第9章所有者权益

1、第九章第九章 所有者权益所有者权益学习目标学习目标 所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容 实收资本的核算实收资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益实收资本实收资本留存收益留存收益资本公积资本公积所有者所有者权权 益益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投入资本投入资本 知识回顾知识回顾第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一、所有者权益的定义与性质一、所有者权益的定义与性质 （一）定义（一）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债以后

2、由所有所有者权益是指企业资产扣除负债以后由所有者享有的者享有的剩余权益剩余权益。是所有者对企业。是所有者对企业净资产净资产的要求的要求权。所有者对企业的经营活动权。所有者对企业的经营活动承担最终的风险承担最终的风险，同，同时也时也享有最终的权益享有最终的权益。 即：所有者权益资产负债即：所有者权益资产负债 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益剩余权益剩余权益第一权益第一权益 （二）所有者权益与负债的区别（二）所有者权益与负债的区别 区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同所有者所有者对净资产的要对净资产的要求权求权是是债权人债权人要求清偿的要求

3、清偿的权利权利 权利内权利内 容不同容不同参与收益分配、参与参与收益分配、参与经营管理等经营管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息 归还期归还期 限不同限不同无约定的偿还期，一无约定的偿还期，一般不予归还般不予归还必须偿还必须偿还 风险大风险大 小不同小不同风险较大风险较大( (投资者投资者) )风险较小风险较小( (债权人债权人) ) 二、公司制企业与股东权益二、公司制企业与股东权益 （一）（一）企业组织形式及其特征企业组织形式及其特征 1.组织形式（不同组织形式的企业，组织形式（不同组织形式的企业，对所有者对所有者权益的会计处理有明显差别权益的会计处理有明显差别）企企 业业独资型企业独

4、资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本股东权益的不同内容股东权益的不同内容 2.股东权益股东权益 有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，是指由两个以上股东共同出资，每个股东每个股东以其所认缴的出资额以其所认缴的出资额对公司承担有限责任对公司承担有限责任的法人。不对外发行股票。的法人。不对外发行股票。 股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额股份构是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为以其

5、所持股份为限限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。务承担责任的企业法人。 股份有限公司的股份有限公司的股本总额股本总额应等应等于股票面值与股于股票面值与股份总数的乘积份总数的乘积，也应等于注册资本。，也应等于注册资本。 3.公司制企业组织的特征公司制企业组织的特征 公司公司所所 有有 权权 与与经营权分离经营权分离股东对公司债股东对公司债务负有限责任务负有限责任所所 有有 权权可以转让可以转让严严 格格 的的法律管理法律管理独独 立立 的的法律主体法律主体纳税主体纳税主体1.按组成内容的不同按组成内容的不同实收资本实收资本(

6、 (股本股本) )资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 此此分类意义分类意义 能够清晰地反映企业所有者权益的结构；能够清晰地反映企业所有者权益的结构； 能够反映利润分配政策上的影响因素。只有能够反映利润分配政策上的影响因素。只有后两项才可用于利润分配。后两项才可用于利润分配。 三、所有者权益的内容和分类三、所有者权益的内容和分类投资投投资投入形成入形成从盈利从盈利中形成中形成留存收益留存收益2.按形成来源分类按形成来源分类所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得或损失直接计入所有者权益的利得或损失留存收益。留存收益。利得分两种利得分两种：一种是直：一种是直接计入

7、当期损益接计入当期损益的，如的，如“营营业外收入业外收入”。一种是。一种是计入所有者权益的计入所有者权益的，如，如“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”。第二节第二节 实收资本实收资本( (股本股本) ) 一、实收资本及其来源一、实收资本及其来源 ( (一一) ) 实收资本和注册资本实收资本和注册资本 1. 实收资本实收资本：投资者实际投入企业经营活动：投资者实际投入企业经营活动的的各种财产物资各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。固定资产和无形资产等对企业投资。 2.注册资本注册资本：企业成立时在工商行政管理部：企业成立

8、时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本。门登记注册的资本总额，是企业的法定资本。 3.实收资本与注册资本实收资本与注册资本 若资本是若资本是一次筹集的一次筹集的，账面上的投入资本就，账面上的投入资本就等于注册资本；如果是等于注册资本；如果是分期筹集的分期筹集的，在所有者最，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。 （二）资本投资人的权利（二）资本投资人的权利公公 司司管理权管理权分分 享享利润权利润权分分 享享余产权余产权优优 先先投资权投资权投资人享投资人享有的权利有的权利当公司当公司需要吸需要吸收新的收新的投资时，投

9、资时，原投资原投资人有权人有权按既定按既定持股比持股比例优先例优先认购新认购新股股 （三）实收资本的来源（三）实收资本的来源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同国家资本国家资本法人资本法人资本个人资本个人资本外商资本外商资本非货非货币资币资产投产投资资货币资产投资货币资产投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资2.按投资形态不同按投资形态不同 二、实收资本的计价（计量）方法二、实收资本的计价（计量）方法 ( (一一) )以货币资金出资的计价以货币资金出资的计价 以人民币出资的企业可以人民币出资的企业可按实际收款额按实际收款额作为投作为投入资本入账；外币出资应入资本入账；外币出资应折合

10、为记账本位币折合为记账本位币计价。计价。 ( (二二) )以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者投资者双方认可的价值（应为公允价值）双方认可的价值（应为公允价值）计价。计价。 三、实收资本与股本的账务处理三、实收资本与股本的账务处理 ( (一一) )实收资本的账务处理实收资本的账务处理 1.账户设置账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权

11、益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同 【例例9-1】宏大公司创立于宏大公司创立于2008年年1月月1日，日，A、B两位投资人各投资两位投资人各投资 5 000 000元。元。A以现款投资；以现款投资；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，

12、固定资产评估价评估，固定资产评估价4 200 000元，专利权的评估元，专利权的评估价价800 000元。元。 (1)(1)借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000 (2)(2)借：固定资产借：固定资产 4 200 000 无形资产无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 000 2. .账务处理账务处理 【例例9-2】某中外合资经营企业注册资本为人某中外合资经营企业注册资本为人民币民币220万元，投资双方出资比例为万元，投资双方出资比例为1：1，外方港，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为龙公司以港币出资。收

13、到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账万元。账务处理：务处理： 借：银行存款借：银行存款港元户港元户 1 100 000 (1 000 000(1 000 0001.1)1.1) 贷：实收资本贷：实收资本港龙公司港龙公司 1 100 000 (1 000 000(1 000 0001.1) 1.1) （二）（二）股本的账务处理股本的账务处理 股份公司应设账户：股份公司应设账户： 股本股本 股本股本=股份总数股份总数*面值面值 股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法人。股东以其所持股份

14、为限对公司承担责任，公司人。股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。以其全部资产对公司债务承担责任。 1.公司设立方式公司设立方式 （1 1）发起式发起式：公司的所有股份全公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用（任何人募集股份。其筹集费用（直接直接计入管理费用计入管理费用）低，筹资风险小。）低，筹资风险小。 投资发起人发起人者发起式发起式 （2 2）募集式募集式：公司股份除由发起人认购一公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票

15、的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用（可以其筹集费用（可以从股票溢价收入中扣除从股票溢价收入中扣除，没有，没有溢价收入或溢价收入溢价收入或溢价收入不足冲减时，计入管理费用不足冲减时，计入管理费用）高，筹资风险大。高，筹资风险大。投资发起人发起人者支付券商手续费募集式募集式支付资金购买股票投资者其他自然其他自然人或法人人或法人发行股票收回资金证券证券市场市场 2. 2.股票的类别股票的类别 股票股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其享有权利和承担义务的书面证明。按其

16、权利权利不同可不同可分为普通股和优先股两种：分为普通股和优先股两种： （1 1）普通股普通股：是股票中的一种最普遍、最重：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：的权利： 投票表决权。投票表决权。 盈余分配权。盈余分配权。 优先认股权。优先认股权。 剩余财产要求权。剩余财产要求权。 （2 2）优先股优先股：是指优先于普通股股东：是指优先于普通股股东分配公分配公司收益和剩余资产司收益和剩余资产的股份。股东的权利：的股份。股东的权利： 优先分得股利的权利。优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于普通股在公

17、司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股股份的对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。面值为限，无权分享盈余公积。 通常在股东会上没有表决权。通常在股东会上没有表决权。 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 期末余额期末余额 所有者权所有者权益类账户益类账户 3. 3.股票发行价格股票发行价格 按按公司法公司法规定，规定，“股票发行价格可以按票股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金不得低于票面金额额”。 4. 4.账户设置

18、账户设置 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 管理费用 资本公积 资本公积支付发行费 【例例9-3（2）】新世纪股份公司经中国证监会批准，发新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股行普通股10 000 000股，面值股，面值1元，平价发行，发行手续费为元，平价发行，发行手续费为收入款的收入款的3%，发行收入款扣除手续费后已存入银行。，发行收入款扣除手续费后已存入银行。 发行总收入发行总收入： 11000000010 000 000( (元元) ) 券商收取手续费券商收取手续费： 10 000 00010 000 0003 3 300 000( (元元) )

19、 公司实际收到股款公司实际收到股款：10 000 000300 0009 700 000( (元元) ) 借：银行存款借：银行存款 9 700 000 管理费用管理费用 300 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 5.5.账务处理账务处理面面 值值 【例例9-4】新世纪股份公司经中国证监会批准，新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股增发新股3 000 000股，面值股，面值1元。每股发行价元。每股发行价5元。元。在增发过程中，发生各种费用在增发过程中，发生各种费用450 000元，收到的股元，收到的股款已存入银行。款已存入银行。 发行总收入发行总收入: 3000000

20、5 = 15 000 000（元）（元） 收到股款收到股款: 15 0 00000 450 000 = 14 550 000(元元) 借：银行存款借：银行存款 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 11 550 000 面面 值值（三）企业增加资本的一般途径（补充）（三）企业增加资本的一般途径（补充） 企业增加资本的途径一般有三条：企业增加资本的途径一般有三条：将资本公积转入将资本公积转入；将盈余公积转入；所有者投入。；将盈余公积转入；所有者投入。 将资本公积和盈余公积转为实收资本时，将资本公积和盈余公积转为实收资本时，应按

21、原投应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权资者所持股份同比例增加各股东的股权。 例：例：A股份有限公司由甲、乙二人共同投资设立，原股份有限公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本注册资本2000万元，甲、乙出资分别为万元，甲、乙出资分别为1500万和万和500万，为了扩大经营规模，经批准，万，为了扩大经营规模，经批准，A公司将资本公积公司将资本公积500万转增资本。万转增资本。借：资本公积借：资本公积 500万万 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 375万万 乙乙 125万万第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积的来源及用途一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义（一）资本公积的含

22、义 资本公积资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人或从其他特定来源取得、由投资人共同享有共同享有的资本。的资本。它是所有者权益的重要组成部分。它是所有者权益的重要组成部分。 或：是企业收到投资者的超出其在企业注册资或：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接记入所本（或股本）中所占份额的投资，以及直接记入所有者权益的利得和损失等。包括有者权益的利得和损失等。包括资本（股本）溢价资本（股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入所有者权益的利得和损失。 资本公积与实收资本的区别资本公积与

23、实收资本的区别：实收资本是投：实收资本是投资者资者为谋求价值增值而对公司的一种为谋求价值增值而对公司的一种原始投入原始投入，往往，往往带有回报要求带有回报要求；资本公积资本公积虽然归所有投虽然归所有投资者共同享有，但投入者资者共同享有，但投入者没有任何回报要求没有任何回报要求。 （二）资本公积的来源（二）资本公积的来源 1.资本溢价资本溢价 。企业收到投资者的超出其在企企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资业注册资本（或股本）中所占份额的投资。是资本是资本公积形成的最主要来源。公积形成的最主要来源。形成渠道包括：溢价发行形成渠道包括：溢价发行股票股票/投资者超额缴入资本

24、。投资者超额缴入资本。 2.直接计入所有者权益的利得和损失（补充）。直接计入所有者权益的利得和损失（补充）。（见（见【例例9-5】） （三）资本公积的用途（三）资本公积的用途 资本公积资本公积主要用于转增资本主要用于转增资本。即在办理增资。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。或增加每股面值。 二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 （一）账户设置（一）账户设置资本公积资本公积转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 明细科目：资本（股本溢价）、其他资本公积。明细科目：资本（股本溢价）、其他资本公积。 （二）账务处

25、理（二）账务处理 1 . 资本溢价（来源）的核算资本溢价（来源）的核算 【例例9-5】通海公司注册资本为通海公司注册资本为1 500 000元，元，由甲、乙、丙三方各出资由甲、乙、丙三方各出资500 000元设立。现决定元设立。现决定将公司注册资本增加到将公司注册资本增加到 2 000 000元，并吸收丁投元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金资者加盟，同意其以现金7 00 000元出资，占公司元出资，占公司注册资本的注册资本的25%。即：。即： 2 000 00025% 500 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 500 00

26、0 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000 （700 000500 000） 2 . 资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算 【例例9-6】通海公司经股东大会批准，将资本公通海公司经股东大会批准，将资本公积金积金200 000元转增资本。元转增资本。 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲投资者甲投资者 50 000 乙投资者乙投资者 50 000 丙投资者丙投资者 50 000 丁投资者丁投资者 50 000 50 000元为每个投资者应增加的资本额，即元为每个投资者应增加的资本额，即200 0004 50 000（元）。（元）。

27、第四节第四节 留存收益留存收益 一、留存收益的概念、来源及内容一、留存收益的概念、来源及内容 （一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企业留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累资金或形成的留存于企业内部的积累资金。 （二）留存收益的来源（二）留存收益的来源 企业历年实现的净利润企业历年实现的净利润。利利润润留存留存收益收益（三）留存收益的内容（三）留存收益的内容 1. 1.盈余公积盈余公积 含义：含义：企业按照规定企业按照规定从税后净利润中提取的从税后净利润中提取的各种积累资金。各种积累资金。 企业的盈余公积分为企业的盈余公积

28、分为法定盈余公积法定盈余公积和和任意盈任意盈余公积余公积。二者的区别在于计提的依据不同，前者。二者的区别在于计提的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据计提以国家的法律或行政规章为依据计提（公司制企（公司制企业按当年税后利润的业按当年税后利润的10%比例提取，非公司制企比例提取，非公司制企业也可以按照超过业也可以按照超过10%的比例提取。公司法定公的比例提取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以以上时，可以不再提取）；不再提取）；后者由企业自行决定提取。后者由企业自行决定提取。 盈余公积的用途：盈余公积的用途：（1）弥补亏损）弥补亏损 企业发生亏

29、损时，弥补的渠道主要有三条：企业发生亏损时，弥补的渠道主要有三条：一是一是用以后年度税前利润弥补用以后年度税前利润弥补，税前利润弥补亏，税前利润弥补亏损的期间为损的期间为五年五年；二是用以后年度；二是用以后年度税后利润税后利润弥补弥补；三是用；三是用盈余公积弥补盈余公积弥补。（2）转增资本）转增资本 企业用盈余公积转增资本时，必须经股东大企业用盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。会决议批准。公司法公司法规定，法定公积金转增规定，法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的司注册资本的25%，并按股东原持股比例转增。，并按

30、股东原持股比例转增。（3）分派现金股利）分派现金股利 利利润润提取盈余公积提取盈余公积分配给投资者未分配利润未分配利润留留存存收收益益 2. 2.未分配利润未分配利润 留待以后年度分配的结存利润。留待以后年度分配的结存利润。 未分配利润有两层含义：一是这部分税后利润未分配利润有两层含义：一是这部分税后利润没没有分派给投资者有分派给投资者，留待以后年度处理；二是这部分，留待以后年度处理；二是这部分税后利润税后利润未指定特定用途未指定特定用途。 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算 1. .账户设置账户设置 盈余公积盈余公积转增资本数 提取留存数弥补亏损数

31、实收资本 利润分配利润分配提取盈余公积 所有者权所有者权益类账户益类账户利润类利润类账账 户户 利润分配利润分配 盈余公积补亏 2. .账务处理账务处理 【例例9-7】宏大公司宏大公司2008年实现税后利润年实现税后利润1 000 000元，按元，按10%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按4%提取提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。任意盈余公积（根据公司规章等规定）。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 40

32、000 【例例9-8】公司经股东大会批准，用盈公司经股东大会批准，用盈余公积金余公积金300 000元元弥补当期亏损弥补当期亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 300 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 300 000 【例例9-9】公司股东大会决议，本期将公司股东大会决议，本期将盈余公积金盈余公积金500 000元转增资本。元转增资本。 借：盈余公积借：盈余公积 500 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 500 000 分派现金股利时：分派现金股利时：借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润） （二）未分配利润的核算（二）未

33、分配利润的核算 通过通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配利润未分配利润”明细账户进行。明细账户进行。 在会计期末，公司通过在会计期末，公司通过“本年利润本年利润”账户计账户计算出本期的经营成果，然后转入算出本期的经营成果，然后转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，经分配后，账户，经分配后，结存于该账户的结存于该账户的贷方余额即为未分配利润贷方余额即为未分配利润，如果出现，如果出现借方余额则借方余额则为未弥补亏损为未弥补亏损。 1.账户设置账户设置 2.账务处理账务处理应付股利 本年利润 转入费用 转入收入 实现利润利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数 期末

34、结转数 盈余公积 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已提取数 期末结转数负债类账户负债类账户结转本年结转本年实现利润实现利润提取盈提取盈余公积余公积向股东向股东分配现分配现金股利金股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润 本年已分配数 期初余额期初余额（上 年未分配数） 利润转入数 期末余额期末余额 (年末未分配数)利利润润类类账账户户年年末末结结转转已已分分配配数数【期末余额期末余额 (年末未弥补亏损数)】亏损转入数转出亏损结转本年实现的净利润时：结转本年实现的净利润时： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润按规定进行利润分配时：按规定进行利

35、润分配时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利 股本股本结转本年利润分配时：结转本年利润分配时： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利经过上述分配，经过上述分配，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户的的贷方余额贷方余额即为公司年

36、末未分配利润的即为公司年末未分配利润的 数额。数额。注意：注意：公司用实现的利润弥补亏损不必进行专门的公司用实现的利润弥补亏损不必进行专门的会计处理。（想一想为什么？）会计处理。（想一想为什么？） 【例例9-10】宏运公司年初未分配利润为宏运公司年初未分配利润为300 000元，本年实现净利润元，本年实现净利润1 000 000元，经股东元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积大会批准：本年提取法定盈余公积100 000元、任元、任意盈余公积意盈余公积50 000元，向投资者分配现金股利元，向投资者分配现金股利450 000元。元。 （1）结转本年实现的净利润：）结转本年实现的净利润： 借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000本年利润本年利润转入费用2 000 000 转入收入3 000 000结转利润1 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 300 000 本年转入1 000 000 （2）按规定进行利润分配：）按规定进行利润分配： 提取盈余公积：提取盈余公积： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积