国际会计第一章

1、国际会计邸丛枝参考教材及书目参考教材及书目v参考教材：常勋，常亮，国际会计（第九版），厦门大学出版社，2012年3月v参考书目：王德升，国际会计，中国世代经济出版社，2007Lee H. Radebaugh, International Accounting and Multinational Enterprises (6th Edition)（影印版），机械工业出版社，2007 吴革，国际会计，对外经济贸易大学出版社，2005沙拉克.M.萨达甘伦，国际会计-使用者视角，北京大学出版社，200634课程内容课程内容v总论v国际比较会计v会计国际协调v跨国公司会计实务国际财务报告国际财务分析国际

2、税务与国际转让价格其他（物价变动会计；合并报表；金融工具；外币交易与折算等）学习目标学习目标v了解并掌握会计与环境之间的相互作用，全球会计模式的分类和比较研究 v国际会计协调的含义与趋势；了解各种国际性政府间机构、区域性国家联盟、官方机构间国际组织以及民间国际组织对国际协调化所做出的努力和成果，尤其是国际会计准则委员会。 v理解全球化背景下的财务报告和信息披露问题 ；跨境使用公司财务报表 v跨国公司海外经营中国际税务、国际转让价格等问题 学习方法v课堂与课下相结合v理论与实践、案例结合第一章国际会计的形成和发展v国际会计作为一门新的会计学科，大致在20世纪70年代。v把国际会计作为一个专题研究

3、，在美国和西欧从20世纪60年代前后开始。v但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。v第一节 会计的国际化v第二节 会计职业界的国际化v第三节 国际会计的内容和定义第一节 会计的国际化v怎样理解会计国际化怎样理解会计国际化会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化(国际会计协调化)问题。 会计(确切地说是企业会计)跨越国界，其背景是企业的经营活动跨越国界。应该从这里切入，来研究会计国际化的推动力量。 1.会计的世袭遗产就是国际性的会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。近代会计发展阶段近代会计发展阶段1315

4、世纪，伴随着西欧资本主义经济关系的萌芽与生长，产生了复式簿记，把古世纪，伴随着西欧资本主义经济关系的萌芽与生长，产生了复式簿记，把古代会计推进到近代会计发展阶段。代会计推进到近代会计发展阶段。14941494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡帕乔利帕乔利算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要借贷记账法、借贷记账法、复式簿记（第一个里程碑）复式簿记（第一个里程碑）1818世纪末、世纪末、1919世纪初的产业革命世纪初的产业革命工厂制度建立工厂制度建立成本计算、会计报表、审计成本计算、会计报表、审计相继出台，由簿记向会计的转变。相继出台，由簿记向会计的转变。18541854年苏格兰成立

5、了世界第一家年苏格兰成立了世界第一家“特许会计师协特许会计师协会会”，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。 （第二个里程碑）（第二个里程碑）现代会计发展阶段现代会计发展阶段19391939年美国年美国“公认会计原则公认会计原则”的的“会计研究公报会计研究公报”起点；起点；2020世纪世纪5050年代前后年代前后“泰罗泰罗制制”管理会计形成，会计开始分为管理会计形成，会计开始分为财务会计财务会计和和管理会计管理会计（第三个里程碑）（第三个里程碑）美国会计传播到菲律宾、墨西哥、巴西美国会计传播到菲律宾、墨西哥、巴西等，二战后又传播到日本和

6、德国。对等，二战后又传播到日本和德国。对加加拿大一直有很深的影响。拿大一直有很深的影响。v西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联。v会计一方面在发达国家之间互相渗透，一方面在殖民时代随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而向殖民地国家扩散，独立之后，其历史影响依然存在。v在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋向。2.市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化v市场的国际化，开端于国际贸易v二战以后，除了国际贸易外，国际投资与融资活动也迅速发展 ，货币市场和资本市场的国际化 市场的国际化，开端于国际贸易 国际贸易的发展经过了三个

7、阶段，并呈逐渐扩大之势国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战结束二战结束19731973年：快速发展阶段年：快速发展阶段1973197319851985：缓慢发展及停滞阶段：缓慢发展及停滞阶段1985198520072007年：回升阶段年：回升阶段世界贸易额快速增长：世界贸易额快速增长：19501950年的年的571571亿亿19731973年的年的5242 5242 亿亿 （8.28.2倍，年均增长倍，年均增长10.1%10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（世界贸易值占世界国民生产总值（GNPGNP）的比重迅速上升：）的比重迅速上升：5.5%5.5%11.5%11.5%各国出

8、口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%3.6%5.5%5.5%；原联邦德国：；原联邦德国：8.5%8.5%19.4%19.4%）受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象现滞胀现象以美国新经济为代表以美国新经济为代表二战以后，除了国际贸易外，国际投资与融资活动也迅速发展 ，货币市场和资本市场的国际化 v（1）发达国家对海外的）发达国家对海外的直接投资直接投资迅速扩大；迅速扩大；v 20世纪世纪50年代直接投资平均年增长率为年代直接投

9、资平均年增长率为4.3%，到了，到了60年年代，这一比率代，这一比率 上升为上升为5.3%。v（2）国际金融市场逐步形成；）国际金融市场逐步形成；v 三大金融市场：三大金融市场：伦敦伦敦、纽约纽约和和东京东京v（3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。v国际货币市场和国际资本市场对融资者和筹资者提出的应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，推动国际会计协调化 融资：提供报告 投资：需要报告3.跨国公司的兴起跨国公司跨国公司（Transnational Corporation)Transnational Corporation)：至少在：至少在两个两个

10、国家进行制国家进行制造、销售和服务活动的公司。在多国范围内从事经营活动、筹集资本。造、销售和服务活动的公司。在多国范围内从事经营活动、筹集资本。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在

11、国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决，促成了国际会计的诞生。决，促成了国际会计的诞生。 1919世纪的世纪的东印度公司东印度公司、2020世纪早期的英国石油世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司和美孚石油公司、

12、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等公司（通用、福特、壳牌、三菱等) )。跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便于它进行全球性的经营管理 跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。但这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度 中国不应成为跨国公司的中国不应成为跨国公司的“避税天堂避税天堂”2012-05-03 07:05:00来源: 中国青年报v从税收上说，一方面，国内企业减税的呼声很高；但

13、另一方面，跨国公司通过避税造成巨额的税收流失。虽然近年来我国的反避税调查力度一再加强，但仍有很多企业通过各种避税手段少缴税。甘肃省国税局工作人员刘浩(化名)告诉记者，可以看到，在华投资的跨国公司，亏损面达六成，“长亏不倒”现象非常普遍。v据国家税务总局2004年的数据显示，跨国公司每年的避税活动给中国造成300亿元的税收损失。随着对外贸易经济快速增长，当前跨国公司避税年税额远远大于2004年的300亿元。因此，作为税收监管的重要领域之一，相关职能部门不能对逃避税款的跨国公司放松监管，让它们侵害国家财政收入和社会公平。加强对跨国公司税收监管。一是保护国家财政收入不受侵害；二是公平国内外企业税收负

14、担，建设公平税收法制环境；三是保护国家主权完整，跨国公司大肆避税，实质上也是对国家主权另一种形式的践踏。v当前，跨国公司利用关联关系进行避税的方式和手段主要有：v一是转让定价。即高买低卖，比如原料进价20元，成品却以10元卖出，制造环节不赚钱，企业处于亏损，而关联企业将利润划归到国外母公司，在中国逃避缴纳企业所得税。v二是成本分摊，将本应该由国外公司负担的成本费用转移到国内，或者说将税率低地区的成本，转移到税率高地区的企业，使得收入和费用不配比，达到少缴税的目的。比如，具有关联关系的国内企业和国外企业，共同研发一项专利，避税企业就会将研发这部分专利产品的全部或大部分成本分摊到国内，将利润转移到

15、国外。v三是资本弱化。所谓资本弱化就是将权益性投资变为债权性投资，以此达到少缴税的目的。换句话说，本应该是股份投资，却说成是企业向股东借钱，这样按照企业所得税法规定，作为借钱，就会支付利息，而利息费用是所得税前可以扣除的。但如果是入股投资，则企业只能以分红形式支付红利，分红作为税后利润支付，不能在企业所得税前扣除。v四是其他避税，比如滥用税收优惠和协定避税、滥用公司组织形式避税以及利用避税港避税等。跨国并购，也是经济晴雨表2013年年08月月26日日08:29 来源：人民网来源：人民网-人民日报人民日报 v据汤森路透发布的数据，2013年前7个月全球跨国并购较去年同期下降近1/3，跨国并购前景

16、预期暗淡。v进入21世纪，全球并购与世界经济同步表现出明显的波动性。2007年达到4.2万亿美元的高点后进入下行通道，2013年的数据显示这一趋势仍在延续。v2013年，全球经济处于动荡之中。美国经济显示出缓慢复苏的迹象，但失业率仍居高不下，美联储摇摆于量化宽松政策的取舍之间，导致市场对银根的松紧预期不定，影响了跨国并购的融资需求。欧债危机仍在发酵，潜在风险难以捉摸，希腊的紧缩计划没有取得预期效果，西班牙、葡萄牙和爱尔兰的失业问题不断积累，致使欧盟的救援计划举步维艰。部分金砖国家成员经济低迷，遇到了增长难题，虽曾在国际金融危机后的全球并购行动中有过突出表现，但因规模较小，无法左右全球并购的总体

17、走向。v国际金融危机引发了跨国投资保护主义的抬头。在全球经济持续低迷的背景下，各国忙于应对国内就业问题，对并购导致的资本外流和可能带来的就业风险多有防范。一方面是以实施再工业化战略的美国为代表，经济复苏迹象带来的投资机会和为经济发展创造的投资机会，都有可能提升国内经济对资本投入的需求。另一方面，在金融危机的冲击下，各国对保护其产业和技术优势的关注度大大提高，增加了跨国并购的难度。v未来的全球跨国并购，从产业分布来看，第三产业仍将占有重要地位。长期以来，第三产业的跨国并购在全球并购总额中占有主导地位，其中又以金融行业的跨国并购为主。当前的低潮，正是第三产业全球并购下滑导致了总体水平低落。从并购规

18、模来看，动辄百亿美元甚至上千亿美元的并购案比比皆是，而近年来几笔并购大单的毁约，既反映了全球经济不景气带来的影响，也拖累了跨国并购的发展规模。从参与企业的规模来看，大型企业仍将是跨国并购的主体，摩根士丹利和高盛堪称跨国并购双雄，今年已平均各有超千亿美元的并购交易额，排名第三的摩根大通并购交易额也达到了600多亿美元。v从参与的国家来看，发达国家仍将是跨国并购的主体，这与大型跨国公司的分布直接关联。然而，目前有一个现象是，发展中国家的跨国并购日益兴起，发展中国家并购发达国家的企业与发达国家之间的并购活动同样成为了人们关注的焦点。我国正在成为跨国并购中的一支重要力量，2012年海外并购已超过600

19、亿美元，其中既有收购发达国家企业的案例，也有创造我国企业海外并购以及民营企业海外并购规模之最的案例。v跨国并购是经济全球化的重要表现。国际金融危机不但冲击了各国经济运行，也延缓了以跨国公司跨国并购、重新配置全球价值链条为突出特征的经济全球化进程。可以预见的是，若全球经济危机的消极影响得不到缓解，未来数年内跨国并购难有起色，人们不应期待会有较强的表现。4.特定会计方法的国际性质“三大难题”：外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整新难题 ：金融工具创新、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题 国际税务会计 ；国际管理会计，国际审计第二节会计职业界的国际化1.会计职业界提供国际服务的三

20、个层次v国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主要动力。v会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度 ：最高层次是通过“合伙组织的合伙”这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计服务的一体化的巨型所。目前只有国际“四大” （普华永道；毕马威国际；德勤；安永国际）第二层次是建立在“联盟”基础上的、在国际上以同一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。目前在世界上约有20多家，其前4名与“四大”的年营业收入额相比不过是后者的约18至17。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时

21、性协作。 2.会计职业界的国际组织 1904年，圣路易斯第一次国际会计师大会1977年国际会计师联合会（IFAC)1973年，国际会计准则委员会（IASC)成立，从事国际会计准则的制定工作；2001年，改组为国际会计准则理事会（IASB)国际审计准则，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会（IAPC)制定发布。3.会计职业国际化的阻力v会计职业国际化的进展落后于会计国际化，其主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异，而这方面的国际协调则进展不大。 取得执照的必要学历条件是否把后续教育作为更换执照的条件可否有不同类型的执照职业考试第三节国际会计的内容和定义1.国际会计的定义v国际会计定义“世界会计”观点 “国别会计”观点“跨国公司与国外子公司会计”观点 vM.Z.伊克波等国际会计：全球观1997的定义：国际交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不