第8章转让定价

1、第第8 8章章 国际反避税的一般规范国际反避税的一般规范8.1 8.1 对付避税地的法规对付避税地的法规8.2 8.2 防止滥用税收协定防止滥用税收协定8.3 8.3 限制资本弱化法规限制资本弱化法规8.4 8.4 限制避税性移居限制避税性移居8.5 8.5 限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税8.6 8.6 加强防范国际避税的行政管理加强防范国际避税的行政管理8.1 对付避税地的法规 8.1.1 对付避税地法规的产生对付避税地法规的产生 8.1.2 各国对付避税地法规的基本内容各国对付避税地法规的基本内容8.1 对付避税地的法规 8.1.1 对付避税地法规的产生对付避税地

2、法规的产生 美国美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到的法规。到2001年，全世界已经有年，全世界已经有23个国家实施了个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。有许多相似之处。 我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免税的规我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免税的规定，所以不需制定对付避税地的法规。定，所以不需制定对付避税地的法规。8.1 对付避税地的法规 8.

3、1.2 各国对付避税地法规的基本内容各国对付避税地法规的基本内容 根据对付避税地的立法，一国纳税人因在外根据对付避税地的立法，一国纳税人因在外国公司中拥有股份而取得应归其所有的股息国公司中拥有股份而取得应归其所有的股息在未分配或未汇回以前要不要就此在本国申在未分配或未汇回以前要不要就此在本国申报纳税，取决于许多因素，这些因素及有关报纳税，取决于许多因素，这些因素及有关规定构成了对付避税地立法的基本内容。规定构成了对付避税地立法的基本内容。8.1 对付避税地的法规 对付避税地立法的基本内容对付避税地立法的基本内容 1受控外国子公司（受控外国子公司（CFC） 2应税的外国公司保留利润应税的外国公司

4、保留利润 3立法适用的纳税人立法适用的纳税人8.1 对付避税地的法规 受控外国子公司一般需要满足以下条件：受控外国子公司一般需要满足以下条件： 本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或表决权不能低于一定比重；表决权不能低于一定比重； 本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比重；的股份也应达到规定的比重； 受控外国子公司所在国（地区）的税负水平较低；受控外国子公司所在国（地区）的税负水平较低； 个别国家还规定，受控外国子公司应大量从事消极个别国家还规定，受控外国子公司应大量从事消

5、极投资业务。投资业务。8.1 对付避税地的法规 应税的外国公司保留利润应税的外国公司保留利润 外国个人控股公司所得外国个人控股公司所得 外国基地公司公司的经营所得外国基地公司公司的经营所得 外国基地公司的销售所得外国基地公司的销售所得 外国基地公司的服务所得外国基地公司的服务所得 外国基地公司的货运所得外国基地公司的货运所得 内部保险公司所得和第三国保险所得内部保险公司所得和第三国保险所得8.1 对付避税地的法规 立法适用的纳税人立法适用的纳税人 立法适用的纳税人是立法所要打击的对象，正立法适用的纳税人是立法所要打击的对象，正是这些纳税人利用推迟课税的规定，逃避其外是这些纳税人利用推迟课税的规

6、定，逃避其外国公司的所得应承担的本国纳税义务，而根据国公司的所得应承担的本国纳税义务，而根据对付避税地的立法，这些纳税人从受控外国子对付避税地的立法，这些纳税人从受控外国子公司分得的股息即使未分回也要就其在本国申公司分得的股息即使未分回也要就其在本国申报纳税报纳税8.2 防止滥用税收协定 8.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的国内法规 8.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款在双边税收协定中加进反滥用条款 8.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序8.2 防止滥用税收协定 8.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的

7、国内法规 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。19621962年年1212月瑞士议会颁布防止税收协定滥用月瑞士议会颁布防止税收协定滥用法，决定单方面严格限制由第三国居民拥法，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。有或控制的公司适用税收协定。 19981998年年1010月瑞士政府发布新的通告，该规定月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。收协定减轻预提税的税负。8.2 防止滥用

8、税收协定 8.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条在双边税收协定中加进反滥用条款款 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一般都在协定中加进一定的防范条款，国一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中多选择多种方法同时使用，很少且实践中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。只局限于某种方法。8.2 防止滥用税收协定 具体方法有以下几种：具体方法有以下几种： 1排除法排除法 2真实法真实法 3纳税义务法纳税义务法 4受益所有人法受益所有人法 5渠道法渠道法 6禁止法禁止法8.2 防止滥用税收协定 排除法排除法：在协定中注明协定提供的税收优惠不适用于：在

9、协定中注明协定提供的税收优惠不适用于某一类纳税人某一类纳税人 真实法真实法：规定不是出于真实的商业经营目的，只是单：规定不是出于真实的商业经营目的，只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠供的税收优惠 纳税义务法纳税义务法：即一个中介性质的公司的所得如果在注：即一个中介性质的公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠协定的优惠8.2 防止滥用税收协定 受益所有法受益所有法：即规定协定提供的税收优惠的最终受益：即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须

10、是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。协定国成立的居民公司而从协定中受益。 渠道法渠道法：即副国缔约国的居民将所得的很大意部门以：即副国缔约国的居民将所得的很大意部门以利息、股息和特许权使用费的形式支付给一个第三国利息、股息和特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠惠 禁止法禁止法：不与被认为是国际避税地的国家缔结税收协：不与被认为是国际避税地的国家缔结税收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避定，以防止跨国公司在

11、避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性结构。税活动的中介性结构。8.2 防止滥用税收协定 8.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序 美国于美国于19971997年规定，其非居民如果要就其来年规定，其非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。民的身份。 从从20002000年年1 1月月1 1日起，缔约国居民申请美国的日起，缔约国居民申请美国的预提所得税减免必须填报申报表预提所得税减免必须填报申报表W8BNW8BN。8.3

12、 限制资本弱化法规 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。化方式减少本国企业的纳税义务。8.3 限制资本弱化法规 资本弱化法规的资本弱化法规的特点特点： 1.1.只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公

13、司在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合公司在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；伙企业； 2.2.受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有一定比例（企业中拥有一定比例（15%15%以上）股权的非居民贷以上）股权的非居民贷款人；款人； 3.3.本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般要依据股本金额的大小来确定，即所谓的一般要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债债务务股本比例股本比例” ” 8.3 限制资本弱化法规 美国美国 19891989年美国通过了年美国通过了收入调和法案收入

14、调和法案，对，对19861986年的年的国内收入法典国内收入法典进行了一定的修改，目的是防止利进行了一定的修改，目的是防止利用资本弱化来规避美国的税收。在第用资本弱化来规避美国的税收。在第163163节中加进了第节中加进了第（J J）款，规定不符合规定的利息不允许扣除。条件：）款，规定不符合规定的利息不允许扣除。条件：（1 1）当国外关联公司得到这笔利息后，由于该所得不）当国外关联公司得到这笔利息后，由于该所得不属于与美国的生产经营有实际联系的所得，所以国外属于与美国的生产经营有实际联系的所得，所以国外关联公司不必就该所得向美国政府缴纳所得税；（关联公司不必就该所得向美国政府缴纳所得税；（2

15、2）根据美国与其他国家签定的税收协定，该利息支付可根据美国与其他国家签定的税收协定，该利息支付可以不缴或少缴美国的预提所得税。以不缴或少缴美国的预提所得税。8.3 限制资本弱化法规 “不符合规定的利息不符合规定的利息”满足的条件满足的条件 美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除限额，这部门超额利息费用不能扣除限额，这部门超额利息费用不能扣除 在纳税年度末，公司债务在纳税年度末，公司债务/ /股本比率超过了股本比率超过了1.51.5：1 18.3 限制资本弱化法规 英国英国 英国税务局对付跨国公司利用资本弱化措施避英国税务局对付跨国公司利用资本弱化措施避

16、税主要依据是税主要依据是1988年颁布的年颁布的所得和公司税法所得和公司税法第第209节中的规定，以下利息支出不能进行税节中的规定，以下利息支出不能进行税前扣除：前扣除： 国外的关联公司持有英国公司的国外的关联公司持有英国公司的75%75%以上的股权以上的股权 英国公司和该国外关联公司同被另一个非英国居民英国公司和该国外关联公司同被另一个非英国居民公司控股公司控股75%75%以上以上 英国公司和该国外关联公司同被另一个英国控股英国公司和该国外关联公司同被另一个英国控股75%75%以上，除非借款的英国公司的股权的以上，除非借款的英国公司的股权的90%90%或以上直接或以上直接由一个英国居民公司持

17、有由一个英国居民公司持有8.3 限制资本弱化法规 加拿大加拿大 1971年通过的所得税法案第年通过的所得税法案第18条第（条第（4）款到第款到第18条第（条第（6）款中规定有资本弱化的相）款中规定有资本弱化的相关法规。关法规。 加拿大居民公司向特定非居民股东支付的利息不能加拿大居民公司向特定非居民股东支付的利息不能在税前扣除在税前扣除 债务债务/ /股本比率规定为股本比率规定为3 3：1 1 在计算不可扣除的利息时必须按照加拿大居民公司在计算不可扣除的利息时必须按照加拿大居民公司在本年度中最大的负债额来计算其超额负债。在本年度中最大的负债额来计算其超额负债。 公式：公式：A=BA=B（C CD

18、 D）/C/C8.4 限制避税性移居 8.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 8.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施8.4 限制避税性移居 8.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 许多国家，政府一般不能干预公民的移居避许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，只能从经济上对其采取一些限制措施，税，只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府造成的税收利益损失降低到最使移居给政府造成的税收利益损失降低到最小程度。小程度。8.4 限制避税性移居 8.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施 各国判定法人居民身份的标准不同，则各国判定法人居民身份的标准不同

19、，则限制法人移居的措施也不同。限制法人移居的措施也不同。 目前大多数发达国家都同时采用两个标目前大多数发达国家都同时采用两个标准来判定法人的居民身份。准来判定法人的居民身份。8.4 限制避税性移居 判定法人居民身份的两个标准：判定法人居民身份的两个标准： 1. 注册地标准注册地标准 2. 管理机构所在地标准管理机构所在地标准 8.5 限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税 跨国公司国际避税的方式之一，是适时地跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的组织形式，当国外分改变国外附属机构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。公司开始盈利时，即将其重组

20、为子公司。为了防止跨国公司利用这种方式避税，一为了防止跨国公司利用这种方式避税，一些国家在法律上也采取了一些防范性措施。些国家在法律上也采取了一些防范性措施。8.6 加强防范国际避税的行政管理加强防范国际避税的行政管理 8.6.1 加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理 8.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作加强反避税的双边或多边国际合作8.6 加强防范国际避税的行政管理 8.6.1 加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理 在各国制定和修订反避税法规的同时，还在各国制定和修订反避税法规的同时，还必须加强税务行政管理工作，以保证反逃必须加强税务行政管理工作，以保证反逃避税法规的贯彻实施。

21、避税法规的贯彻实施。 各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，把举证责任转移给纳税人，加强税务调查把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和税务审计，以及与银行进行密切的合作。和税务审计，以及与银行进行密切的合作。8.6 加强防范国际避税的行政管理 我国近年加强反避税的税务行政管理工作我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采采取了以下主要措施：取了以下主要措施： 1.1.外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表； 2.2.各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的责任；的责任； 3.3.明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查