第二章成本核算的基本要求和一般程序

1、 第三节第三节 成本核算帐户及其流程成本核算帐户及其流程 第二节第二节 产品成本核算的制造成本法产品成本核算的制造成本法 第一节第一节 产品成本核算的基本要求产品成本核算的基本要求一、会计基本假设一、会计基本假设二、成本会计核算的基本原则二、成本会计核算的基本原则 一一划分会计期间进行分期核算划分会计期间进行分期核算 1. 会计分期假设会计分期假设 2. 产品成本核算分期产品成本核算分期 3. 产品成本核算分期与产品生产周期产品成本核算分期与产品生产周期 二二权责发生制权责发生制 1. 概念：指收入和费用的确认在实际发生时进行概念：指收入和费用的确认在实际发生时进行确认。即凡当期已经实现的收入

2、（费用）不论是否已确认。即凡当期已经实现的收入（费用）不论是否已经收到（支出）都应该在本期确认。经收到（支出）都应该在本期确认。 2. 跨期摊销费用的归集核算跨期摊销费用的归集核算三三 配比原则：配比原则：收入与其对应的成本费用进行配比，收入与其对应的成本费用进行配比， 得出损益。得出损益。四四 收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出 收益性支出：费用发生的支出产生的效果是短期的收益性支出：费用发生的支出产生的效果是短期的 （一年内）（一年内） 归属于产品成本和期间费用。归属于产品成本和期间费用。 资本性支出：费用发生的支出产生的效果是长期的资本性支出：费用发生的支出产生的效果是长期的

3、（一年以上）（一年以上） 先归于资本（某一存量先归于资本（某一存量 资资 产）然后再分摊。产）然后再分摊。2-12-1五界定成本费用的范围五界定成本费用的范围 1. 成本，费用的概念成本，费用的概念 2. 划分成本费用划分成本费用 3. 划分各种成本划分各种成本 4. 划分完工产品成本和期末在产品成本划分完工产品成本和期末在产品成本 六一贯性原则六一贯性原则 七按实际成本计价七按实际成本计价 八重要性原则：八重要性原则：重要性环节要记录清楚重要性环节要记录清楚2-12-1三、正确划分各种费用界限三、正确划分各种费用界限1、正确划分资本性支出与收益性支出的费用界限；、正确划分资本性支出与收益性支

4、出的费用界限；2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；3、正确划分各月份的费用界限；、正确划分各月份的费用界限；4、正确划分各种产品的费用界限；、正确划分各种产品的费用界限；5、正确划分完工产品与在产品的费用界限。、正确划分完工产品与在产品的费用界限。一、制造成本法基本内容一、制造成本法基本内容一概念及内容一概念及内容 1、 制造成本法：制造成本法： 与变动成本法进行比较与变动成本法进行比较 2、 内容内容 制造成本：直接材料；直接人工；制造费用制造成本：直接材料；直接人工；制造费用 期间成本：管，营，财期间成本：管，营，财二制造成本法下具体成本计算方

5、法二制造成本法下具体成本计算方法 1、 基本计算方法基本计算方法 （1 ） 品种法品种法 （2 ） 分步法分步法 （3 ） 分批法分批法 2、两种辅助方法：、两种辅助方法： （1 ） 分类法分类法 （2） 定额法定额法 2-22-2二、适应生产特点和管理要求，采用适当的二、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法成本计算方法（一）生产的分类（一）生产的分类 企业生产的特点包括两方面，一是生产工艺过程的特企业生产的特点包括两方面，一是生产工艺过程的特点；二是生产组织的特点。点；二是生产组织的特点。1、按照生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为：、按照生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分

6、为： 单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产（1）单步骤生产）单步骤生产又称简单生产，是指生产工艺不能间断，或又称简单生产，是指生产工艺不能间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。比如发电等生产。者不能分散在不同地点进行的生产。比如发电等生产。（2）多步骤生产）多步骤生产又称复杂生产，是指在生产工艺上可以间断，又称复杂生产，是指在生产工艺上可以间断，以几个生产步骤组成的生产。比如纺织、造纸、汽车等企业的生以几个生产步骤组成的生产。比如纺织、造纸、汽车等企业的生产。产。 多步骤生产按其加工的方式不同，又可分为连续式的多步骤多步骤生产按其加工的方式不同，又可分为连续式的多步骤生产和装配式的多

7、步骤生产两种。生产和装配式的多步骤生产两种。2、按照生产组织的特点，工业企业的生产可分为：、按照生产组织的特点，工业企业的生产可分为： 大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产（1）大量生产）大量生产是指不断重复生产品种相同的产品生产，产品是指不断重复生产品种相同的产品生产，产品的品种较少，产量较大，而且比较稳定。例如发电、造纸等生产。的品种较少，产量较大，而且比较稳定。例如发电、造纸等生产。（2）成批生产）成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。比如服装。产，产品的品种较多，而且具有一定

8、的重复性。比如服装。 成批生产按其批量的大小，可以分为大批生产和小批生产，成批生产按其批量的大小，可以分为大批生产和小批生产，大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产。大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产。（3）单件生产）单件生产是指按照订货单位的要求，生产个别的、性质是指按照订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产，产品的品种一般较多，很少重复生产。比如特殊的产品的生产，产品的品种一般较多，很少重复生产。比如重型机械、船舶的制造。重型机械、船舶的制造。 三种生产的特点及代表行业可用表比较如下：三种生产的特点及代表行业可用表比较如下： 特特 点点 代表行

9、业（或企业）代表行业（或企业） 大量生产：品种少、比较稳定大量生产：品种少、比较稳定 采掘业、钢铁采掘业、钢铁 不断重复生产不断重复生产 纺织、造纸企业纺织、造纸企业 成批生产：品种多、成批生产：品种多、 服装生产企业服装生产企业 成批重复生产成批重复生产 机械生产企业机械生产企业 单件生产：品种多、产量少单件生产：品种多、产量少 造船业、造船业、 一般不重复生产一般不重复生产 专用设备制作专用设备制作 将生产工艺过程的特点与生产组织的特点结合起将生产工艺过程的特点与生产组织的特点结合起来，企业的生产可以分为大量大批简单生产、大量大来，企业的生产可以分为大量大批简单生产、大量大批连续式生产、大

10、量大批装配式生产、单件小批装配批连续式生产、大量大批装配式生产、单件小批装配式生产等生产类型。式生产等生产类型。 （二）成本计算方法（二）成本计算方法 不同的生产特点及管理要求，决定企业采用不同的生产特点及管理要求，决定企业采用不同的成本会计核算方法。不同的成本会计核算方法。 三种成本计算的基本方法：三种成本计算的基本方法：1、品种法、品种法2、分批法、分批法3、分步法、分步法 两种辅助方法：两种辅助方法：1、分类法、分类法2、定额法、定额法三、费用的分类三、费用的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 1、外购材料、外购材料 2、外购燃料、外购燃料 3、外购动力、外购动力 4、工资、工

11、资 5、职工福利费、职工福利费 6、折旧费、折旧费 7、利息支出、利息支出 8、税金、税金 9、其他支出、其他支出（二）按经济用途分类（二）按经济用途分类 分为生产费用（为生产一定种类、一定数量的产品分为生产费用（为生产一定种类、一定数量的产品而发生的费用）和期间费用（为一定期间实现一定的损而发生的费用）和期间费用（为一定期间实现一定的损益而发生的费用）。生产费用按其用途还可以进一步划益而发生的费用）。生产费用按其用途还可以进一步划分为若干成本项目，常见的成本项目的设置有：分为若干成本项目，常见的成本项目的设置有：1、原材料、原材料2、燃料与动力、燃料与动力3、工资和福利费、工资和福利费4、制

12、造费用、制造费用 此外，还有一种常见的设置方法，设此外，还有一种常见的设置方法，设“直接材直接材料料”、“直接人工直接人工”、“其他直接支出其他直接支出”、“制造费用制造费用”四个。四个。 期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用。期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用。 一、产品成本核算的总分类帐户一、产品成本核算的总分类帐户 1. “生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本” “基本生产成本基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项

13、费用，记入该科目的借方；完工入库的本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。 用途：用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。品与在产品间分配。 登记基本生产车间登记基本生产车间在生产过程中的料、在生产过程中的料、工、费支

14、出工、费支出结转生产完工产结转生产完工产品或半成品的实品或半成品的实际成本际成本尚未完工的尚未完工的在产品的成在产品的成本本“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”帐户帐户“基本生产基本生产”明细帐采用多栏式明细帐明细帐采用多栏式明细帐表表1 1 基本生产成本明细账格式基本生产成本明细账格式产量产品年 月 年 摘 要 原材 料 燃料及动力 工资及 福利费 制造 费用 合 计月 日月初在产品成本本月发生费用合计本月完工产品成本月末在产品成本2-32-32. “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” 辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和

15、劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。 2-32-3“辅助生产辅助生产”的明细帐采用多栏式帐页的明细帐采用多栏式帐页注意：企业可以同时设置注意：企业可以同时设置“基本生产基本生产”、“辅助辅助生产生产”两个总帐，也可以只设置两个总帐，也可以只设置“生产成本生产成本”一个总帐，在一个总帐，在“生产成本生产成本”下设下设“基本生产成基本生产成本本”和和“辅助生产

16、成本辅助生产成本”两个二级帐户。（参两个二级帐户。（参见见P18） “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”登记辅助生产登记辅助生产车间的费用支车间的费用支出出辅助生产费用的辅助生产费用的分配（按受益对分配（按受益对象分配）象分配） 平平3. “制造费用制造费用” 制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用( (例如机例如机器设备折旧费用器设备折旧费用) )，以及间接用于产品生产的各项费（例，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等如

17、机物料消耗、车间厂房折旧费用等) )。 表表2 制造费用明细账格式制造费用明细账格式 年摘要工资及福利费办公费劳 动保护费 折旧费修理费合计 转出月 日车间名称 单位：元2-32-3“制造费用制造费用”帐户帐户“制造费用制造费用”明细帐采用明细帐采用“多栏式帐页。多栏式帐页。 制造费用制造费用登记生产车间为组登记生产车间为组织和管理生产而发织和管理生产而发生的间接费用生的间接费用结转制造费用结转制造费用 平平4. “待摊费用待摊费用”：一年内先支付后享受：一年内先支付后享受5. “预提费用预提费用”：先享受后支付：先享受后支付6. “长期待摊费用长期待摊费用”：一年以上支付后享受：一年以上支付

18、后享受7. “应付工资应付工资”8. “应付福利费应付福利费”9. “累计折旧累计折旧”10. “原材料原材料“11. “物资采购物资采购“12. “管理费用管理费用“13. “营业费用营业费用“14. “财务费用财务费用“2-32-3二、产品成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序1、确定成本计算对象、确定成本计算对象2、确定产品成本项目、确定产品成本项目3、确定成本计算期、确定成本计算期4、生产费用的审核和控制、生产费用的审核和控制5、处理费用的跨期提摊工作、处理费用的跨期提摊工作6、生产费用的归集和分配、生产费用的归集和分配7、计算完工产品成本与在产品成本、计算完工产品成本与在产品成本 各费用要素的归集和分配各费用要素的归集和分配 辅助生辅助生产费用的归集和分配产费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用的归集和分配和分配 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品间的分配间的分配 结转完工产品成本结转完工产品成本 备注：通常情况下备注：通常情况下“辅助生产辅助生产”、“制造费用制造费用”月末无余额月末无余额原材料等原材料等 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧现金、银存现金、银存辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产 库存商品库存商品12341、2、3、4、51、2、3、4、5、667