第4章本量利分析ppt课件

1、管理会计 贾成海 主编第4章 本量利分析管理会计 贾成海 主编学习要点学习要点掌握本量利分析的基本公式掌握本量利分析的基本公式熟悉本量利分析的基本假设熟悉本量利分析的基本假设掌握贡献毛益、经营杠杆和安全边际的定义及其应用掌握贡献毛益、经营杠杆和安全边际的定义及其应用掌握单一产品及多种产品盈亏临界点的计算与分析掌握单一产品及多种产品盈亏临界点的计算与分析掌握目标利润规划、为实现目标利润应采取的措施掌握目标利润规划、为实现目标利润应采取的措施掌握各因素对利润敏感程度的分析掌握各因素对利润敏感程度的分析熟悉各种形式盈亏临界图的绘制熟悉各种形式盈亏临界图的绘制掌握各种形式盈亏临界图的分析掌握各种形式盈

2、亏临界图的分析管理会计 贾成海 主编41 本量利分析概述 42 盈亏临界点分析43 目标利润分析 管理会计 贾成海 主编41 本量利分析概述本量利分析概述411 本量利分析的意义及基本公式1本量利分析的意义（1本量利分析： 是指成本、业务量、利润分析的简称，亦称CVP分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行规划、控制的一种会计分析方法。管理会计 贾成海 主编（2本量利分析的意义进行盈亏临界点预测；规划目标利润；预测目标利润销售量和目标利润销售额；进行短期经营决策；对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。管理会计

3、 贾成海 主编2本量利分析的基本公式利润销售收入总额（固定成本总额变动成本总额） （销售单价单位变动成本）销售量固定成本总额 （4-1）若用：p销售单价， X销售量， a固定成本总额， b单位变动成本， L利润，那么4-1式为： L=pX（abX）=（pbXa （4-2） 由于本量利分析的各种数学模型均是在4-1式的基础上建立起来的，故可以将该式称为本量利分析的基本公式。该式含有相互联系的五个变量，给定其中任意四个变量，就可求出另外一个变量的值。管理会计 贾成海 主编412 本量利分析的基本假定1成本习态分析假定2相关范围及线性相关假设3产销平衡假定4产销结构稳定不变的假定5单一成本动因假设6

4、变动成本法假设7关于利润的假定管理会计 贾成海 主编413 本量利分析的基本内容 盈亏临界分析： 盈亏临界点，就是指在销售单价、 单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，企业既不盈利也不亏损的销售量或销售额），即确定盈亏临界点保本点） 。2. 在此基础上才能进行保利分析，即分析在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，销售数量变动对利润的影响，从而确定目标利润，进行利润规划。3. 最后，再进一步分析销售单价、单位变动成本和固定成本总额等各因素的变动对盈亏临界点、保利点、经营的安全程度以及对利润的影响。前往管理会计 贾成海 主编42 盈亏临界点分析421 盈亏临界点分析的有关概念1贡献

5、毛益与贡献毛益率 （1贡献毛益定义： 是指产品销售收入超过其变动成本总额的金额，又称“边际贡献”、“贡献边际或“创利额”。 分类： 可分为单位产品的贡献毛益Cm和全部产品的贡献毛益Tcm） 计算公式：单位贡献毛益Cm）销售单价单位变动成本pb （4-3）贡献毛益Tm）销售收入变动成本总额pXbX （4-4）管理会计 贾成海 主编（2贡献毛益率Rcm）定义： 是指以单位贡献毛益除以销售单价的百分比，或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率。这表明每增加一元销售能够为企业提供的毛益金额。公式：根据4-1式和4-4式可得，利润=贡献毛益总额固定成本总额= Tcm a （4-5） 由4-5式可见，贡献

6、毛益首先要补偿固定成本总额，如补偿固定成本总额后还有剩余，才能为企业提供利润；如贡献毛益不足补偿固定成本总额，那么企业就会发生亏损。管理会计 贾成海 主编2变动成本率与贡献毛益率密切相关的指标（1定义： 是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率。它表明每增加一元销售所增加的变动成本金额。（2公式：由4-6式和4-7式可见，贡献毛益率和变动成本率两者相加为100%，即贡献毛益率Rcm）变动成本率Rb）1 （4-8）管理会计 贾成海 主编【实例42】某公司生产A产品，每件售价1 500元，耗用的原材料、人工等变动成本900元。固定成本总额为450 000元，

7、共生产销售了1 000件，那么：单位贡献毛益1 500900600元）贡献毛益总额1 5001 0009001 000600 000元） 或（1 500900）1 000600 000元）贡献毛益率变动成本率40%60%=1利润（1 500900）1 000450 000150 000元）或Tcma600 000450 000150 000元）管理会计 贾成海 主编3经营杠杆（1经营杠杆的意义 在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有较小幅度的变动就会引起利润上有较大幅度的变动即利润变动率大于业务量变动率的现象，在管理会计术语中，就称为“经营杠杆”。 它能反映出企业经营的风险，

8、并帮助管理当局进行科学的预测分析和决策分析，因而也是本量利分析中的一个重要概念。（2经营杠杆的计量 为了便于对“经营杠杆现象进行定量，管理会计把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为“经营杠杆率或“经营杠杆系数”。 计算公式： 设基期的利润为L ，基期的销售量或销售额为S；计划期的利润为L,计划期的销售量或销售额为S。利润变动额为L即LL）；销售变动额为S即S），销售变动率为R。那么管理会计 贾成海 主编（3经营杠杆率的用途能反映企业的经营风险。由4-9式可得，利润变动率=销售变动率经营杠杆率。若企业经营杠杆率有所增加，就意味着该企业在销售量增加时，利润将以DOL倍数的幅度增加；反之，当销售量

9、减少时，利润又将以DOL倍数的幅度下降。能帮助企业管理当局进行科学的预测能帮助企业管理当局作出正确的经营决策管理会计 贾成海 主编422 盈亏临界点的计算盈亏临界点： 是指当产品的销售业务达到某一点时，其总收入等于总成本，贡献毛益正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈不亏的状态，这种特殊的状态就称为盈亏临界状态，使企业达到盈亏临界状态的销售量或销售额之点即盈亏临界点，亦称保本点、损益平衡点。盈亏临界点主要有两种表现形式： 盈亏临界点销售量简称保本量和盈亏临界点销售额简称保本额），前者以实物表示，后者以货币价值量单位表示。管理会计 贾成海 主编【实例44】大明厂只产销A产品，全年产销量为1

10、0 000件，单位变动成本为1 800元，固定成本总额为6 000 000元，每件售价为3 000元，那么： 以上计算表明，该企业今年销售量为5 000件或销售额为1 500万元时刚好处于不盈不亏的状态，即保本。管理会计 贾成海 主编2多种产品盈亏临界点的计算 企业在生产销售多种产品的情况下，其盈亏临界点分析就不能用实物量表现，而只能用货币表现。因为不同品种的销售量无法直接相加，因而也就无法直接应用以单一品种为基础的盈亏临界点销售量公式计算企业综合的盈亏临界点。 多种产品情况下盈亏临界点的计算与分析方法：（1分别计算法： 此种方法是首先将固定成本总额分配给各种产品，每种产品分别按单一产品的预测

11、方法计算盈亏临界点销售额。然后将各产品的盈亏临界点销售额汇总，即可得出企业综合盈亏临界点销售额。在分配固定成本时，对专属固定成本可进行直接分配，对共同性固定成本则选择适当标准分配给各种产品。管理会计 贾成海 主编（2综合贡献毛益率法计算多种产品盈亏临界点最常用的方法。 综合贡献毛益率法又称加权平均贡献毛益率法。是指先计算出各种产品的加权平均贡献毛益率，再计算出企业各种产品的综合盈亏临界点销售额，最后按产品的销售比重计算各产品的盈亏临界点。 计算公式：管理会计 贾成海 主编【实例45】某企业计划期产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表42所示。 管理会计 贾成海 主编将上述资料计算整理如表43所示

12、。 那么：加权平均贡献毛益率20%50%40%30%25%20%27% 综合盈亏临界点销售额= =80 000元） 其中：甲产品盈亏临界点销售额80 00050%40 000元） 乙产品盈亏临界点销售额80 00030%24 000元） 丙产品盈亏临界点销售额80 00020%16 000元）管理会计 贾成海 主编（3贡献毛益保本率法贡献毛益保本率： 是指固定成本总额占贡献毛益总额的比率计算公式：管理会计 贾成海 主编【实例46】根据【实例45】资料，用贡献毛益保本率法计算计划期企业的综合盈亏临界点销售额及各产品的盈亏临界点销售额。贡献毛益保本率 80%综合盈亏临界点销售额100 00080%

13、80 000元）其中：甲产品盈亏临界点销售额50 00080%40 000元）乙产品盈亏临界点销售额30 00080%24 000元）丙产品盈亏临界点销售额20 00080%16 000元）管理会计 贾成海 主编小结：小结： 上述三种方法中：（1分别计算法要求能够客观地将固定成本总额在各产品之间进行分配；（2加权平均贡献毛益率法和贡献毛益保本率法一般要求资料齐全，产品结构相对稳定。（3在实际应用时，应根据具体情况，选择适合本企业特点的方法进行多品种盈亏临界点分析。管理会计 贾成海 主编423 盈亏临界图分析法1基本式盈亏临界图特点：能够清晰地反映出固定成本不随业务量的变化而变化，总成本线是在固

14、定成本线的基础上加上变动成本而得出的。绘制程序如下：（1建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示金额销售收入和成本）。（2绘制固定成本线。在纵坐标上，根据固定成本总额，以0，固定成本总额a为起点，绘制一条与横坐标轴平行的直线，即为固定成本线，它与横坐标轴的距离为固定值，不随产量的变化而变化。管理会计 贾成海 主编（3绘制总成本线。在该直角坐标系中以固定成本总额a为y轴上的截距，以单位变动成本b为斜率，作总成本直线Y=abX。总成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量变化而正比例变化。（4绘制销售收入线。以销售单价p为斜率，过原点0作一条直线Y=pX，即销售收入线。（5销售收入线与总

15、成本线的交点即为盈亏临界点保本点）。只要销售单价p大于单位变动成本b，销售收入线与总成本线在直角坐标系的第象限内必有交点，两直线的交点即为盈亏临界点。销售量低于盈亏临界点时企业处于亏损状态，高于盈亏临界点时企业处于盈利状态。管理会计 贾成海 主编【实例47】光明厂计划生产和销售甲产品1 000件，销售单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本总额为2 000元。盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额=50010=5 000元）可绘制盈亏临界图如图41所示：管理会计 贾成海 主编管理会计 贾成海 主编通过对上图的分析，可以清楚地看到：（1在盈亏临界点不变时，销售量超过盈亏临界点就能盈利，销售量越多，实

16、现的利润就越多；反之，销售量低于盈亏临界点则发生亏损，且销售量越少，亏损额亏损区面积就越大。（2在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，产品的盈利能力越大，亏损越小；反之，盈亏临界点越高，产品盈利能力就越小，亏损越大。（3在销售收入不变的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本总额与变动成本大小的影响，单位变动成本或固定成本总额越小，则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。（4在总成本线不变时，盈亏临界点受销售收入线斜率即单价的影响，销售单价越高，销售收入线斜率越大，盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。管理会计 贾成海 主编2贡献毛益式盈亏临界图 特点：贡献毛益式盈亏临界图将固定成本线置于变

17、动成本线上，使总成本特点：贡献毛益式盈亏临界图将固定成本线置于变动成本线上，使总成本线成为一条平行于变动成本线的直线，此种方法更形象地反映了贡献毛线成为一条平行于变动成本线的直线，此种方法更形象地反映了贡献毛益的形成、构成以及与利润之间的关系。益的形成、构成以及与利润之间的关系。绘制程序如下：绘制程序如下：（1建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示金额销售收入和建立直角坐标系，以横轴表示销售量，以纵轴表示金额销售收入和成本）。成本）。（2在第在第象限内以单位变动成本象限内以单位变动成本b为斜率，过原点为斜率，过原点0作一条变动成本线作一条变动成本线Y=bX。（3以以0，固定成本总额，固定

18、成本总额a为起点作一条与变动成本线相平行的直线，为起点作一条与变动成本线相平行的直线，此直线即为总成本线此直线即为总成本线Y=abX。（4以销售单价以销售单价p为斜率，过原点为斜率，过原点0作一条销售收入线作一条销售收入线Y=pX，则销售收入，则销售收入线与总成本线的交点即盈亏临界点。线与总成本线的交点即盈亏临界点。管理会计 贾成海 主编根据【实例47】资料作图42如下： 管理会计 贾成海 主编从图42中我们可以看出，起初销售量为零时，贡献毛益为零，固定成本总额没有得到任何补偿，因而此时企业处于亏损状态，且亏损额为固定成本总额。以后，随着销售量的逐步提高，贡献毛益逐渐增加，固定成本总额得到部分

19、补偿，而未能得到补偿的固定成本总额部分便是企业的亏损额。当销售量达到500件时，贡献毛益正好能补偿全部固定成本总额，因而此时利润为零，即该点为盈亏临界点。以后，随着销售量的提高，贡献毛益开始超过固定成本总额，贡献毛益补偿完固定成本总额后还有剩余，该剩余部分便是利润。管理会计 贾成海 主编3利润式盈亏临界图特点：利润式盈亏临界图反映的是利润与销售量的相互关系，其特点是省特点：利润式盈亏临界图反映的是利润与销售量的相互关系，其特点是省去了成本和收入与产销量之间的关系，使得盈亏临界图更加简捷，使人去了成本和收入与产销量之间的关系，使得盈亏临界图更加简捷，使人能一目了然地看出销售量与利润之间的关系。能

20、一目了然地看出销售量与利润之间的关系。绘制程序如下：绘制程序如下：（1建立直角坐标系，以横轴表示销售额，以纵轴表示利润负数为亏建立直角坐标系，以横轴表示销售额，以纵轴表示利润负数为亏损）。损）。（2在此坐标系的纵轴上利润为在此坐标系的纵轴上利润为0处画一条直线，表示盈亏平衡线。处画一条直线，表示盈亏平衡线。（3在纵轴上寻找一点，此点位于亏损额等于固定成本总额之处，这一点在纵轴上寻找一点，此点位于亏损额等于固定成本总额之处，这一点即为利润线的起点。根据本量利基本公式，在横轴上任取一销售量，计即为利润线的起点。根据本量利基本公式，在横轴上任取一销售量，计算出相应的利润或亏损，与起点相连接，即为利润

21、线。算出相应的利润或亏损，与起点相连接，即为利润线。（4利润线与盈亏平衡线的交点即为盈亏临界点。利润线与盈亏平衡线的交点即为盈亏临界点。管理会计 贾成海 主编仍依据【实例47】资料作图43如下： 管理会计 贾成海 主编通过图43，我们可以清楚地表示在销售数量变动时利润的变动情况，很容易为管理者所理解。当销售量为0时，企业的亏损额最大，其金额等于固定成本总额；此后随着销售量的增大，亏损额逐渐减小；当销售量达到500件时，利润为0，该点即为盈亏临界点；此后随着销售量的继续提高，利润越来越高。管理会计 贾成海 主编424 安全边际1安全边际的意义及其指标（1安全边际： 指企业实际或预计的销售量或销售

22、额与盈亏临界点销售量或销售额之间的差量或差额），称为安全边际量或安全边际额）。安全边际量实践或预计销售量盈亏临界点销售量 （4-20）安全边际额实践或预计销售额盈亏临界点销售额 安全边际量销售单价 （4-21）（2意义： 安全边际可以表明从实际或预计销售量额到盈亏临界点销售量额之间的差距，说明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多大，这个范围越大，说明企业发生亏损的可能性越小，经营就越安全。管理会计 贾成海 主编（3企业生产经营的安全性还可以用“安全边际率来表示：安全边际率： 是指安全边际与实际或预计销售量或销售额之间的比率。公式如下： 安全边际与安全边际率都是评价企业经营安全程度的指

23、标，即指标数值越大，说明企业经营越安全；反之，指标数值越小，则企业经营风险越大。 管理会计 贾成海 主编【实例48】根据【实例44】的数据资料，若大明厂今年A产品的实际销售量为8 000件。要求分别计算其安全边际量、安全边际额和安全边际率，并评价该企业今年业务经营的安全程度。由【实例44】可知，该企业的盈亏临界点销售量为5 000件，盈亏临界点销售额为15 000 000元。那么安全边际量=8 0005 000=3 000件）安全边际额=（8 0003 000）15 000 000=9 000 000元）安全边际率= 100%=37.5% 或 = 100%=37.5% 根据安全边际率为37.5

24、%，可以认为大明厂今年的业务经营是安全的。管理会计 贾成海 主编2安全边际率与相关指标的关系：（1安全边际率与销售利润率的关系。 从盈亏临界点分析的角度考察，盈亏临界点销售量提供的贡献毛益只能为企业收回固定成本总额，不能提供利润。只有超过盈亏临界点的销售量即安全边际量才能为企业提供利润。 安全边际额减去其自身的变动成本后的差额，也就是安全边际额中的贡献毛益，形成企业的利润。也就是说，当产品销售超过盈亏临界点一个单位的业务量，即可获得一个单位贡献毛益的盈利，利润 =（安全销售量盈亏临界点销售量）单位贡献毛益 =安全边际量单位贡献毛益 （4-23） =安全边际额贡献毛益率 （4-24）而，销售利润

25、率=安全边际率贡献毛益率 （4-25）管理会计 贾成海 主编（2安全边际率与盈亏临界点作业率的关系。 盈亏临界点作业率： 是指盈亏临界点销售量或销售额占实际或预计销售量或销售额的比率。 由于企业实际或预计销售量包括安全边际量和盈亏临界点销售量两部分，可用图44表示。管理会计 贾成海 主编安全边际率与盈亏临界点作业率存在以下关系： 安全边际率盈亏临界点作业率=1 （4-27） 管理会计 贾成海 主编（3安全边际率与经营杠杆率的关系。由4-9式可得：即经营杠杆率与安全边际率存在着互为倒数的关系。 企业的经营杠杆率越高，则安全边际率越低，企业经营风险越大；反之，经营杠杆率低的企业，安全边际率越高，经

26、营风险越小。 前往管理会计 贾成海 主编43 目标利润分析431 目标利润的规划1预测利润 利润=（销售单价单位变动成本）销售量固定成本总额 （4-1）或： 利润=单位贡献毛益销售数量固定成本总额 （4-5） 利润=销售收入总额贡献毛益率固定成本总额 （4-29） 利润=安全边际量单位贡献毛益 （4-23） 利润=安全边际额贡献毛益率 （4-24）【实例410】某企业预计本期销售产品3 000件，单位售价为40元，单位变动成本25元，固定成本总额30 000元。将有关数据代入上述公式得： 预计利润=（4025）3 00030 000 =15 000元） 或：预计利润=（4025）3 00030

27、 000=15 000元）预计利润=（403 000）37.5%30 000=15 000元）预计利润=（3 0002 000）（4025）=15 000元）预计利润=（3 0004080 000）37.5%=15 000元）管理会计 贾成海 主编2实现税前目标利润模型实现目标利润所需的销售量额的计算公式如下：【实例411】某企业计划生产销售一种产品，单位售价380元，单位变动成本240元，固定成本总额30 000元，目标利润为40 000元。要求计算确定企业为实现目标利润所需要的销售量。将有关数据代入公式即得：目标利润销售量=（30 00040 000）（380240）=500件）目标利润销

28、售额=（30 00040 000）（380240）380=190 000元）计算说明，在现有条件下，该企业为实现40 000元的目标利润，应使产品的产销量达到500件，或者使销售收入达到190 000元。管理会计 贾成海 主编3实现税后目标利润模型如果要求获得一定的税后利润，则由4-31式可知，应实现的销售收入为： 管理会计 贾成海 主编432 为实现目标利润应采取的措施 根据4-1式可知，销售单价、销售数量、单位变动成本和固定成本总额这四个因素中，任意一个因素的变动都可能对利润产生影响。在生产多品种的企业，产品品种结构变动也会影响企业利润的实现。1单项措施【实例412】依【实例410】的资料

29、为例，假定企业计划期的目标利润在原基础上增加20%，即增加到18 000即15 000（15 00020%）元，为保证实现目标利润，各有关因素要增加或降低多少？管理会计 贾成海 主编（1提高销售单价。设产品提高后的销售单价为提高销售单价。设产品提高后的销售单价为SP，那么：，那么：3 000（SP25）30 000=18 000SP=41元）元） 说明在其他因素不变的情况下，如果销售单价由说明在其他因素不变的情况下，如果销售单价由40元提高元提高到到41元，即销售单价提高元，即销售单价提高2.5%即即4140）40，可实现，可实现目标利润目标利润18 000元。元。（2降低单位变动成本。设产品

30、的单位变动成本为降低单位变动成本。设产品的单位变动成本为b，那么，那么3 000（40b）30 000=18 000 b=24元）元） 说明在其他因素不变的情况下，如将产品单位变动成本说明在其他因素不变的情况下，如将产品单位变动成本从从25元降低到元降低到24元，即单位变动成本降低元，即单位变动成本降低4%即即2524）25，可保证实现目标利润，可保证实现目标利润18 000元。元。管理会计 贾成海 主编（3增加销售量。假设产品的销售量为增加销售量。假设产品的销售量为X，那么，那么（4025X30 000=18 000X=3 200件）件） 说明在其他因素不变的情况下，如果销售量由说明在其他因

31、素不变的情况下，如果销售量由3 000件增加到件增加到3 200件，即销售量增加件，即销售量增加6.67%即即3 2003 000）3 000，可保，可保证实现目标利润证实现目标利润18 000元。元。（4降低固定成本总额。假设固定成本总额为降低固定成本总额。假设固定成本总额为a，那么，那么3000（4025）a=18 000 a=27 000元）元） 说明其他因素不变的情况下，如将固定成本总额由原来的说明其他因素不变的情况下，如将固定成本总额由原来的30 000元降低到元降低到27 000元，即固定成本总额降低元，即固定成本总额降低10%即即30 00027 000）30 000，可保证实现

32、目标利润，可保证实现目标利润18 000元。元。 （5调整产品品种结构。在生产多品种的企业，产品品种结构调整产品品种结构。在生产多品种的企业，产品品种结构变动也会影响企业利润的实现。变动也会影响企业利润的实现。管理会计 贾成海 主编2综合措施 上述为实现目标利润所采取的措施，是假定其他因素不变的情况下进行分析、计算的。事实上，利润的大小及其增减是多种因素共同影响的结果，影响利润的某一个因素变动往往会引起另外因素的变动。因此有必要考虑多种因素同时发生变动对实现目标利润带来的不同影响。【实例413】企业生产某产品，单价100元，单位变动成本80元，固定成本总额18 000元，预计计划期产销量为1

33、200件。假设该企业仍有剩余生产能力，有增产潜力，但由于价格偏高，使销量受到影响，企业决定降价10%，采取薄利多销的策略打开销路，争取实现税前利润2 000元。管理会计 贾成海 主编（1计算降价后实现目标利润所需的销售量 这意味着，降价10%后，如果销售部门认为销售2 000件是完全能实现的，同时生产部门也认为有足够的生产能力将其生产出来，则目标利润就可以落实了。不然，则需继续分析并进一步落实。（2计算产销量一定情况下实现目标利润所需的单位变动成本 如果销售部门认为难以实现销售2 000件，降价10%只能使销量增至1 600件。为此，需要在降低成本上挖潜。管理会计 贾成海 主编管理会计 贾成海

34、 主编（3计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需的固定成本 假定生产部门认为，通过努力，单位变动成本可望降低到79元，为此，企业还需压缩固定成本支出。固定成本=销量单位贡献毛益目标利润 =1 600100（110%）792 000 =15 600元）减少固定成本=18 00015 600=2 400元） 为了实现目标利润，在价格降低10%，使销量增至1 600件，单位变动成本降至79元的同时，还需压缩固定成本2 400元，则目标利润可以实现；否则应进一步寻找增收节支的办法，重新分析计算分别落实。管理会计 贾成海 主编433 各有关因素对利润敏感程度分析敏感因素与不敏感因素： 在影响利润

35、的因素中，单价、单位变动成本、固定成本、销售量的变化都会引起利润的变化，但影响的程度各不相同。有的因素发生微小变动，利润就会发生较大变化，利润对这些因素的变化十分敏感，我们称这类因素为敏感因素；反之，有的因素变化后，利润变化不大，我们称这类因素为不敏感因素。管理会计 贾成海 主编【实例414】甲企业生产某产品，单价50元，单位变动成本30元，预计明年固定成本20 000元，产销量计划达到2 000件。则预计实现利润=2 000（5030）20 000=20 000元）敏感性分析如下：1有关因素发生多大变化将使盈利转为亏损 单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达

36、到一定程度，会使利润消失，进入保本状态，使企业的经营状况发生质变。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各因素变化的界限，其方法称为最大最小法。管理会计 贾成海 主编（1单价的最小值。单价下降将会使利润下降，下降到一定程度，单价的最小值。单价下降将会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，此时的单价是企业能忍受的单价的最小值。根利润将变为零，此时的单价是企业能忍受的单价的最小值。根据【实例据【实例414】资料计算如下：】资料计算如下： 2 000（p30）20 000=0 p=40元）元） 这就是说，销售单价不能低于这就是说，销售单价不能低于40元这个最小允许值，或者说单元这个最

37、小允许值，或者说单价的下降幅度不能超过价的下降幅度不能超过20%（即（即10/50），否则便会发生亏损。），否则便会发生亏损。（2单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋向于零，此时的单位单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋向于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的单位变动成本的最大值。变动成本是企业能忍受的单位变动成本的最大值。 2 000（50b）20 000=0 b=40元）元） 即当单位变动成本由即当单位变动成本由30元上升到元上升到40元时，企业的利润就由元时，企业的利润就由20 000元降至零。所以单位变动成本的最大允许值为元降至零。所以单位变

38、动成本的最大允许值为40元，其变动率元，其变动率为为33.3%（即（即10/30）。）。管理会计 贾成海 主编（3固定成本的最大值固定成本的最大值 固定成本上升也会使利润下降，并趋于零。根据【实例固定成本上升也会使利润下降，并趋于零。根据【实例414】资料计算如下：】资料计算如下： 2 000（5030）a=0 a=40 000元）元） 即固定成本增至即固定成本增至40 000元时，企业由盈利转为亏损，元时，企业由盈利转为亏损，40 000元元是企业固定成本开支的最高限额。是企业固定成本开支的最高限额。（4销售量的最小值销售量的最小值 销售量的最小值，是指使企业利润变为零的销售量，即销售量的最

39、小值，是指使企业利润变为零的销售量，即盈亏临界点销售量，其计算方法前面已介绍过。依【实例盈亏临界点销售量，其计算方法前面已介绍过。依【实例414】资料：】资料： X=20 000（5030）=1 000件）件） 这说明，实际销售量只要完成计划销售量的这说明，实际销售量只要完成计划销售量的50%（即（即1 000/2 000），企业就可保本。），企业就可保本。管理会计 贾成海 主编2各因素变化对利润变化的影响程度 上述因素变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同，有关因素变动对利润的影响程度可用敏感系数来表示： 敏感系数= （4-35） 仍以【实例414】资料为基础，进行利润对各因素敏感程度

40、的分析：（1单价的敏感程度。设单价增长20%，那么P=50（120%）=60元）按此单价计算，则利润=2 000（6030）20 000=40 000元）利润变动的百分比=（40 00020 000）20 000=100%单价的敏感系数=100%20%=5管理会计 贾成海 主编（2单位变动成本的敏感程度。假设单位变动成本增长单位变动成本的敏感程度。假设单位变动成本增长20%，那么，那么 b=30（120%）=36元）元）利润利润=2 000（5036）20 000=8 000元）元）利润变动百分比利润变动百分比=（8 00020 000）20 000=-60%单位变动成本的敏感系数单位变动成本

41、的敏感系数=（-60%）20%= -3（3固定成本的敏感程度。假设固定成本增长固定成本的敏感程度。假设固定成本增长20%，那么，那么 a=20 000（120%）=24 000元）元）利润利润=2 000（5030）24 000=16 000元）元）利润变动百分比利润变动百分比=（16 00020 000）20 000=-20%固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数=（-20%）20%= -1（4销售量的敏感程度。假设销售量增长销售量的敏感程度。假设销售量增长20%，那么，那么X=2 000（120%）=2 400件）件）利润利润=2 400（5030）20 000=28 000元）元）利润变动

42、的百分比利润变动的百分比=（28 00020 000）20 000=40%敏感系数敏感系数=40%20%=2管理会计 贾成海 主编 由此可见，影响企业利润的因素中，最敏感的是销售单价敏感系数为5），其次是单位变动成本敏感系数为-3），再次是销售量敏感系数为2），最后是固定成本敏感系数为-1）。其中敏感系数为正值，表明它与利润同向增减，敏感系数为负值，表明它与利润反向增减。一般情况下，敏感系数有助于决策者了解哪些因素对利润的影响程度强，哪些因素对利润的影响程度弱， 以分清主次，采取适当的措施，确保目标利润的完成。 管理会计 贾成海 主编 为了能使决策者更直观地了解各个因素的敏感程度，还可以编制敏感性分析表，列示各因素变动百分比及相应的利润值。 仍以【实例414】中的资料为例，编制敏感性分析表如表45所示。管理会计 贾成海 主编 敏感性分析表可以直接看出各个因素变动率下的利润表，如果想更具体，可以缩小变动 率之间的间隔，如以5%为间隔。但无论间隔多么小，敏感性分析表都不能连续表示变量之间的关系，而敏感性分析图则可以弥补其不足。 仍以【实例414】中的资料为例，绘制敏感性分析图如图45所示。管理会计 贾成海 主编 在图45中横轴表示单价、单位变动成本、固定成本总额、销售量等因素变动的百分比，纵轴表示利润。根据原来的目标利润，在纵轴上找到一点0，20 000），再根据