费用28安徽审计职业学院李娜制作【作业作业】1.甲公司甲公司2005年年3月月1日向日向C公司销售商品一批，货款公司销售商品一批，货款80 000元，增值税额为元，增值税额为13 600元。甲公司为了尽快收元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：回货款而在合

20、同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假设，假设C公司分别于公司分别于3月月9日、日、3月月17日和日和3月月30日付清货款（在计算折扣时不考虑增值日付清货款（在计算折扣时不考虑增值税因素）。要求：根据上述资料，编制甲公司在不税因素）。要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回的货款时的会计分录。（同时间收回的货款时的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目）科目要求写出明细科目）29安徽审计职业学院李娜制作【作业作业】2.企业企业2005年末应收账款余额为年末应收账款余额为5 000万元；万元；2006年年确认坏账损失确认坏账损失50万元，年末应收账款余额

21、为万元，年末应收账款余额为4 000万万元；元；2007年收回已转销的坏账年收回已转销的坏账30万元，年末应收账万元，年末应收账款余额为款余额为4 500万元。坏账准备提取比率为万元。坏账准备提取比率为5。要求：计算各年坏账准备提取数，并编制有关会计要求：计算各年坏账准备提取数，并编制有关会计分录。分录。30安徽审计职业学院李娜制作（1）3月月1日销售实现时，应按总售价确认收入日销售实现时，应按总售价确认收入借：应收账款借：应收账款C公司公司93 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 13 600（2）如果）如果C公司公司

22、3月月9日付清货款，则按售价日付清货款，则按售价80 000元的元的2%享受享受1 600（80 0002%）元的现金折扣，）元的现金折扣，实际付款实际付款92 000（93 6001 600）元。）元。 借：银行存款借：银行存款92 000 财务费用财务费用1 600贷：应收账款贷：应收账款C公司公司93 60031安徽审计职业学院李娜制作（3）如果）如果C公司公司3月月17日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款92 800财务费用财务费用800贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 93 600 （4）如果）如果C公司在公司在3月月30日付款日付款借：银行存款借：银行存款93 600贷：

23、应收账款贷：应收账款C公司公司93 60032安徽审计职业学院李娜制作2005年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：坏账准备提取数坏账准备提取数5 000525(万元万元) 借：资产减值损失借：资产减值损失25贷：坏账准备贷：坏账准备252006年：年：确认坏账损失：确认坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备50贷：应收账款贷：应收账款50年末坏账准备账户应有余额年末坏账准备账户应有余额4 000520(万元万元)坏账准备提取数坏账准备提取数20(2550)45(万元万元)33安徽审计职业学院李娜制作借：资产减值损失借：资产减值损失45贷：坏账准备贷：坏账准备452007年：年：收回坏账：收回坏账：

24、借：应收账款借：应收账款 30贷：坏账准备贷：坏账准备 30借：银行存款借：银行存款 30贷：应收账款贷：应收账款 3034安徽审计职业学院李娜制作n 年末提取坏账准备时坏账准备账户应有余额年末提取坏账准备时坏账准备账户应有余额 4 5005225(万元万元)坏账准备提取数坏账准备提取数225(20+30)275(万元万元)借：坏账准备借：坏账准备 275贷：资产减值损失贷：资产减值损失 27535安徽审计职业学院李娜制作3.3 应收票据的核算应收票据的核算3.3.1 应收票据的分类及计价应收票据的分类及计价1）应收票据的分类）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收票据

25、是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。等收到的商业汇票。（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）不带息商业汇票和带息商业汇票）不带息商业汇票和带息商业汇票36安徽审计职业学院李娜制作2）应收票据的计价）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值票面价值 入入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。票面价值票

26、面价值:商业汇票上标明的价值，一般是赊销实商业汇票上标明的价值，一般是赊销实际发生的全部款项。际发生的全部款项。账面余额：账面余额：不带息票据账面余额等于其票面价值；不带息票据账面余额等于其票面价值；带息票据账面余额带息票据账面余额=面值面值+利息利息37安徽审计职业学院李娜制作应收票据应收票据（1）收到商业汇）收到商业汇票的票面价值票的票面价值（2）期末计提票）期末计提票据应计利息据应计利息（1）到期收回的票据面）到期收回的票据面值和利息值和利息（2）到期收不回转出的）到期收不回转出的票据面值和利息票据面值和利息（3）未到期贴现、转让）未到期贴现、转让的票据面值及利息的票据面值及利息余额：企

27、业持余额：企业持有的商业汇票有的商业汇票面值及利息面值及利息借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用38安徽审计职业学院李娜制作3.3.2 应收票据取得和到期收回的核算应收票据取得和到期收回的核算1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算不带息应收票据到期值等于其票面价值。不带息应收票据到期值等于其票面价值。1、收到商业汇票时、收到商业汇票时 借：应收票据（票面价值）借：应收票据（票面价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交

28、增值税（销项税）应交增值税（销项税）2、票据到期兑付时、票据到期兑付时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）3、票据到期被拒付时、票据到期被拒付时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）39安徽审计职业学院李娜制作2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算带息票据到期价值带息票据到期价值=票据票面价值票据票面价值+票面利息票面利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：的。即：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限40安徽审计职业

29、学院李娜制作2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算1、收到商业汇票时、收到商业汇票时 借：应收票据（票面价值）借：应收票据（票面价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2、票据到期兑付时、票据到期兑付时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值） 财务费用财务费用3、期末计提未到期票据利息、期末计提未到期票据利息 借：应收票据（票面利息）借：应收票据（票面利息） 贷：财务费用（票面利息）贷：财务费用（票面利息）41安徽审计职业学院李娜制作作业作业n 美兰公司美兰公司2003年年12月月31日应收账款余

30、额为日应收账款余额为150 000元元，该公司采用，该公司采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”计提坏账损计提坏账损失，坏账准备提取比例为失，坏账准备提取比例为1%。2004年的有关资料如年的有关资料如下下（1）公司采购员王某到外地采购，公司汇款）公司采购员王某到外地采购，公司汇款100 000元元存入当地银行。存入当地银行。n 借：其他货币资金 100 000n 贷：银行存款 100 00042安徽审计职业学院李娜制作作业作业n 美兰公司美兰公司2003年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为150 000元元，该公司采用，该公司采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比

31、法”计提坏账损计提坏账损失，坏账准备提取比例为失，坏账准备提取比例为1%。2004年的有关资料如年的有关资料如下下（2）公司出售商品一批，价款）公司出售商品一批，价款85470.09元，增值税款元，增值税款14529.91元，商品已发出，款项暂时未收。元，商品已发出，款项暂时未收。借：应收账款 100 000.00 贷：主营业务收入 85 470.09 应交税费应交增值税 14 529.9143安徽审计职业学院李娜制作作业作业n 美兰公司美兰公司2003年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为150 000元元，该公司采用，该公司采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”计提坏账

32、损计提坏账损失，坏账准备提取比例为失，坏账准备提取比例为1%。2004年的有关资料如年的有关资料如下下（3）收到美林公司交来的欠款）收到美林公司交来的欠款60 000元，存入银行。元，存入银行。n 借：银行存款 60 000n 贷：应收账款美林公司 60 00044安徽审计职业学院李娜制作作业作业n 美兰公司美兰公司2003年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为150 000元元，该公司采用，该公司采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”计提坏账损计提坏账损失，坏账准备提取比例为失，坏账准备提取比例为1%。2004年的有关资料如年的有关资料如下下（4）公司向银行申请一张金额为

33、）公司向银行申请一张金额为50000元的银行本票，元的银行本票，款项从银行存款账户中扣除。款项从银行存款账户中扣除。n 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 50 000n 贷：银行存款贷：银行存款 50 00045安徽审计职业学院李娜制作（5）公司持本票采购商品价款）公司持本票采购商品价款17 094元，支付增值元，支付增值税进项税额税进项税额2 906元，并以银行存款向运输部门支付元，并以银行存款向运输部门支付运费运费1500元。元。借：库存商品 18 594 应交税费应交增值税（进项税） 2 906 贷：银行存款 1 500 其他货币资金银行本票 20 000 46安徽审计职

34、业学院李娜制作（6）公司向华丰公司销售商品一批，价款）公司向华丰公司销售商品一批，价款140 000元，应收增值税销项税额元，应收增值税销项税额23 800元。公司收到华元。公司收到华丰公司开出的一张面值为丰公司开出的一张面值为163 800元、时间为元、时间为6个个月、年利率为月、年利率为5%的商业汇票。的商业汇票。n 借：应收票据 163 800n 贷：主营业务收入 140 000n 应交税费应交增值税 23 800 47安徽审计职业学院李娜制作（7）公司收到威力公司开出的面值为）公司收到威力公司开出的面值为80 000元、期元、期限为限为3个月、年利率为个月、年利率为5%的银行承兑汇票一

35、张抵的银行承兑汇票一张抵付以前的应收账款。付以前的应收账款。n 借：应收票据 80 000n 贷：应收账款威力公司 80 00048安徽审计职业学院李娜制作（8）接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为）接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为50 000元、时间为元、时间为6个月、利率为个月、利率为5%的商业兑汇票的商业兑汇票遭到拒付。遭到拒付。 应收票据到期值=50 000*（1+5%*6/12）=51 250（元）借：应收账款 51 250 贷：应收票据 51 25049安徽审计职业学院李娜制作（9）公司向友谊公司采购材料一批，价款）公司向友谊公司采购材料一批，价款42735.04元，增

36、值税元，增值税7264.96元，公司将持有的应向威力公司元，公司将持有的应向威力公司收款的面值收款的面值50000票据背书转让给友谊公司。票据背书转让给友谊公司。 借：原材料 42735.04 应交税费应交增值税 7264.96 贷：应收票据威力公司 50 000.0050安徽审计职业学院李娜制作（10）公司确认本期无法收回的应收账款）公司确认本期无法收回的应收账款20 000元元，经董事会批准同意注销。，经董事会批准同意注销。n 借：坏账准备 20 000n 贷：应收账款 20 00051安徽审计职业学院李娜制作（11）去年确认核销的美林公司应收账款今年又收）去年确认核销的美林公司应收账款今

37、年又收回了回了10 000元。元。借：银行存款 10 000 贷：应收账款美林公司 10 000 同时， 借：应收账款美林公司 10 000 贷：坏账准备 10 00052安徽审计职业学院李娜制作（12）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。准备，并作相应的会计处理。应收账款期末余额=150 000+100 000-60 000 -80 000+51 250-20 00 =141 250（元） 坏账准备的余额=1 500-20 000+10000 = -8 500（元） 借方余额 本期坏账准备的余额应为=141 250*1% =

38、1 412.5（元） 贷方余额 本期计提坏账准备=8 500+1 412.5=9 912.5（元） 借：资产减值损失 9 912.5 贷：坏账准备 9 912.553安徽审计职业学院李娜制作3.3.3 应收票据转让的核算应收票据转让的核算 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据此背面签人的业务活动。背书是指持票人在票据此背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款付连带责任。款付连

39、带责任。 借：原材料借：原材料 在途物资在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用（应计利息）财务费用（应计利息） 银行存款银行存款54安徽审计职业学院李娜制作3.3.4 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算n 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。贴现利息，

40、然后将余额付给持票人的一种方式。贴现的实质是企业融通资金的一种形式，背书的贴现的实质是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。应收票据就是该项贷款的担保品。n 贴现相关概念贴现相关概念1、贴现取得的金额、贴现取得的金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2、（带息）票据到期值、（带息）票据到期值=票据面值票据面值+票面利息票面利息3、贴现息、贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期4、贴现期、贴现期=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-155安徽审计职业学院李娜制作不带息票据贴现不带息票据贴现借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际

41、收到的款项） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值） 56安徽审计职业学院李娜制作带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用财务费用 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用财务费用 57安徽审计职业学院李娜制作已贴现的商业承兑汇票被拒付时已贴现的商业承兑汇票被拒付时申请贴现企业被银行扣款申请贴现企业被银行扣款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款申请贴现企业账户余额不足扣款申请贴现企业账户余额不足扣款 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款58安徽

42、审计职业学院李娜制作习题习题1、提取坏账准备符合（ ）原则。A. 真实性 B. 配比 C. 稳健 D. 权责发生制 E. 重要性2、采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有（ ）。A. 销售百分比法 B. 赊销百分比法 C. 应收账款余额百分比法 D. 账龄分析法3、下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。A.提取的坏账准备 B.发生的坏账损失C.收回已确认为坏账并转销的应收账款 D.冲回多提的坏账准备59安徽审计职业学院李娜制作习题习题4、某企业于2003年5月2日将3月23日开出并承兑的6个月商业汇票到银行贴现，票据面值为100000天。票面

43、利率为10%，银行贴现率为12%，则该企业贴现净额为：（ ）A.99995元 B.99925元 C.99960元 D.99890元60安徽审计职业学院李娜制作习题习题1、2003年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。n A. -300 B. -100 C. -1300 D. 90061安徽审计职业学院李娜制作习题习题2、某企业持有一张票面利率为6%，面值为28,000元.，期限为60天的银行承兑汇票，向开户银行申请贴现，贴现

44、期为50天，贴现率为7.2%，贴现利息为（ ）元。n A.218.80 B.288.80 C.280.00 D.282.8062安徽审计职业学院李娜制作习题习题3、提取坏账准备符合（ ）原则。A 真实性 B. 配比 C. 稳健 D. 权责发生制 E. 重要性4、采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有（ ）。A. 销售百分比法 B. 赊销百分比法 C. 应收账款余额百分比法 D. 账龄分析法63安徽审计职业学院李娜制作习题习题5、下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。A.提取的坏账准备 B.发生的坏账损失C.收回已确认为坏账并转销的应收账款 D

45、.冲回多提的坏账准备64安徽审计职业学院李娜制作3.4 其他应收款的核算其他应收款的核算3.4.1 其他应收款的内容其他应收款的内容不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项65安徽审计职业学院李娜制作3.4.4 其他应收款坏账损失的核算其他应收款坏账损失的核算n 其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项收其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项收不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定期或不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定期或者至少于

46、每年年度终了，对其他应收款进行检查，者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与体处理与“应收账款应收账款”基本相同。基本相同。66安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 下列应收、暂付款项中，不通过其他应收款科目核算的是（）。A.应收保险公司的赔款 B.应收出租包装物的租金C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货方收取的代垫运杂费67安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 企业签发转账支票，支付临时租入固定资产的押金100

47、0元，会计分录应为（） A.借：管理费用1000贷：银行存款1000 B.借：应收账款1000贷：银行存款 1000C.借：预付账款1000贷：银行存款1000 D.借：其他应收款1000 贷：银行存款 100068安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 某企业年末应收账款科目的借方余额为600万元，其中，应收账款明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。年末计提坏账准备后的坏账准备科目的贷方余额为15万元。假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中应收账款项目的金额为（ ）万元。n A.585 B.600 C.785 D.80069安徽审计职业学院李娜制作习题习题n 企业在购买材料时，若采用银行承兑汇票结算贷款，则支付的银行承兑手续费，应计入（ ）。A.材料采购成本 B.应付票据 C.管理费用 D.财务费用70安徽审计职业学