第一章 会计基础知识

1、1第一章第一章 会计基础知识会计基础知识2 一、会计概念一、会计概念n第一节第一节 会计及核算原则会计及核算原则会计是是以货币为主要计算单位，运用专门的方法对企业的会计是是以货币为主要计算单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、连续、综合地核算和监督，对企业的资金经济活动进行全面、连续、综合地核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。 会计会计管理活动管理活动管理形式：主要以价值形式进行管理管理形式：主要以价值形式进行管

2、理管理职能：核算与监督管理职能：核算与监督管理特点：连续性、系统性、全面性、综合性管理特点：连续性、系统性、全面性、综合性3二、二、 会计的职能会计的职能核算职能核算职能 对客观经济活动的记录、加工、整理的过程。对客观经济活动的记录、加工、整理的过程。监督职能监督职能 对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的审查。对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的审查。会计的会计的职能职能核算核算监督监督以货币为主要计量单位，从价值方面反映经济活动状况。以货币为主要计量单位，从价值方面反映经济活动状况。会计是核算已经发生的事实，具有可验证性。会计是核算已经发生的事实，具有可验证性。会计核算具有完整性、连

3、续性、系统性和综合性。会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。 会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性。会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性。主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。4n三三 会计假设会计假设会计核算的基本前提，通常也叫基本会计假设，是对会计核会计核算的基本前提，通常也叫基本会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 会计核算的基本前提包括：

4、会计核算的基本前提包括： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量5n四四 熟悉会计核算的原则熟悉会计核算的原则虚假经虚假经济业务济业务1 1 客观性原则客观性原则停停会计会计核算核算虚假会虚假会计信息计信息停停会计会计核算核算62 2可比性原则可比性原则会计指标口径一致会计指标口径一致相互可比相互可比 A A 会计主体会计主体 B B 会计主体会计主体会计指标：如企业考核财务状况采用的资产、负债和所有权益指标等。会计指标：如企业考核财务状况采用的资产、负债和所有权益指标等。73 3相关性原则相关性原则会计信息会计信息投资者和债权人投资者和债权人等等国家宏观经国家

5、宏观经济管理部门济管理部门企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者其他方面其他方面84 4 及时性原则及时性原则月月月月 月。月。会计期间会计期间 4 4月购入月购入A A材料材料4 4件，件，买价买价10001000元，支元，支付运费付运费8080元元95 5 明晰性原则明晰性原则会计凭证会计凭证会计报表会计报表（财务状（财务状况、经营况、经营成果等）成果等）经济业务经济业务账簿账簿（内设帐户）（内设帐户）会计核算环节会计核算环节会计报告环节会计报告环节要求：清晰明了，便于会计信息的使用者理解和使用要求：清晰明了，便于会计信息的使用者理解和使用106 6 权责发生制原则权责发生制原则月月月月

6、 月月收入收入费用费用销售产品一批，销售产品一批，货款货款3000元暂元暂未收到未收到用银行存款支付用银行存款支付、月的、月的财产保险费。财产保险费。虽然未收到货币资金，虽然未收到货币资金，但已获得收款权利，仍但已获得收款权利，仍计算为月份的收入计算为月份的收入虽然支付了货币资金，但本月虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责并不受益（不应承担相应的责任），不能计算为月份的费用任），不能计算为月份的费用对收入和费用要素的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准对收入和费用要素的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准117 7 配比原则配比原则收入收入费用费用收入收入费用收入收

7、入月月月月 月月费用费用时间关系的配比时间关系的配比配合比较配合比较主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本等主营业务成本等其他业务支出其他业务支出配合比较配合比较配合比较配合比较因果关系的配比因果关系的配比128 8 谨慎性原则谨慎性原则月月月月 月月未来未来可能可能实现实现收入收入未来未来可能可能发生发生损失损失购买股票购买股票100000100000元，元，预计获股利预计获股利2000020000元元未收货款未收货款3000030000元，元，预计损失预计损失150150元元不可低估：充分预计可不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，并采能发生的损失和费用，并采取相应

8、措施。如将可能发生取相应措施。如将可能发生的损失计算为本月费用的损失计算为本月费用不可高估作为企不可高估作为企业本月的收入入帐业本月的收入入帐139 9 历史成本原则历史成本原则20012001年年8 8月月 20022002年年2 2月月购买购买M M设备一设备一台，发生支台，发生支出出100000100000元元对于发生的减值对于发生的减值50005000元，企业可以按照元，企业可以按照企业会计制企业会计制度度的规定计提相应的减值准备。的规定计提相应的减值准备。 按实际成本按实际成本100000100000元登记在元登记在“固定资产固定资产”帐帐户上。户上。M M设备的市场价格降低设备的市

9、场价格降低为为9500095000元，但企业不得自元，但企业不得自行调整行调整“固定资产固定资产”帐户记帐户记录录1410 10 划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则购入购入40004000元材元材料用于产品料用于产品该设备可能会在企业的经营过程中该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值记为当年费用消耗的部分价值记为当年费用该材料发挥效益的期间一般不会超过一该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用个年度，消耗后应全部计算为本年费用收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出购入购

10、入A A设备一台设备一台价值价值200000200000元元1511 11 重要性原则重要性原则会计信息突出反映突出反映重要信息重要信息次要信息次要信息合并反映合并反映会计报表会计报表（财务状（财务状况，经营况，经营成果等）成果等）1612 12 实质重于形式原则实质重于形式原则经济实质经济实质经济业务经济业务法律形式法律形式二者统一二者统一经济实质经济实质经济业务经济业务法律形式法律形式二者分离二者分离 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则原则可作为企业自

11、有资制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则原则可作为企业自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律的形式产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律的形式17 第二节第二节 会计要素会计要素 分类分类反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润一一 会计要素的理解会计要素的理解 定义：指会计核算和监督的定义：指会计核算和监督的具体对象具体对象，也是财务报告的具，也是财务报告的具体内容。体内容。18 定义：定义：指指过去过去交易、事项形成并由企业交易、事项形成并由企业拥有拥有

12、或者控制或者控制的资源，该资源的资源，该资源预期预期会给企业带来会给企业带来经济利益经济利益。 特征表现特征表现：以往事项所导致的现时权利以往事项所导致的现时权利为某一特定主体所拥有或控制为某一特定主体所拥有或控制 为企业带来未来的经济利益为企业带来未来的经济利益 能以货币计量能以货币计量 二二 资产资产19资产的构成资产的构成资资产产非流动资产非流动资产流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项存存 货货货币资金货币资金长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产交易性金融资产交易性金融资产201 1 现金现金现金现金是指存放在企业的是指存放在企业的库存现金库存

13、现金，包括库存的，包括库存的人民币和外币人民币和外币。它主要用于企业日常的零星开支，可以随时购买所需的物资，支付它主要用于企业日常的零星开支，可以随时购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。用现金直接办理经济有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。用现金直接办理经济业务的货币收支行为，称为现金核算。业务的货币收支行为，称为现金核算。由于现金作为一般等价物的货币具有极强的流动性、普遍的可由于现金作为一般等价物的货币具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外损失等特点，企业必须严格遵接受性、收支频繁、最容易发生意外损失等特点，企业必须严格遵守现金的使用范围，不积

14、压多余的现金，加强现金收支的日常管理守现金的使用范围，不积压多余的现金，加强现金收支的日常管理与核算。与核算。 （一）流动资产（一）流动资产 可以在可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。的一个营业周期内变现或者耗用的资产。212 2 银行存款银行存款银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。资金。 根据国家现金管理和结算制度的规定，企业除在规定根据国家现金管理和结算制度的规定，企业除在规定限额内留存少量现金以外，其余货币资金必须全部存入银限额内留存少量现金以外，其余货币资金必须全部存入银行；企业的一

15、切货币收支，行；企业的一切货币收支， 除在规定范围内使用现金以外，除在规定范围内使用现金以外，都必须通过银行办理结算。都必须通过银行办理结算。 22银行结算方式银行结算方式企业在经营过程中大部分都需要通过银行转账结算方式办理企业在经营过程中大部分都需要通过银行转账结算方式办理收付款项。即企业与各方面的经济往来款项，按照规定的结算方收付款项。即企业与各方面的经济往来款项，按照规定的结算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账户的一种货币清算行为。根据现行银行结算办法的规定，国内银户的一种货币清算行为。根据现行银行结算办法的

16、规定，国内银行结算方式主要有以下几种行结算方式主要有以下几种 1 1、支票结算方式、银行汇票结算方式、支票结算方式、银行汇票结算方式3 3、商业汇票、商业汇票 、银行本票、银行本票5 5、信用卡、信用卡 、汇兑、汇兑7 7、委托收款、委托收款 、托收承付、托收承付9 9、信用证、信用证23银行保函业务银行保函业务银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。

17、银行保函大济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于多属于“见索即付见索即付”（无条件保函），是不可撤销的文件。施工企业（无条件保函），是不可撤销的文件。施工企业在国际工程承包中，当事人一方为避免因对方违约而造成损失，往往在国际工程承包中，当事人一方为避免因对方违约而造成损失，往往要求对方通过银行提供经济担保。要求对方通过银行提供经济担保。施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括投标保函、借款保投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函等等。 243 3

18、其他货币资金其他货币资金其他贷币资金指施工企业除现金和银行存款外的其他各种货币资金。其他贷币资金指施工企业除现金和银行存款外的其他各种货币资金。q外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。为采购结算准备的资金，已具有专门用途且处于待支采购专户的款项。为采购结算准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。付或待结算状态。q银行汇票（本票）存款银行汇票（本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票）按照规定存入是指企业为取得银行汇票（本票）按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用

19、途，不可以再将银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，不可以再将其用于其他方面。其用于其他方面。q信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。q信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。q存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。254 4应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生

20、的各种债权。的各种债权。 其他应收款其他应收款预付购货款预付购货款预付备料款预付备料款预付工程款预付工程款应收票据应收票据应收账款应收账款应收款应收款预付款预付款26（）应收帐款（）应收帐款q应收帐款应收帐款在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款是施工企业在销售、结算过货款

21、及劳务补偿的要求权。应收账款是施工企业在销售、结算过程中产生的债权。程中产生的债权。q坏账损失坏账损失 施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。坏账是指施工企施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。坏账是指施工企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。损失。 27（）应收票据（）应收票据 应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。时，因收到未到期票据所形成的债权。q应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承

22、兑汇票应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 q应收票据按其是否计息可能性分为带息票据和不带息票据应收票据按其是否计息可能性分为带息票据和不带息票据q按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据 应收票据的贴现应收票据的贴现 企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要资金周转时，可持未企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要资金周转时，可持未到期的应收票据向银行申请贴现。银行同意受理后，要从票据到期值到期的应收票据向银行申请贴现。银行同意受理后，要从票据到期值中扣除票据自贴现日起至票据到期日止的利息，并将其余额即贴现净中扣除票

23、据自贴现日起至票据到期日止的利息，并将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用未到期应收票据向银行融资的做法，称为应值支付给企业。这种利用未到期应收票据向银行融资的做法，称为应收票据贴现。银行所扣的利息称为银行贴现息，计算贴现息所使用的收票据贴现。银行所扣的利息称为银行贴现息，计算贴现息所使用的利率称为贴现率。贴现行为实质上是银行对企业的一种短期贷款。利率称为贴现率。贴现行为实质上是银行对企业的一种短期贷款。28 应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。到期值

24、到期值贴现净值贴现净值贴现息贴现息 贴现日贴现日到期日到期日29（3 3）其他应收款其他应收款q其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。q其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各部门拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付企业各部门拨出的备用金）；存出保证金，如

25、租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；其的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项；他各种应收、暂付款项；q企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。30（4 4）预付账款预付账款预付账款预付账款是指企业按照工程合同规定预付给承包单位是指企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供

26、应单位的购货款。同规定预付给供应单位的购货款。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备。并按照规定计提坏账准备。31（5 5）待摊费用待摊费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销预付的保险费预付的保险费一次性购买印花税票和一次性购买印花税额较大一次性购买印花税票和一次性购买印花税额较大325 5 存货的核算存货的核算 存货是指企

27、业在正常生产经营过程中持有以备出售的存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。存易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。存货属于企业流动资产的范畴。货属于企业流动资产的范畴。 存货存货库存材料库存材料周转材料周转材料 低值易耗品低值

28、易耗品委托加工物资委托加工物资在建施工产品在建施工产品 施工产品施工产品33n（二）非流动资产二）非流动资产 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业从事施工生用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业从事施工生产活动的主要劳动资料。产活动的主要劳动资料。 固定资产必须同时具有以下特征：固定资产必须同时具有以下特征： (1)(1)使用期限超过一年，原有形态不变使用期限超过一年，原有形态不变 (2)(2)使用寿命是有限的使用寿命是有限的 (3)(3)可供企业营业使用可供企业营业使用1 1 固定资产及其特

29、征固定资产及其特征34 按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可将固按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可将固定资产分为七大类。具体包括经营用固定资产、非经营用定资产分为七大类。具体包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产和土地。资产、融资租入固定资产和土地。 融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。 土地是指过去已经估价

30、单独入账的土地。因征地而支付土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。为固定资产进行核算和管理。35n3 3无形资产无形资产 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。专利权专利权商标权商标权著作权著作

31、权土地使用权土地使用权非专利技术非专利技术特许权特许权无形资产无形资产2长期股权投资长期股权投资长期股权投资是指企业通过让渡资产从而拥有被投资单位的长期股权投资是指企业通过让渡资产从而拥有被投资单位的股权，成为被投资单位股东，按所持股份比例享有权益并承担股权，成为被投资单位股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。相应责任的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。36n4 4其他资产其他资产 其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如临时设施和长期待摊费用等。产以外的其他资产，如

32、临时设施和长期待摊费用等。 长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在是指企业已经支出，但摊销期限在1 1年以上（不年以上（不含含1 1年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。应当由本年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 临时设施临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生产使用的临时房正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生产使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性

33、的简易设施。屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。37三三 负债负债 （一）定义（一）定义 是一项经济责任或者义务；凡是由企业过去的交易、是一项经济责任或者义务；凡是由企业过去的交易、事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预计并需事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预计并需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认。企业清偿负债会导致来企当作为企业的负债予以确认。企业清偿负债会导致来企业未来经济利益流出。业未来经济利益流出。负债按照流动性可以分为流动负债和长期负债。负债按照流动性可以分为流动负债和长期负

34、债。 n现时义务；现时义务；n会导致经济利益流出企业；会导致经济利益流出企业；n必须能以货币确切或合理予以计量。必须能以货币确切或合理予以计量。 特征表现特征表现：38（二）（二） 负债的构成负债的构成负负债债长期负债长期负债流动负债流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款应付票据应付票据应付利息应付利息应交税费应交税费预收款项预收款项应付账款应付账款短期借款短期借款应付职工薪酬应付职工薪酬 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年年( (含含1 1年年) )或者超过或者超过1 1年的年的一个营业周期内一个营业周期内偿还的债务偿还的债务 偿还期在偿还期在1 1年年或者超或者

35、超过过1 1年的年的一个营业周一个营业周期以上期以上的债务的债务39（三）流动负债的内容（三）流动负债的内容n1 1 短期借款：短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1 1年以下年以下( (含含1 1年年) )的各种借款。的各种借款。 v 3 3 应付票据：应付票据：企业签发的允诺在企业签发的允诺在一年内一年内按票据上规按票据上规定期限内支付一定金额给持票人的一种定期限内支付一定金额给持票人的一种书面证明书面证明。v 2 2 应付账款：应付账款：企业在生产经营过程中因购买货物企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务形成的债务。或接受劳务形

36、成的债务。40n4 4 预收账款预收账款：是指企业按照合同或协议规定向购货：是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的款项。方预收的款项。v 5 5 应付职工薪酬应付职工薪酬：是企业根据有关规定应付给职：是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。工的各种薪酬。 v 6 6 应交税费：应交税费：是指企业按照国家税法的规定是指企业按照国家税法的规定应应交而尚未交纳交而尚未交纳的各种税费。的各种税费。41n2 2 应付债券应付债券：是指企业为筹集：是指企业为筹集长期资金长期资金而实际发行的债券而实际发行的债券及应付的利息。及应付的利息。 （四）长期负债的核算内容（四）长期负债的核算内容v 3 3 长期应

37、付款：长期应付款：是指企业除长期借款和应付债券以外的其是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。他各种长期应付款。v 1 1 长期借款长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借人的期限：是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的各项借款。的各项借款。 42 定义：所有者在企业资产中享有的经济定义：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为利益，其金额为资产减去负债后的余额资产减去负债后的余额四四 所有者权益所有者权益实收资本实收资本构构 成成资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润43n（一）企业组织形式与实收资本（一）

38、企业组织形式与实收资本 实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物 、无形资产等。投资者向企、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。 实收资本实收资本国家资本金国家资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金法人资本金法人资本金按照投资主体分类：按照投资主体分类：44 企业组织形式与实收资本企业组织形式与实收资本公司企业组织形式公司企

39、业组织形式有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司国有独资公司国有独资公司非公司企业组织形式非公司企业组织形式独资企业独资企业合伙企业合伙企业45n2 2资本公积的形式及用途资本公积的形式及用途资本公积资本公积接受捐赠资产接受捐赠资产 股权投资准备股权投资准备 拨款转入拨款转入 外币资本折算差额外币资本折算差额 资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本（或股本）者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。溢价

40、、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 其他资本公积其他资本公积 资本溢价资本溢价 股票溢价股票溢价 46（1 1）资本溢价）资本溢价 指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。过其注册资金的数额。 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 资本溢价资本溢价 股票溢价股票溢价 资本溢价资本溢价 = =投入资本投入资本 其注册资金的数额其注册资金的数额所有制单一的企业，不存在资本溢价所有制单一的企业，不存在资本溢价问题问题股票发行收入股票发行收入 股票面值的数额股票面值的数额发生于股份制公

41、司发生于股份制公司47（2 2）接受捐赠）接受捐赠 接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金捐赠而增接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金捐赠而增加的资本公积。加的资本公积。 接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。 投入资金投入资金投资者投资者捐赠者捐赠者投资者有权按投资比例分享投资者有权按投资比例分享实收资本企业利润等实收资本企业利润等不谋求对企业资产提出要求不谋求对企业资产提出要求资本公积的权利，也不承担投资风险资本公积的权利，也不承担投资风险48 （3 3）股权投资准备）股权投资准备 指企业对被投资单位的长期

42、股权投资采用权益法核算时，指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受损赠等原因增加的资本公积，企业按其持股因被投资单位接受损赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而相应增加的资本公积。比例计算而相应增加的资本公积。 被投资单位接受现金捐赠等被投资单位接受现金捐赠等被投资单位资本公积增加被投资单位资本公积增加按权益按权益法核算法核算投资者按照持股比例计算投资者按照持股比例计算相应增加的资本公积相应增加的资本公积记入股权记入股权投资准备投资准备49 (4) (4) 拨款转入拨款转入 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用

43、于技术改造、技术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。业应按转入金额入账。（6 6）外币资本折算差额）外币资本折算差额 外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。不同而产生的资本折算差额。（7 7）其他资本公积）其他资本公积 其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人豁免的公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人

44、豁免的债务等。债务等。503 3 盈余公积金盈余公积金 指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。一般企业指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。一般企业和股份有限公司的盈余公积与外商投资企业的盈余公积包括和股份有限公司的盈余公积与外商投资企业的盈余公积包括的内容有所不同。的内容有所不同。 盈余公积盈余公积法定公益金法定公益金任意盈余公积任意盈余公积法定盈余公积法定盈余公积51n4 4留存收益的性质及构成留存收益的性质及构成 净利润属于所有者权益范畴，净利润中留在企业的部分，分为盈余净利润属于所有者权益范畴，净利润中留在企业的部分，分为盈余公积和未分配利润。而未分配利润是指未作分配的净利润，

45、它有两层公积和未分配利润。而未分配利润是指未作分配的净利润，它有两层含义：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润股含义：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润股没有指定作途。没有指定作途。 未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 企业实现的净利润大致有两种分配去向：一是分配给投资者；二是企业实现的净利润大致有两种分配去向：一是分配给投资者；二是留在企业。留在企业。 净利润净利润未分配给企业投资者未分配给企业投资者 没有指定用途没有指定用途 分配给投资者分配给投资者 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利

46、润 留在企业留在企业52五五 收入收入 定义：企业在定义：企业在日常日常活动中形成的，会导活动中形成的，会导致致所有者权益增加所有者权益增加、与所有者、与所有者投入资本投入资本无关无关的的经济利益的总流入。的的经济利益的总流入。特征表现特征表现v 从企业的日常经营活动而从企业的日常经营活动而不是偶发不是偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。 v 可能表现可能表现为资产的增加、负债的减少。为资产的增加、负债的减少。 v 能导致企业所有者权益的增加。能导致企业所有者权益的增加。 v 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

47、收的款项。 53n（一）收入的分类及确认原则（一）收入的分类及确认原则营业收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产营业收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主要是施工合同收入主要是施工合同收入产品销售收入产品销售收入材料销售收入材料销售收入机械作业收入机械作业收入无形资产出租收入无形资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入其他非经常性、兼营性业务收入其他非经常性、兼营性业务收入54 销售商品收入的确认销售商品收入的确认企业将商品对

48、外销售取得收入时，应按照销售商品收入的确认原企业将商品对外销售取得收入时，应按照销售商品收入的确认原则执行。销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认。则执行。销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认。企业已将商品所企业已将商品所有权上的主要风有权上的主要风险和报酬转换给险和报酬转换给购货方。购货方。 企业既没有保留通企业既没有保留通常与所有权相联系常与所有权相联系的继续管理权，也的继续管理权，也没有对已售出的商没有对已售出的商品实施控制。品实施控制。 与交易相关的经济利与交易相关的经济利益很可能流入企业。益很可能流入企业。 相关的收入和成本能相关的收入和成本能够可靠地计量。够可

49、靠地计量。 确认收入确认收入的条件的条件收入收入和费和费用配用配比原比原则则55 提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认不跨年度劳务收入的确认不跨年度劳务收入的确认 跨年度提供劳务且交易结果能跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收入的确认可靠估计的劳务收入的确认 跨年度提供劳务且跨年度提供劳务且交易结果不能可靠交易结果不能可靠估计的劳务收入的估计的劳务收入的确认。确认。通过完工百分比法确认收入通过完工百分比法确认收入 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确

50、入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。认利润。已经发生的劳务成本预计只能已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本的金额确认收入。劳务成本的金额确认收入。已经发生的劳务成本预计全部不能得到已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不应确认收入，但应将已发生的劳补偿，不应确认收入，但应将已发生的劳务成本确认为当期损失。务成本确认为当期损失。56 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入 利息收入主要是指金融企业存、贷款形

51、成的利息收入及利息收入主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同行业之间发生往来形成的利息收入等；同行业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入是指转让无形资产（如商标权、专利权、专使用费收入是指转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应按以下原则进行确认：利息收入和使用费收入应按以下原则进行确认：与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益很可能流入企业。收入的确认能够可靠地计量。收入的确认能够可靠地计量。57n（二）建造（施工）合同收入（二）建造（施工）合同收入

52、合同收入和费用的确认：合同收入和费用的确认： 在一个会计年度内完成在一个会计年度内完成跨会计年度跨会计年度完成时确认合同收入和合同费用完成时确认合同收入和合同费用 施工承包合同施工承包合同的结果能否可的结果能否可靠地估计靠地估计 可以可以不可以不可以根据完工百分比法在资产负债表根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用日确认合同收入和费用 合同成本能够收回的，合同收入合同成本能够收回的，合同收入= =能够收回的实际合同成本；合同能够收回的实际合同成本；合同成本成本= =当期费用；当期费用； 合同成本不能收回，应当在发生合同成本不能收回，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。时立即作为费用

53、，不确认收入。58完工百分比法完工百分比法当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =（合同总收入（合同总收入完工进度）以前完工进度）以前会计年度累计已确认的收入会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利= =（合同总收入合同预计总成本）（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =当期确认的合同总收入当期确认当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备的合同毛利以前会计年度预计损失准备59六成本与费用六成本与费用1 1费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别

54、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，具体表现为资产的减少或负债的增加。利益的流出，具体表现为资产的减少或负债的增加。费用费用 A A 日常活动发生，而不日常活动发生，而不是偶发的事件中产生是偶发的事件中产生C C 引起资产减少或负引起资产减少或负债增加债增加B B 耗费已发生（应负担）或耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）已成事实（已支付） D D 由于费用会减少利润，因而由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益最终会减少所有者权益60 费用按照经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类：费用按照经济用途

55、可以分为生产成本和期间费用两大类： 生产成本生产成本 生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品。施工企业的成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。、提供劳务而发生的各种施工生产费用。 期间费用期间费用 期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入

56、当期损益。期间费与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业期间费用则主要包括管理费用和财务费用。用则主要包括管理费用和财务费用。612 2工程成本工程成本 指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费 工程成本工程成本工程耗用的各种工程耗用的各种生产资料的价值生产资料的价值 针对成本针对成本核算对象核算对象工程造价的重要工程造价的重要组成部分，应由组成部分，应由工程本身来承担工程本身来承担 支付给劳动支付给劳动者的报酬者的报酬 反映施工企

57、业工作反映施工企业工作质量的综合指标质量的综合指标费用费用针对一定期间针对一定期间企业经济资源的耗费企业经济资源的耗费62n3 3期间费用期间费用 期间费用是施工企业当期发生的费用中的重要组成部分，期间费用是施工企业当期发生的费用中的重要组成部分，主要包括管理费用和财务费用两部分。期间费用于发生时直主要包括管理费用和财务费用两部分。期间费用于发生时直接发计入当期损益。接发计入当期损益。 期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接计入当期损益直接计入当期损益营业费用营业费用63 管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费

58、用。包括公司经费、工会经费、职工动而发生的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、税金、技术转中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、税金、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失、其他管理费用等。（减盘盈）损失、其他管理费用等。64财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，财务费用是指企业为

59、筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费用等。失（减汇兑收益）以及相关的手续费用等。财务费用财务费用作为期间费用作为期间费用的利息支出的利息支出汇兑损益汇兑损益相关的手续费用相关的手续费用65n利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 n利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。 n利润将最终导致所有者权益的增加。利润将最终导致所有者权益的增加。七利润七利润 定义：企业在一定会计期间的经

60、营成果，定义：企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额减去费用后的余额 。 特征表现特征表现66利润的构成利润的构成利利润润营营 业业 利利 润润利利 润润 总总 额额 净净 利利 润润67n营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -期间费用期间费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动损益公允价值变动损益+ +投资收益投资收益n利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出n净利润净利润= =利润总额利润总额