税务筹划有关问题探讨

1、天津工业大学本科生毕业论文（设计）初稿题 目 税务筹划有关问题探讨 -中小企业税收筹划风险研究 专 业 会计学 班 级 会计成本1405 姓 名 XXXX 学 号 XXXXXXX 指导教师 XX老师 2016 年 05 月 5 日摘要税务筹划是指纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，其核心是在正确理解税收思想、税法制定原则、税务管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。其中心思想是把税收看做是生产经营活动中的成本，通过合理、合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的。但是，我国税务筹划的开展还处于起步阶段，没有受到应有的重视，对企业税务筹划更是如此。很多人认为税务筹划是大型企业的事情

2、，中小企业没有足够的筹划空间，有的对中小企业税务筹划的研究也大都停留在理论层面。本文目前企业在税务筹划中存在的问题为出发点，论述了中小企业的税务筹划策略以及对税务筹划问题的一些思考。关键词： 现状分析，风险，培育，完善制度Tax planning is to show taxpayer around the tax-related matters of management activities, its core is in the correct understanding of tax thoughts, principles of the tax law, tax administra

3、tion, tax, audit under the premise of try to reduce their tax burden. The central idea is to put the tax as a cost of production and operation activities, through reasonable and legitimate financial arrangements or business arrangements to achieve the purpose of reduce the cost. However, the develop

4、ment of China's tax planning is still in its infancy, not under the attention it deserves, to the enterprise tax preparation. Many people believe that the tax planning is a large enterprise, small and medium-sized enterprises do not have enough space planning, some study of small and medium-size

5、d enterprise tax preparation also mostly theory. In this paper, the current problems existing in tax planning of enterprise as a starting point, this paper discusses the small and medium-sized enterprise's tax planning strategies and some of the problems of tax planningKey words: the status quo

6、analysis, risk, cultivation, perfect the system目 录一、引 言1二、我国中小企业税收筹划的现状分析1（一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性1（二）中小企业对税收筹划的认识1（三）中小企业税收筹划的开展2（四）中小企业税收筹划的困难2三、我国中小企业税收筹划存在的风险问题分析2（一）中小企业自身因素带来的风险21.对税收政策和税收筹划的认识存在误区22.税收筹划目的不明确导致的风险33.筹划方案不科学导致的风险34.税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险4（二）企业外部因素带来的风险41.税收政策变化导致的风险42.税务行政执法不规范导致

7、的风险43.税务代理制度不够完善而导致的风险5四、中小企业防范税收筹划风险的对策5（一）税收筹划的外部环境培育51.税法及税收制度的完善52.建立健全税收筹划代理机制63.政府的积极引导6（二）税收筹划的内部环境建设61.中小企业应正确认识税收筹划62.注重税收筹划人才的培养73.税收筹划应注意防范风险74.规范企业会计核算工作7五、结束语8六、参考文献8一、引 言税收筹划在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。同时， 随着我国税收征管机制和税法的不断完善，中小企业要实现税收成本最小，那么，在今

8、后的经营活动中，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。对一个企业而言，在收入、成本、费用一定的前提下，股东的收益与其纳税金额互为增减。因此，增加自身的收益，力争减少税款就成为了企业的一种本能反应，税收筹划自然而然地成了纳税人的首要选择。总之，税收筹划既是纳税人的权力，也是做为“经济人”的理性选择，是现代社会理财的发展方向，中小企业开展税收筹划，不论是对企业本身还是外部的税收环境，都能产生积极有利的影响。二、我国中小企业税收筹划的现状分析目前，我国中小企业

9、由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。关注中小企业、研究中小企业，促进中小企业的健康发展，已成为我国政府部门工作和经济管理领域研究的重要内容。（一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性据有关资料统计,我国中小企业数量逾4千万余家，占全国企业总数的99以上，中小企业吸纳了75左右的城镇人口和农村转移劳动力就业，对GDP的贡献率超过60，对税收的贡献率超过50，80的产品开发来自中小企业，因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义。 转引自：李大明：中小企业税

10、收筹划研究，中国财政经济出版社，2005年版。（二）中小企业对税收筹划的认识税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。（三）中小企业税收筹划的开展 一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财

11、活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度；另一方面，我国税务筹划代理机构不足且利用税务代理的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务代理针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务代理的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务代理机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。（四）中小企业税收筹划的困难 其一，中小企业的财会人员素质不够高，其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其

12、三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。三、我国中小企业税收筹划存在的风险问题分析税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为，而税收筹划风险就是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，所以其风险无时不在。下面就从中小企业的自身状况以及外部因素两个角度来进行分析说明。（一）中小企业自身因素带来的风险 1.对税收政策和税收筹划的认识存在误区第一个误区是

13、认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。 第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的

14、范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会

15、环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。2.税收筹划目的不明确导致的风险税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。如，有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损

16、等，这种本末倒置的做法，对企业有百害而无一利，必然导致企业整体利益的损失和税收筹划的失败。3.筹划方案不科学导致的风险一些企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视遵从税收政策和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观，甚至违反税法等。例如，某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等的区别，钻政策空子，不管与商品销售量、销售额有无联系，都以进场费、上架费、管理费等名义与供货方签订合同，人为调剂收入费用，假筹划，真偷税，几十万元返还收入只申报营业税，而不进行增值税进项转出。最后，税务

17、机关查实后不但追征了税款，还给予了相应的处罚。 转引自：邵苗苗，徐振华：“探析中小企业税收筹划有效规避税收筹划风险”，辽宁行政学院学报，2007年第11期。4.税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化,投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次。有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社

18、会招聘一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，规范管理、规范经营根本无从谈起。还有的中小企业即使设置了会计机构，一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。这样会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划的基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强。（二）企业外部因素带来的风险1.税收政策变化导致的风险 税收政策按照目的不同，可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收

19、政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险。2.税务行政执法不规范导致的风险税收筹划最本质的特点是合法性，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在着由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。 首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，又或者由于客观

20、情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际作出相应的调整；其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；再次，行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。因此，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。其结果是:企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。3.税

21、务代理制度不够完善而导致的风险经济愈发展，社会分工越细。面对越来越复杂的涉税事务，企业往往会出于自身专业能力、纳税成本等考虑寻找中介。高效运作、立场公正的税务代理业不仅是维护征纳税双方利益的最有效手段，也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件。然而，业务开展普及率率低，代理业务局限性大，税务代理主要是处理一些简单的涉税事务，基本没涉及到为中小企业进行税务筹划，同时，税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正，代理质量得不到绝对保证等这些因素都在一定程度上为税收筹划的开展及普及制造了阻碍，从而埋下风险隐患。四、中小企业防范税收筹划风险的对策税收筹划风险是客观存在的，但也是可以防范和控制

22、的。对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题，其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑，从而加以防范和控制。（一）税收筹划的外部环境培育 税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:1.税法及税收制度的完善当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大，严重影响了税法的统一性和

23、严肃性。因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平，从而更好地保障广大中小企业税收方面的权益。2.建立健全税收筹划代理机制对于广大中小企业，由于税收筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划代理机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税收筹划方面具有能

24、力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税收筹划的成本。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。3.政府的积极引导政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强。而且，中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处

25、的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。 由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。 （二）税收筹划的内部环境建设1.中小企业应正确认识税收筹划我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。 因此，对于广大中小

26、企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，并对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。 转引自：李毅：“优化税收筹划外部环境的思考”，工业技术经济，2006年版。2.注重税收筹划人才的培养作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，

27、一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。3.税收筹划应注意防范风险由于企业经营环境的多边性、复杂性、不确定性的存在，也就使得税收筹划的风险无处不在。这是因为，税收筹划是事先进行的，企业很难完全准确地估计到未来企业的经营状况，因此，税收筹划的风险是不可避免的。首先，中小企业应当充分认识到税收筹划风险的存在，在制定税收筹划计划的时候要考虑到税收筹划方案的风险；其次，在税收筹划实施过程中，要时刻关注内外环境的变化，及时掌握各方面因素对企业税收筹划进行的影响。再次，适时调整和

28、完善税收筹划方案，以达到税收筹划风险最小化。最后，企业要注意加强与税务机关的联系，处理好与他们的关系，充分了解当地、当前税收征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，这也能在一定程度上规避风险。 4.规范企业会计核算工作 税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者记录不健全，那么税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企

29、业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业正确引导、正确使用这项经济手段，实现中小企业纳税人的财务利益最大化。 五、结束语 在中小企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。总之，中小企业在进行税收筹划时，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，并关心税法的制定，变化，执行，同时，税收的征收机关也应加强税法宣传，让税法深入人心，在双方信息