第6章无形资产

1、第六章第六章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 无形资产的后续计量和期末计量无形资产的后续计量和期末计量第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念一、无形资产的概念 无形资产是企业拥有或控制的，没有实物无形资产是企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产。形态的可辨认的非货币性资产。二、无形资产的内容二、无形资产的内容 1 1、 专利权专利权 2 2、 非专利技术非专利技术 3 3、 商标权商标权 4 4、 著作权著作权 5 5、 特许权特许权

2、6 6、 土地使用权土地使用权 三、无形资产的特征三、无形资产的特征 1 1、 不具有实物形态不具有实物形态 在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固固定资产定资产还是还是无形资产无形资产时，通常以哪个要素更重要作为时，通常以哪个要素更重要作为判断依据。判断依据。 如：如：计算机控制的机械工具没有特定计算机软件计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺是构成相关硬件不可缺少的少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；组成部分，该软件应作为固定资产处理； 如果计算机软件如果计算机软件不是构

3、成相关硬件不可缺少的不是构成相关硬件不可缺少的组组成部分，则该软件应作为无形资产处理；成部分，则该软件应作为无形资产处理；2 2、具有可辨认性、具有可辨认性l能够从企业分离或者划分出来，并能单独用于出能够从企业分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置同一获利活动中售或转让等，而不需要同时处置同一获利活动中的其他资产，表面无形资产的可辨认。的其他资产，表面无形资产的可辨认。l源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。离。l商誉通常是与企业整体价值联

4、系在一起的，其存商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，因在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，因此此商誉不属于无形资产商誉不属于无形资产。 3 3、 属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、外购的无形资产一、外购的无形资产 外购的无形资产，其成本包括：购买价款、外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。用途所发生的其他支出。 无形资产通常按照实际成本计量，即以无形资产通常按照实际成本计量，即以取得无

5、形资产并使之取得无形资产并使之达到预定用途达到预定用途而发生的而发生的全部支出作为无形资产的成本全部支出作为无形资产的成本。对于不同来。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。【例题例题1 1】甲公司购入一项专利技术，双甲公司购入一项专利技术，双方协商确认的价值为方协商确认的价值为500500万元，以银行万元，以银行存款支付。存款支付。u（单位：万元）（单位：万元） 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500二、投资者投入的无形资产二、投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产的成本，应投资者投入的无

6、形资产的成本，应当按照投当按照投资合同或者协议约定的价值确定资合同或者协议约定的价值确定，在投资合同或，在投资合同或协议协议约定价值不公允的情况下约定价值不公允的情况下，应，应按无形资产的按无形资产的公允价值入账公允价值入账。【例题例题2 2】东方公司接受投资者以土地使用权投东方公司接受投资者以土地使用权投资，资产评估机构该土地使用权作价资，资产评估机构该土地使用权作价380380万。万。u（单位：万元）（单位：万元） 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 380380 贷：实收资本贷：实收资本 380380三、接受捐赠的无形资产三、接受捐赠的无形资产【例题例题3 3】南方公司接受一项

7、商标权捐赠，南方公司接受一项商标权捐赠，捐赠者提供有关凭证表明该商标权价值捐赠者提供有关凭证表明该商标权价值8080万。万。u（单位：万元）（单位：万元） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 8080 贷：营业外收入贷：营业外收入 8080四、自行研究开发的无形资产四、自行研究开发的无形资产 对于企业自行进行的研究开发项目，对于企业自行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分无形资产准则要求区分研究阶段研究阶段和和开发开发阶段阶段两个阶段分别进行核算。两个阶段分别进行核算。（一）（一）研究阶段研究阶段相关支出相关支出费用化费用化u研究阶段的特点：研究阶段的特点： 1 1、计划性、计划性 2

8、2、探索性（、探索性（研究能否在未来形成成果有研究能否在未来形成成果有很大的不确定性）很大的不确定性）u研究阶段发生相关支出计入研究阶段发生相关支出计入“研发支研发支出出费用化支出费用化支出”；（二）（二）开发阶段开发阶段相关支出相关支出可能费用化，可能费用化，也可能资本化也可能资本化u开发阶段的特点：开发阶段的特点： 1 1、具有针对性；、具有针对性； 2 2、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大u开发阶段不符合资本化条件的支出计入开发阶段不符合资本化条件的支出计入“研发研发支出支出费用化支出费用化支出”；u开发阶段符合资本化条件的支出计入开发阶段符合资本化条件的支出计入“研发支研发支

9、出出资本化支出资本化支出”；【提示提示】如果确实如果确实无法区分研究阶段和开无法区分研究阶段和开发阶段发阶段的支出，应当在发生时费的支出，应当在发生时费用化用化计入当期损益计入当期损益（管理费用）。（管理费用）。 （三）内部研究开发的账务处理（三）内部研究开发的账务处理1 1、研究阶段、研究阶段费用化费用化 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、开发阶段、开发阶段不符合不符合资本化条件的资本化条件的借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬3 3、

10、开发阶段、开发阶段符合符合资本化条件的资本化条件的借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬4 4、会计期末，将、会计期末，将“研发支出研发支出费用化费用化支出支出”的金额转入的金额转入“管理费用管理费用”。 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出5 5、研究开发项目达到预定用途形成无形、研究开发项目达到预定用途形成无形资产资产 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 u 会计期末会计期末，由于，由于“研发支出研发支出费费用化支出用化支出”的金额已经转入的金额已经

11、转入“管理费用管理费用”，因此，在报表上反映在因此，在报表上反映在利润表利润表上。上。u 会计期末会计期末，“研发支出研发支出资本化资本化支出支出”的期末借方金额，在报表上反映在的期末借方金额，在报表上反映在资产负债表资产负债表上的上的“开发支出开发支出”项目中。项目中。 【例题例题4 4】某公司自行研究开发一项新产某公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料品专利技术，在研究开发过程中发生材料费费4 4 000000万元，人工工资万元，人工工资1 1 000000万元，以及万元，以及用银行存款支付其他费用用银行存款支付其他费用3 3 000000万元，共计万元，共计8 8

12、000000万元。其中，符合资本化条件的支出万元。其中，符合资本化条件的支出为为5 5 000000万，期末，该项专利技术已达到预万，期末，该项专利技术已达到预定用途。假定不考虑相关税费。定用途。假定不考虑相关税费。相关费用发生时相关费用发生时（单位：万元单位：万元）：）：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 3 000000 资本化支出资本化支出 5 5 000000 贷：原材料贷：原材料 4 4 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 1 000000 银行存款银行存款 3 3 000000期末，达到预定用途：期末，达到预定用途：u借：管理费用借：管理费用 3 3 0000

13、00 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 3 000000u借：无形资产借：无形资产 5 5 000000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 5 5 000000 【例题例题5 5】20122012年年1 1月月1 1日，甲公司的董事会批准研发某日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术。该公司董事会认为，研发该项目具有可项新型技术。该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持。靠的技术和财务等资源的支持。 20122012年度年度发生材料费用发生材料费用900900万元，人工费用万元，人工费用450450万元，计万元，计提专用设备折旧提专用设备折旧757

14、5万元，以银行存款支付其他费用万元，以银行存款支付其他费用300300万元，共计万元，共计1 7251 725万元。其中，符合资本化的支出为万元。其中，符合资本化的支出为750750万元。万元。20132013年年3 3月月3131日，日，该项技术研发成功并达到预定用途。该项技术研发成功并达到预定用途。20132013年发生材料费用年发生材料费用8080万元，人工费用万元，人工费用5050万元，计提专万元，计提专用设备折旧用设备折旧5 5万元，以银行存款支付其他费用万元，以银行存款支付其他费用2 2万元，万元，共计共计137137万元。万元。（1 1）20122012年度发生研发支出年度发生研

15、发支出 （单位：万元单位：万元）：）：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 975975 资本化支出资本化支出 750750 贷：原材料贷：原材料 900900 应付职工薪酬应付职工薪酬 450450 累计折旧累计折旧 7575 银行存款银行存款 300300（2 2）20122012年年1212月月3131日，日，将将“研发支研发支出出费用化支出费用化支出”转到转到“管理费管理费用用”： 借：管理费用借：管理费用 975975 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 975975（3 3）20132013年度（只有年度（只有3 3个月）发生个月）发生研发支出：研发支出：借：研发

16、支出借：研发支出资本化支出资本化支出 137137 贷：原材料贷：原材料 8080 应付职工薪酬应付职工薪酬 5050 累计折旧累计折旧 5 5 银行存款银行存款 2 2（4 4）20132013年年3 3月月3131日，日，该项技术已经该项技术已经达到预定用途：达到预定用途：u750 + 137 = 887750 + 137 = 887 借：无形资产借：无形资产 887887 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 887887第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定一、无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得时分析判断其使用企业应当于取得时分析判断其

17、使用寿命。至少应当于每年年度终了，对无寿命。至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。形资产的使用寿命进行复核。源自合同权利或其他法定权利取得的源自合同权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命无形资产，其使用寿命不应超过不应超过合同合同性权利或其他法定权利的期限；性权利或其他法定权利的期限； 无合同或法定权利的无形资产，无合同或法定权利的无形资产，聘请相聘请相关专家进行论证关专家进行论证或者同行业的情况进行或者同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，以确定无比较以及企业的历史经验等，以确定无形资产为企业带来经济利益的期限；形资产为企业带来经济利益的期限； 如果经过上述努力确实

18、无法合理确定无如果经过上述努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，形资产为企业带来经济利益的期限的，应当将其确认为应当将其确认为“使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无形资产形资产”。 注意：注意： “ “使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产”在持有期间内在持有期间内不能计提累计摊销不能计提累计摊销，而是而是每个会计期末进行减值测试每个会计期末进行减值测试，确认是否计提减值准备。确认是否计提减值准备。 （三）无形资产使用寿命的复核（三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有无形资产的使用寿

19、命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，应改变其摊销期限。前的估计，应改变其摊销期限。 三、账务处理三、账务处理（一）（一）摊销方法摊销方法直线法、产量法直线法、产量法摊销方法应当是根据无形资产所含经摊销方法应当是根据无形资产所含经济利益预期实现方式来确定。济利益预期实现方式来确定。无法可靠确定预期实现方式的，应当无法可靠确定预期实现方式的，应当采用采用直线法直线法。 （二）残值的确定（二）残值的确定无形资产的残值一般无形资产的残值一般为零为零，除非有第三方承诺除非有第三方承诺在无形资产使用在无形资产使用寿命结束时寿命结束时愿意以一定的价

20、格购买该项无愿意以一定的价格购买该项无形资产形资产，或者存在活跃的市场可以得到无，或者存在活跃的市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。计无形资产的残值。 （三）无形资产摊销期限（三）无形资产摊销期限当月增加的无形资产，当月进行摊当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。销；当月减少的无形资产，当月不摊销。（四）科目设置（四）科目设置“累计摊销累计摊销”：无形资产无

21、形资产自用自用的，其成本摊销一般计入的，其成本摊销一般计入“管管理费用理费用”。无形资产是无形资产是专门用于生产某种产品的专门用于生产某种产品的，其，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中实现的，摊销进入品中实现的，摊销进入“制造费用制造费用”。无形资产无形资产对外出租对外出租的，其成本摊销计入的，其成本摊销计入“其其他业务成本他业务成本”。 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销摊销分录：摊销分录：【例题例题6 6】某股份有限公司从外单位购得一项某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款商

22、标权，支付价款3 3 000000万元，款项已支付，该万元，款项已支付，该项商标权的使用寿命为项商标权的使用寿命为1010年，不考虑残值因素，年，不考虑残值因素，以直线法摊销。以直线法摊销。（单位：万元）（单位：万元） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 3 3 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 000000 借：管理费用借：管理费用 300300（3 3 000000万万 / 10/ 10年）年） 贷：累计摊销贷：累计摊销 300300【例题例题7 7】20102010年年1 1月月1 1日，日，甲公司从外单甲公司从外单位购得一项专利技术专门用于生产某种产位购得一项专利技术专

23、门用于生产某种产品，支付价款品，支付价款7 7 500500万元，款项已支付。该万元，款项已支付。该项专利技术的法律保护期间为项专利技术的法律保护期间为1515年，公司年，公司预计运用该专利生产的产品在未来预计运用该专利生产的产品在未来1010年内年内会为公司带来经济利益。假定这项专利技会为公司带来经济利益。假定这项专利技术净残值均为零，以直线法摊销。术净残值均为零，以直线法摊销。（单位：万元）（单位：万元）u取得时：取得时： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 7 7 500500 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 500500 本例中，该专利技术的预计使用年限（本例中，该专利技术

24、的预计使用年限（1010年）短于法律保护期间（年）短于法律保护期间（1515年），则应按照企年），则应按照企业的预计使用年限确定其使用寿命。业的预计使用年限确定其使用寿命。u借：制造费用借：制造费用 750750 贷：累计摊销贷：累计摊销 750750 20122012年年1 1月月1 1日，就该项专利技术，第日，就该项专利技术，第三方向甲公司承诺在三方向甲公司承诺在3 3年内以其最初取得年内以其最初取得时的公允价值的时的公允价值的60%60%购买该专利技术，从购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在公司管理层目前的持有计划来看，准备在3 3年内将其出售给第三方。年内将其出售给第

25、三方。 因此，甲公司应对在因此，甲公司应对在20122012年变更该专年变更该专利技术的估计未来使用年限为利技术的估计未来使用年限为3 3年，变更年，变更净残值为净残值为4 4 500500万元（万元（7 7 50050060%60%）。）。（单位：万元）（单位：万元）u20122012年该项无形资产的摊销金额：年该项无形资产的摊销金额： （7500 7507500 7502 - 45002 - 4500）3 3 = 500= 500u借：制造费用借：制造费用 500500 贷：累计摊销贷：累计摊销 500500无形资产的期末计量无形资产的期末计量“账面价值账面价值”与与“可收回金额可收回金额

26、”孰低计量孰低计量计提减值准备的方法：计提减值准备的方法： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失无形资产减值损失一经计提一经计提，以后，以后会计期间会计期间不得转回不得转回. .账面余额账面余额 = = 历史成本历史成本账面净值账面净值 = = 账面余额账面余额 累计摊销累计摊销 账面价值账面价值 = = 账面余额账面余额 累计摊销累计摊销 无形无形资产减值准备资产减值准备 无形资产相关专业术语：无形资产相关专业术语：【例题例题8 8】某企业某企业20102010年年1 1月月1010日购得一项专利权，日购得一项专利权，实际支付价款实际支

27、付价款3030万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为1010年。年。20132013年年1212月月3131日，该项专利权可收回金额为日，该项专利权可收回金额为1212万万元，预计剩余使用年限为元，预计剩余使用年限为6 6年。年。u20132013年年1212月月3131日日（单位：万元）：（单位：万元）： 账面价值账面价值 = 30 30 / 10= 30 30 / 104 4年年 = 18= 18u计提减值准备：计提减值准备：18 12 = 618 12 = 6 借：资产减值损失借：资产减值损失 6 6 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 6 620132013年年1212月月31

28、31日日，该项无形资产的：，该项无形资产的：u账面余额账面余额 = 30= 30u账面净值账面净值 = 30 = 30 12 = 18 12 = 18u账面价值账面价值 = 30 = 30 12 - 6 = 12 12 - 6 = 12u20142014年年1 1月月1 1日开始，以后每年的摊销额：日开始，以后每年的摊销额： 12 12 6 = 2 6 = 2 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 无形资产的处置，主要是指无形无形资产的处置，主要是指无形资产对外资产对外出租出租、出售出售、对外捐赠，或、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，者是无法为企业带来未来经济利益时，应予以

29、转销并终止确认。应予以转销并终止确认。一、无形资产出租一、无形资产出租u取得租金收入取得租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）（如果涉及，如商标权）（如果涉及，如商标权）u摊销出租无形资产的成本摊销出租无形资产的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销u出租无形资产缴纳营业税出租无形资产缴纳营业税（土地使用权等）（土地使用权等） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税【例题例题9 9】某公司将一项专利技术出租给另外某公司将一项专利技术出

30、租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为一个企业使用，该专利技术账面余额为500500万元，万元，摊销期限为摊销期限为1010年，出租合同规定，承租方每销售年，出租合同规定，承租方每销售 1 1 件用该专利生产的产品，必须付给出租方件用该专利生产的产品，必须付给出租方1010元元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品1010万件，租金收入适用的营业税税率为万件，租金收入适用的营业税税率为5%5%。出租。出租方的账务处理如下：方的账务处理如下：u（单位：万元）（单位：万元）u 取得收入时：取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：其他业

31、务收入贷：其他业务收入 100100u 摊销出租专利技术成本：摊销出租专利技术成本： 500500万元万元 / 10/ 10年年 = 50= 50万元万元 借：其他业务成本借：其他业务成本 5050 贷：累计摊销贷：累计摊销 5050u计算应交是营业税：计算应交是营业税： 100 100 5% = 5 5% = 5 万元万元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 5二、无形资产出售二、无形资产出售 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出（差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资产

32、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（如果涉及，如商标权）（如果涉及，如商标权） 应交营业税应交营业税（土地使用（土地使用权等）权等） 营业外收入营业外收入 （差额）（差额） 【例题例题1010】（1 1）某公司将拥有的一项非专利技术某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入出售，取得收入800800万元，应交的营业万元，应交的营业税为税为4040万元。该项非专利技术的账面万元。该项非专利技术的账面余额为余额为700700万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为350350万万元，已经计提的减值准备为元，已经计提的减值准备为200200万。万。u（单位：万元）（单位：万元

33、） 借：银行存款借：银行存款 800800 累计摊销累计摊销 350350 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 贷：无形资产贷：无形资产 700700 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 40 40 营业外收入营业外收入 610 610 （2 2）2015 2015 年年 1 1 月月 4 4 日，日，A A 公司与公司与 B B 公公司签订商标销售合同，将一项酒类商司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，开出的增值税专用发票上注标出售，开出的增值税专用发票上注明的价款为明的价款为 200 000 200 000 元，增值税税额为元，增值税税额为 12 000 12 000 元，

34、款项已经存入银行。该商标元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为的账面余额为 210 000 210 000 元，累计摊销金元，累计摊销金额为额为 60 000 60 000 元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。A A公公司会计处理如下：司会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 212 000 212 000 累计摊销累计摊销 60 000 60 000 贷：无形资产贷：无形资产 210 000 210 000 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 12 000 12 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000 【例题例题1111】某企业某企业201

35、02010年年1 1月月1010日日购得一购得一项专利权，实际支付价款项专利权，实际支付价款100100万元，预计万元，预计使用寿命为使用寿命为1010年。年。20122012年年1212月月3131日日，该项，该项专利权可收回金额为专利权可收回金额为6060万元，重新估计剩万元，重新估计剩余使用年限为余使用年限为5 5年。年。20132013年年6 6月月3030日日，以银，以银行存款行存款5050万元出售该专利权，假设不考虑万元出售该专利权，假设不考虑相关税费。相关税费。（单位：万元）（单位：万元）u20122012年年1212月月3131日：日： 账面价值账面价值 = 100 = 100

36、 100 / 10 100 / 103 3年年 = 70= 70u计提减值准备：计提减值准备：70 70 60 = 10 60 = 10 借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 101020122012年年1212月月3131日，该项无形资产的：日，该项无形资产的：u账面余额账面余额 = 100= 100u账面净值账面净值 = 100 = 100 30 = 70 30 = 70u账面价值账面价值 = 100 = 100 30 - 10 = 60 30 - 10 = 60u20132013年年1 1月月1 1日开始：日开始：u每年的摊销额每年的摊销额

37、 = 60 = 60 5 = 12 5 = 12u每月的摊销额每月的摊销额 = 12 = 12 12 = 1 12 = 1u20132013年年6 6月月3030日出售，日出售，计提计提累计摊销累计摊销 = 1= 15 = 55 = 5u（单位：万元）（单位：万元） 借：银行存款借：银行存款 5050 累计摊销累计摊销 3535 无形资产减值准备无形资产减值准备 1010 营业外支出营业外支出 5 5 贷：无形资产贷：无形资产 100100【练习练习】某企业某企业20102010年年1 1月月1010日日购得一项购得一项专利权，实际支付价款专利权，实际支付价款5 50000万元，预计使万元，预计使用寿命为用寿命为1 10 0年。年。2012013 3年年1212月月3131日日，该项专，该项专利权可收回金额为利权可收回金额为27270 0万元，重新估计剩万元，重新估计剩余使用年限为余使用年限为6 6年。年。20120