高会实务2015

1、简介意义历史追溯25 其关键在于财务报告的可靠其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财务报告的，性。提供不实财务报告的，有可能被处以有可能被处以1020年监禁年监禁的重刑的重刑与持枪抢劫的最与持枪抢劫的最高刑罚相同。高刑罚相同。案例案例安然公司的经营简史安然公司的经营简史企业风险管理企业风险管理综合框架综合框架 ERM2004年内部控制内部控制综合框架综合框架 IC1992年内部控制结构内部控制结构20世纪8090年代初内部控制制度内部控制制度20世纪4070年代内部牵制内部牵制20世纪40年代34192040年代194070年代21世纪以来内部内部牵制牵制内控内控制度制度全面风全面风险管理险管

2、理复杂性198090年代内控内控结构结构1990年代内控整内控整体框架体框架二分法二分法三分法三分法五要素五要素八要素八要素 ? ?35 目标越来越高，范围越来越宽；目标越来越高，范围越来越宽； 从单一机构主导，到多方合作；从单一机构主导，到多方合作； 丑闻、灾难促发进步；丑闻、灾难促发进步； 美国即西方，美国即国际。美国即西方，美国即国际。历史追溯43企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手段类控制手段

3、类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手段类控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手

4、段类控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财务报告控制手段类控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包财

5、务报告控制手段类控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引二、企业内部控制基本规范P224主要内容： 五个目标 五个原则 五个要素五个目标五个目标五个原则五个要素信息与沟通信息与沟通控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监督监督信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督 构成一个企业的氛围，构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的是其他内部控制要素的基础基础 信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督 风险是一种潜在的风险是一种潜在的问题或损失。问题或损失。风险评估：风险

6、评估： 确定什么地方可能确定什么地方可能出错，会有什么影响？出错，会有什么影响？是内部控制的是内部控制的依据依据。信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督 为防范风险所采为防范风险所采取的措施和行动，是取的措施和行动，是内部控制的内部控制的手段手段。控制活动包括：组织机构、控制活动包括：组织机构、政策、标准、流程的建立，政策、标准、流程的建立，授权、批准，复核经营业绩授权、批准，复核经营业绩，保护资产，职责分离，保护资产，职责分离控制活动能够抵偿风险控制活动能够抵偿风险信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督 监督和评估内

7、部控监督和评估内部控制系统设计合理性和运制系统设计合理性和运行有效性，是内部控制行有效性，是内部控制的重要的重要保证保证。信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监督监督 为了实现控制目标，保为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通性，有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制，信息沟通贯穿于整个控制，是是重要条件重要条件。 内部控制内部控制的的神经系统神经系统财产使用业务执行财产保管会计记录授权批准审查监督日常监督的有效性高低专项监督次数少多专项监督究竟需要多少，管理层才能保证内控的有效性，取决于管理层的判断，

8、同时也受以下因素的影响：1已发生的改变及其所设计的风险的性质和程度；2 执行控制的员工的能力和经验；3 日常监督的结果寻求最简结合股东大会（最高权利机关）董事会董事长（战略决策机关）经营层总经理（经营执行机构）所有权经营权监督权副总经理副总经理财务总监副总经理监事会监事长（监督机关）研究开发部市场营销部客户服务部产品标准部生产技术部计划财务部人力资源部法律事物部综合办公室股东大会（最高权利机关）董事会董事长（战略决策机关）经营层总经理（经营执行机构）所有权经营权监督权副总经理副总经理财务总监副总经理监事会监事长（监督机关）研究开发部市场营销部客户服务部产品标准部生产技术部计划财务部人力资源部法

9、律事物部综合办公室审计委员会审计委员会审查设计、监督实施内部审计内部审计评价有效、提改进建议董事会董事会建立健全、有效实施负全责财财会会部部门门其其他他职职能能部部门门总经理总经理经理层监督执行内内部部控控制制部部门门 领导者应当有极强的风险意识，并极力将这种意识灌输给企业全体职工华为公司的任正非：华为公司的任正非： “公司所有员工是否考虑过，如果有一天，公司公司所有员工是否考虑过，如果有一天，公司销售额下滑、利润下滑甚至会破产，我们怎么办？销售额下滑、利润下滑甚至会破产，我们怎么办？” “十年来我天天思考的都是失败，对成功视而不十年来我天天思考的都是失败，对成功视而不见，也没有什么荣誉感、自

10、豪感，而是危机感。见，也没有什么荣誉感、自豪感，而是危机感。”联想的柳传志：联想的柳传志： “撒上一层黄土，踩实了；再撒上一层黄土，再撒上一层黄土，踩实了；再撒上一层黄土，再踩实了；直到确定脚下是坚实的道路，然后撒腿就跑踩实了；直到确定脚下是坚实的道路，然后撒腿就跑 ”联想互联网与手机业务联想互联网与手机业务海尔的张瑞敏：海尔的张瑞敏： “东方亮了，西方再亮东方亮了，西方再亮” “ “永远战战兢兢，永远如履薄冰永远战战兢兢，永远如履薄冰”海尔存货问题海尔存货问题与流程再造与流程再造企业层面控制企业层面控制1.组织架构控制股东大会（最高权利机构）董事会董事长（战略决策机构）经营层总经理（经营执行

11、机构）所有权经营权监督权副总经理副总经理财务总监副总经理监事会监事长（监督机构）研究开发部市场营销部客户服务部产品标准部生产技术部计划财务部人力资源部法律事物部综合办公室企业层面控制2.发展战略控制提出建议方案提出建议方案（战略委员会）审批审批（董事会）表决表决（股东大会）巨人集团案例巨人集团案例企业层面控制3.人力资源控制企业层面控制4.社会责任控制企业层面控制5.企业文化控制企业内部控制基本基本规范企业内部控制应用应用指引企业内部控制评评价价指引内部环境类内部环境类组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化控制活动类控制活动类资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发工程项目担保业务业务外包

12、财务报告控制手段类控制手段类全面预算合同管理内部信息传递信息系统企业内部控制审审计计指引控制活动类（一）资金活动控制（一）资金活动控制提出筹资方案提出筹资方案（财务部门）审批审批（董事会）制定筹资计划制定筹资计划（资金管理部门）实施筹资方案实施筹资方案（资金使用部门等）筹资活动监督筹资活动监督（内部审计部）提出投资方案提出投资方案（投资部门）审批审批（董事会）制定投资计划制定投资计划（资金管理部门）实施投资方案实施投资方案（财务部门等）投资活动监督投资活动监督（内部审计部）（二）采购业务控制（二）采购业务控制请购单（仓库、使用部门）审批（一般、特殊）选择供应商（采购部）订立合同（采购部）运输（

13、自运、外运）验收（验收部门）应付账款管理（财务部）付款（财务部）（三）资产管理控制（三）资产管理控制（五）研究与开发控制（五）研究与开发控制（六）工程项目控制（六）工程项目控制（七）担保业务控制（七）担保业务控制（八）业务外包控制（八）业务外包控制（九）财务报告控制（九）财务报告控制5、控制手段类指引业务层面控制手段类（十）全面预算控制预算编制预算执行预算考核董事会或高管层财会部门二级责任单位预算管理委员会全面预算业务预算财务预算专门决策预算 销售预算 生产预算 采购预算 销货成本预算 销售与管理费用预算直接材料预算 直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算现金预算预计利润表预计资产负债表销售预算销售预算直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 销售及管理销售及管理费用预算费用预算生产预算生产预算产品成本预算产品成本预算（十一）合同管理控制（十二）内部信息传递控制（十三）信息系统控制一、企业内部控制评价董事会董事会（审定重大缺陷后对外报告）内部控制评价机构内部控制评价机构（内审部或专设）（内审部或专设）（制定评价工作方案、汇总评价结果、初步认定重大缺陷并编写评价报告）内部控制内部控制评价小组评价小组（现场测试）内部控制内部控制评价小组评价小组（现场测试）内部