第五章贷款业务核算 (2)

1、 第五章第五章 贷款业务的核算贷款业务的核算 本章结构：本章结构： 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算 第三节第三节 抵押贷款的核算抵押贷款的核算 第四节第四节 逾期贷款的核算逾期贷款的核算 第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算 第六节第六节 贷款减值准备和坏账准备的核算贷款减值准备和坏账准备的核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、概念及意义一、概念及意义 二、分类二、分类 1.按期限分类：活期贷款、定期贷款、透支按期限分类：活期贷款、定期贷款、透支 其中：定期贷款有分为短期贷款、中期贷款和长期贷其中：定期贷款有分为短期贷款、中

2、期贷款和长期贷款款 2.按发放的条件分类：信用贷款、担保贷款、抵押贷按发放的条件分类：信用贷款、担保贷款、抵押贷款款 3.按贷款对象分类：原制度为：正常贷款、逾期贷款、按贷款对象分类：原制度为：正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款呆滞贷款、呆帐贷款 按照国际五级分类为：正常、关注、次级、可疑、损按照国际五级分类为：正常、关注、次级、可疑、损失失 4.按贷款对象的主体性质分类：按贷款对象的主体性质分类： 公司贷款、个人贷款公司贷款、个人贷款 5.按发放贷款的自主程度分类按发放贷款的自主程度分类 自营贷款、委托贷款、特定贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款 6.按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数分

3、类按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数分类 （1）非应计贷款：贷款本金或利息逾期）非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回天没有收回的贷款的贷款 （2）应计贷款：非应计贷款以外的贷款）应计贷款：非应计贷款以外的贷款 三、三、 贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求 1.本息分别核算本息分别核算 2.商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算 3.自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算 当贷款的本金或利息逾期当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，

4、应将已入账的利息收入和计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期的利息收入还款确认为当期的利息收入四、账户的设置四、账户的设置1.“短期贷款短期贷款”账户账户某企业贷款户某企业贷款户该帐户属于资产类，发放贷款时记借方，收回贷款时记贷该帐户属于资产类，发放贷款时记借方，收回贷款时记贷方，余额在借方。方，余额在借方。其他贷款类帐户其他贷款类帐户(中期贷款、长期贷

5、款、贴现）在结构上都中期贷款、长期贷款、贴现）在结构上都与与“短期贷款短期贷款”帐户相同。帐户相同。2、“逾期贷款逾期贷款”账户账户 核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满期未满90天的贷款天的贷款3、“非应计贷款非应计贷款”账户账户核算逾期满核算逾期满90天及超过天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。停建的贷款。 非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账

6、的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外 4、“贷款减值准备贷款减值准备” 用来核算银行贷款的减值准备。本科目应属于贷款的备用来核算银行贷款的减值准备。本科目应属于贷款的备抵科目，余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷抵科目，余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷款减值准备。款减值准备。 5、资产减值损失：损益类科目，用来核算银行计提的、资产减值损失：损益类科目，用来核算银行计提的贷款减值、应收利息等形成的损失。期末将本科目余额贷款减值、应收利息等形成的损失。期末将本科目余额转入本年利润，结转后无余额转入本年利润，结转后无余额6、“应收利

7、息应收利息”：核算当期应收而未收到的利息（对：核算当期应收而未收到的利息（对于应收利息逾于应收利息逾90天的贷款，其应收利息不再计入当期天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，而应在表外科目损益，而应在表外科目“未收到贷款利息未收到贷款利息”科目核算）科目核算） 7、“利息收入利息收入”：损益类科目，核算银行确认的利息：损益类科目，核算银行确认的利息收入。期末将余额转入本年利润，结转后无余额收入。期末将余额转入本年利润，结转后无余额 （ 第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算一、发放贷款的核算一、发放贷款的核算 1、借款人、借款人 交贷款申请书交贷款申请书 贷款银行贷款银行 同时，提交同时，

8、提交“借款凭证借款凭证”，贷款银行，办理贷款。贷款银行，办理贷款。“贷款凭证贷款凭证”一式五联，第一联是回单，第二联是转一式五联，第一联是回单，第二联是转帐借方凭证；第三联是转帐贷方凭证；第四联是借据帐借方凭证；第三联是转帐贷方凭证；第四联是借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。联代分户卡片，第五联退业务部门留存。2、银行信贷部门审核、银行信贷部门审核 交交 会计部门发放贷款。会计部门发放贷款。3、会计部门、会计部门 审核无误，办理转账审核无误，办理转账 会计部门的会计分录为：会计部门的会计分录为： 借：贷款借：贷款某单位贷款户（本金）某单位贷款户（本金） 贷：活期存款贷：活期存款某单位存款

9、户（实际支付金某单位存款户（实际支付金额）额） 按其差额，借记或者贷记按其差额，借记或者贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目科目 例例1.2001年年12月月31日，汇通银行通江支行发放给润丰公日，汇通银行通江支行发放给润丰公司司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金为年期一次还本付息的信用贷款，合同本金为2000万元，万元，年复利率为年复利率为5%，一次性按本金的，一次性按本金的2.75%扣除手续费扣除手续费 交易成本：交易成本：2000万万2.75%=55万万 贷款初始金额：贷款初始金额：2000-55=1945（万）（万） 通过计算，实际利率为通过计算，实际利率为6% 会计分录：会计分录

10、： 借：中长期贷款借：中长期贷款 润丰公司润丰公司 2000 贷：活期存款贷：活期存款润丰公司润丰公司 1945 贷款贷款利息调整利息调整 55 二、贷款收回的核算二、贷款收回的核算 （一）金融资产的后续计量（一）金融资产的后续计量 根据根据企业会计准则企业会计准则-金融工具确认和计量金融工具确认和计量第三十第三十三条的规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行三条的规定，企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但下列情况除外：的交易费用。但下列情况除外： （1）持有至到期投资以及贷款和应收款项应采

11、用实际）持有至到期投资以及贷款和应收款项应采用实际利率法按摊余成本计量利率法按摊余成本计量 （2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该交易工具方能结算的衍生金融工具，应当按成交付该交易工具方能结算的衍生金融工具，应当按成本计量本计量 商业银行发放贷款的后续计量应当采用实际利率法，商业银行发放贷款的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量按摊余成本进行计量 （二）贷款的摊余成本二）贷款的摊余成本 贷款的摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去已贷

12、款的摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销而形成的累积摊销额，与到期日之间的差额进行摊销而形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失后的金额。扣除已发生的减值损失后的金额。 如果有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利如果有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相差很小，也可以采用名义利率对摊余成本进行后率相差很小，也可以采用名义利率对摊余成本进行后续计量续计量 （三）贷款的后续计量与核算（三）贷款的后续计量与核算 在贷款快要到期时，会计部门应提前在贷款快要到期时，会计部门

13、应提前3天通知借款单位天通知借款单位准备资金，以便到期按时还款准备资金，以便到期按时还款 1.贷款到期，借款单位主动还款贷款到期，借款单位主动还款 （1）贷款单位）贷款单位 交还款凭证交还款凭证 贷款银行贷款银行 同时，提交转帐支票一并同时，提交转帐支票一并贷款银行贷款银行 “还款凭证还款凭证”（一式四联），第一联是支款凭证；第（一式四联），第一联是支款凭证；第二联是还款凭证；第三联是登记台帐；第四联回单。二联是还款凭证；第三联是登记台帐；第四联回单。 （2）银行会计部门收到后，取出）银行会计部门收到后，取出“贷款凭证贷款凭证”第一联第一联核对，然后，审核支票，计算利息，确认无误后，办核对，然

14、后，审核支票，计算利息，确认无误后，办理收取本息手续。理收取本息手续。 （1）未减值贷款的处理）未减值贷款的处理 计息日，银行按贷款合同的本金和合同约定的名义利率计计息日，银行按贷款合同的本金和合同约定的名义利率计算并确定应收利息，按摊余成本和实际利率计算并确定利算并确定应收利息，按摊余成本和实际利率计算并确定利息收入（合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也息收入（合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率确定并计算利息收入），差额借记或贷记可采用合同利率确定并计算利息收入），差额借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目科目 会计分录：会计分录： 借：应收利息借：应收利息

15、（本金（本金x名义利率）名义利率） （或贷）贷款（或贷）贷款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：利息收入贷：利息收入 （摊余成本（摊余成本x实际利率）实际利率） 分期收到利息时：分期收到利息时： 借：活期存款借：活期存款 贷：应收利息贷：应收利息 收到贷款时：收到贷款时： 借：活期存款借：活期存款 贷：贷款贷：贷款本金本金 应收利息应收利息 贷款的本金和应收利息全部归还完毕，同时存在贷款的本金和应收利息全部归还完毕，同时存在利息调整余额时，还应转销利息调整余额时，还应转销“贷款贷款利息调整利息调整”科目的金额，借记或贷记科目的金额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目，贷记或借记科目，

16、贷记或借记“利息收入利息收入”科目科目 例例2 ：（承前例）：（承前例）2001年年12月月31日，汇通银行日，汇通银行通江支行发放给润丰公司通江支行发放给润丰公司3年期一次还本付息年期一次还本付息的信用贷款，合同本金为的信用贷款，合同本金为2000万元，年复利率万元，年复利率为为5%，一次性按本金的，一次性按本金的2.75%扣除手续费，实扣除手续费，实际利率为际利率为6%，做，做2002-2004年有关计息还贷的年有关计息还贷的会计处理会计处理 （1）2002年年12月月31日，确认贷款利息：日，确认贷款利息： 借：应收利息（借：应收利息（2000万万5%） 100万万 贷款贷款利息调整利息

17、调整 16万万 贷：利息收入（贷：利息收入（1945万万6%） 116万万 （2）2003年年12月月31日，确认贷款利息：日，确认贷款利息： 借：应收利息（借：应收利息（2000+100） 5% 105 贷款贷款利息调整利息调整 18 贷：利息收入（贷：利息收入（1945+116） 6% 123 （3）2004年年12月月31日，确认贷款利息：日，确认贷款利息： 借：应收利息（借：应收利息（2000 +100+105）5% 110 贷款贷款利息调整利息调整 21 贷：利息收入（贷：利息收入（1945+116+123） 6% 131 还本付息：还本付息： 借：活期存款借：活期存款润丰公司润丰公

18、司 2315 贷：贷款贷：贷款 本金本金 2000 应收利息应收利息 315 例三：汇通银行通江支行于例三：汇通银行通江支行于2002年年1月月1日向北日向北方公司提供信用贷款方公司提供信用贷款100000元，该贷款于元，该贷款于2007年年1月月1日还本付息，合同年利率日还本付息，合同年利率10%，已办理，已办理有关手续，实际利率为有关手续，实际利率为8.45%，每年末计提利息。，每年末计提利息。做出贷款发放、计提利息和贷款收回的账务处理做出贷款发放、计提利息和贷款收回的账务处理. 1、2002年年1月月1日发放贷款：日发放贷款： 借：中长期贷款借：中长期贷款北方公司北方公司 100000

19、贷：活期存款贷：活期存款 100000 2、2002年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：利息收入 8450（100000 8.45%） 贷款贷款利息调整利息调整 1550 3、 2003年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：利息收入 9164（108450 8.45%） 贷款贷款利息调整利息调整 836 4、 2004年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：

20、利息收入 9938（108450+ 9164） 8.45% 贷款贷款利息调整利息调整 62 5、 2005年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷款贷款利息调整利息调整 778 贷：利息收入贷：利息收入 10778（108450+ 9164+9938） 8.45% 6、 2006年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷款贷款利息调整利息调整 1670 贷：利息收入贷：利息收入 11670（50000-38330） 7、 2007年年1月月1日，收回贷款本息日，收回贷款

21、本息 借：活期存款借：活期存款 150000 贷：应收利息贷：应收利息 50000 贷款贷款 100000 （2）贷款减值的处理）贷款减值的处理 第一：金融资产减值的确认条件第一：金融资产减值的确认条件 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。发生减值的，应当计提减值准备。 表明金融资产减值的客观证据，是指金融资产初表明金融资产减值的客观证据，是指金融资产

22、初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响的、且企业能够对该影响进行可现金流量有影响的、且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。靠计量的事项。 金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：金融资产发生减值的客观证据包括以下各项： 发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违法合同条约，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违法合同条约，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人处于经济或法律方面的因素，对发生财务困难的债务债权人处于经济或法律方面的因素，对发生财务困难的债务人作出让步；人作出让步； 债务人很可能

23、倒闭或进行其他财务组织；债务人很可能倒闭或进行其他财务组织； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；续交易； 无法辨认一组金融资产中某项资产的现金流量是否已经减少，无法辨认一组金融资产中某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量等；自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量等； 第二、金融资产减值及其转回第二、金融资产减值及其转回 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该

24、金以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预期未来现金流量（不包括融资产的账面价值减记至预期未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）的现值，减记的金额确认尚未发生的未来信用损失）的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。为资产减值损失，计入当期损益。 摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的账面金融资产的账面价值价值-预计未来现金流量的现值（按可收回金额计算）预计未来现金流量的现值（按可收回金额计算） 预计未来现金流量的现值应当按照金融资产的原实际预计未来现金流量的现值应当按照金融资产的原实际利率折现确定，并考虑担保物的

25、价值（取得和出售该利率折现确定，并考虑担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。担保物发生的费用应当予以扣除）。 原实际利率是指初始确认该金融资产时计算确定的实原实际利率是指初始确认该金融资产时计算确定的实际利率际利率 金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定价值损金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定价值损失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率作为利失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率作为利率计算确认率计算确认 例例4.2005年年1月月1日，汇通银行通江支行以日，汇通银行通江支行以“折价折价”方方式向茂盛公司发放一笔式向茂盛公司发放一笔5年期贷款年期贷款500000

26、00（实际发（实际发放款放款49000000元），合同利率元），合同利率10%，贷款每年收取利，贷款每年收取利息息5000000元。该银行将其划分为贷款和应收款项，元。该银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认此笔贷款时，实际利率为初始确认此笔贷款时，实际利率为10.53%。 2007年年12月月31日，有客观证据表明茂盛公司发生严重日，有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难，通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生财务困难，通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值，并预期了减值，并预期2008年年12月月31日将收到利息日将收到利息5000000，但但2009年年12月月31日仅收到本金日仅收到

27、本金25000000元。元。 2007年年12月月31日，通江支行对茂盛公司应确认的减值损日，通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。值之间的差额确定。 2007年年12月月31日未确实减值损失前，通江支行对茂盛公日未确实减值损失前，通江支行对茂盛公司贷款的摊余成本计算如下：司贷款的摊余成本计算如下： （1）2005年年1月月1日，对茂盛公司的摊余成本日，对茂盛公司的摊余成本=49000000元元 （2）2005年年12月月31日日 摊余成本摊余成本= 49000000+490000001

28、0.53%-5000000=49159700元元 （3）2006年年12月月31日日 摊余成本摊余成本 =49159700（1+10.53%）-5000000=49336216(元元) (4)2007年年12月月31日日 （贷款减值损失前）摊余成本（贷款减值损失前）摊余成本 =49336216 （1+10.53%）-5000000=49531320（元）（元） （5）2007年年12月月31日，通江支行预计从对茂盛公司的日，通江支行预计从对茂盛公司的贷款中将收到现金流量的现值贷款中将收到现金流量的现值 现值现值=5000000/（1+10.53%）+25000000/（1+10.53%） （1

29、+10.53%）=24987147（元）（元） （6）2007年年12月月31日，通江支行确认的贷款减值损日，通江支行确认的贷款减值损失为：失为： 贷款减值损失贷款减值损失= 49531320- 24987147=24544173（元）（元） 一、一、抵押贷款的抵押贷款的概念概念 抵押贷款是指按我国担保法规定的抵押方式，抵押贷款是指按我国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款 二、二、抵押贷款的抵押贷款的申请和审查申请和审查 审查内容包括：审查内容包括：1.1.贷款人资格的审查；贷款人资格的审查； 2.2.贷款项目的审查；

30、贷款项目的审查；3.3.抵押物的审查抵押物的审查 三、抵押贷款的合同签订与履行三、抵押贷款的合同签订与履行 程序：申请程序：申请审查审查买保险买保险签合同签合同公证公证放款放款收回；收回； 一般不得办理展期。一般不得办理展期。 四、抵押贷款的额度确定四、抵押贷款的额度确定 贷款额度贷款额度= =抵押物作价现额抵押物作价现额抵押率抵押率 抵押率抵押率=1-抵押物预计贬值额抵押物预计贬值额抵押物现值抵押物现值100% 抵押率一般为抵押率一般为50-70%50-70% 五、五、抵押贷款的核算抵押贷款的核算 1、发放贷款的核算、发放贷款的核算 设置设置“抵押贷款抵押贷款”科目进行核算科目进行核算 银行

31、审查无误后，签发抵押品保管证，据以登记贷款抵押银行审查无误后，签发抵押品保管证，据以登记贷款抵押品登记薄品登记薄 收入：代保管有价物品收入：代保管有价物品xx单位户单位户 会计分录：会计分录： 借：抵押贷款借：抵押贷款 贷：活期存款贷：活期存款 2、计收利息的核算、计收利息的核算 资产负债表日按贷款合同本金和合同利率计算确定资产负债表日按贷款合同本金和合同利率计算确定 应收应收未收利息未收利息 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 3、贷款收回的核算、贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动向银行提交还款凭证，银行抵押贷款到期，借款人应主动向银行提交还款凭证，银行凭还款凭证收回

32、贷款本息，并销记表外登记簿，抵押物及凭还款凭证收回贷款本息，并销记表外登记簿，抵押物及有关单据退还借款人有关单据退还借款人 借：活期存款借：活期存款 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 应收利息应收利息 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 例例1：市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，：市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审万元，且手续齐备，银行审核后同意按照核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为的抵押率放款，年利率为5.5%。试作出。试作出发放、收回贷款及利息的有关会计处理。（利息采取按季定发

33、放、收回贷款及利息的有关会计处理。（利息采取按季定期计收的办法）期计收的办法） （1）发放贷款额为：）发放贷款额为：850万万70%=595万万 则借：抵押贷款则借：抵押贷款市一建公司贷款户市一建公司贷款户 595万万 贷：活期存款贷：活期存款市一建公司存款户市一建公司存款户 595万万 收入：代保管有价物品收入：代保管有价物品xx单位户单位户 850万元万元 （2）每季计息时，利息额为：）每季计息时，利息额为： 595万万5.5%4=8.18万万 借：应收利息借：应收利息 8.18万万 贷：利息收入贷：利息收入 8.18万万 （3）收回本息时：）收回本息时： 借：活期存款借：活期存款市一建公

34、司存款户市一建公司存款户 627.72万万 贷：抵押贷款贷：抵押贷款市一建公司贷款户市一建公司贷款户 595万万 贷：应收利息贷：应收利息 32.72万万 付出：代保管有价物品付出：代保管有价物品xx单位户单位户 850万元万元 4、逾期贷款的核算、逾期贷款的核算 借款人不能按期偿还贷款本息，应将贷款转为逾期贷款借款人不能按期偿还贷款本息，应将贷款转为逾期贷款 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 5、 处置抵押品的核算处置抵押品的核算 抵押贷款到期抵押贷款到期1个月收不回来，银行可依法处置或拍卖抵押个月收不回来，银行可依法处置或拍卖抵押品（抵押资产）。品（抵押资产）。 抵押资产

35、采用公允价值进行初始计量，抵押资产减值准备抵押资产采用公允价值进行初始计量，抵押资产减值准备已经确认不得转回已经确认不得转回 1）抵押品抵债的会计处理）抵押品抵债的会计处理 借：抵押资产借：抵押资产 （公允价值）（公允价值） 贷款减值准备（按该贷款已计提的减值准备）贷款减值准备（按该贷款已计提的减值准备） 营业外支出营业外支出 （贷方差额）（贷方差额） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 （账面价值）（账面价值） 应收利息应收利息 （账面价值）（账面价值） 应交税金应交税金 （相关税费）（相关税费） 营业外收入营业外收入 （借方差额）（借方差额） 2）抵押品保管期间的收入与费用）抵押品保管期间的收入与费

36、用 保管期间取得的收入：保管期间取得的收入： 借：现金借：现金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 保管期间发生的费用：保管期间发生的费用： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：现金贷：现金 3）处置抵押品的处理）处置抵押品的处理 借：现金（借：现金（xx科目）（实际收到款项）科目）（实际收到款项） 营业外支出（贷方差额）营业外支出（贷方差额） 贷：抵押资产（账面余额）贷：抵押资产（账面余额） 应交税金应交税金 营业外收入（借方差额）营业外收入（借方差额） 4）抵押品转为自用：）抵押品转为自用： 借：固定资产（重置价值）借：固定资产（重置价值） 贷：抵押资产（账面价值）贷：抵押资产（账面价值）

37、 累计折旧累计折旧 （差额）（差额） 例例2：汇通银行通江支行于：汇通银行通江支行于2002年年1月月1日向俊发公司提日向俊发公司提供抵押贷款供抵押贷款100000元，抵押物为该企业的机器，评估元，抵押物为该企业的机器，评估价值价值200000元，该贷款于元，该贷款于2007年年1月月1日还本付息，合日还本付息，合同年利率同年利率10%，已办理有关手续，实际利率为，已办理有关手续，实际利率为8.45%，每年末计提利息。做出贷款发放、计提利息和贷款收回每年末计提利息。做出贷款发放、计提利息和贷款收回的账务处理。的账务处理。 如果贷款企业财务状况出现困难，银行于如果贷款企业财务状况出现困难，银行于

38、2007年年1月月1日无法收回贷款本息；日无法收回贷款本息； 2007年年1月月1日收到俊发公司公日收到俊发公司公允价值为允价值为160000元的抵押物，所得税税率为元的抵押物，所得税税率为25%；2007年年1月月10日，用现金支付抵押物的维修费日，用现金支付抵押物的维修费2000元；元； 2007年年1月月20日出租抵押物，取得现金日出租抵押物，取得现金5000元；元； 2007年年1月月30日，以日，以190000元的价格将抵押物拍卖，做出处元的价格将抵押物拍卖，做出处置抵押物的账务处理。置抵押物的账务处理。 正常贷款的核算：正常贷款的核算： 1、2002年年1月月1日发放贷款：日发放贷

39、款： 借：抵押贷款借：抵押贷款俊发公司俊发公司 100000 贷：活期存款贷：活期存款 100000 收入：代保管有价物品收入：代保管有价物品 200000 2、2002年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：利息收入 8450（100000 8.45%） 贷款贷款利息调整利息调整 1550 3、 2003年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：利息收入 9164（108450 8.45%） 贷款贷款利息调整利息调整 836 4、 2004

40、年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷：利息收入贷：利息收入 9938（108450+ 9164） 8.45% 贷款贷款利息调整利息调整 62 5、 2005年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷款贷款利息调整利息调整 778 贷：利息收入贷：利息收入 10778（108450+ 9164+9938） 8.45% 6、 2006年年12月月31日计提利息：日计提利息： 借：应收利息借：应收利息 10000（10000010%） 贷款贷款利息调整利息调整 1688

41、贷：利息收入贷：利息收入 11688 (108450+ 9164+9938+10778) 8.45% 7、 2007年年1月月1日，收回贷款本息日，收回贷款本息 借：活期存款借：活期存款 150000 贷：应收利息贷：应收利息 50000 抵押贷款抵押贷款 100000 付出：代保管有价物品付出：代保管有价物品 200000 借：利息收入借：利息收入 18 贷：贷款贷：贷款利息调整利息调整 18 处置抵押贷款的核算：处置抵押贷款的核算： 1、如果贷款企业财务状况出现困难，银行于、如果贷款企业财务状况出现困难，银行于2007年年1月月1日无法收回贷款本息日无法收回贷款本息 借：逾期贷款借：逾期贷

42、款 100000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 10000 2、2007年年1月月1日收到俊发公司公允价值为日收到俊发公司公允价值为160000元的元的抵押物，所得税税率为抵押物，所得税税率为25% 借：抵债资产借：抵债资产 160000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 100000 应收利息应收利息 50000 应交税金应交税金 2500（160000-150000）x25% 营业外收入营业外收入 7500 3、2007年年1月月0日，用现金支付抵押物的维修费日，用现金支付抵押物的维修费2000元元 借：其他业务支出借：其他业务支出 2000 贷：现金贷：现金 2000 4、2007年年1月月20日出

43、租抵押物，取得现金日出租抵押物，取得现金5000元元 借：现金借：现金 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5、2007年年1月月30日，以日，以190000元的价格将抵押物拍卖元的价格将抵押物拍卖 借：借：xx科目科目 190000 （活期存款（活期存款-付款人户）付款人户） （存放中央银行款项）（存放中央银行款项） 贷：抵债资产贷：抵债资产 160000 应交税金应交税金 7500 营业外收入营业外收入 22500 第四节第四节 逾期贷款的核算逾期贷款的核算 一、业务事项一、业务事项 因借款人原因到期（含展期后到期）不能偿还的贷款即因借款人原因到期（含展期后到期）不能偿还

44、的贷款即为逾期贷款。贷款逾期后，银行应积极组织催收，催收为逾期贷款。贷款逾期后，银行应积极组织催收，催收的形式应为书面通知。的形式应为书面通知。 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。短期贷款须在贷款到期日的方法。短期贷款须在贷款到期日的10天前、中长期贷款天前、中长期贷款在到期日的在到期日的1个月前，向银行提出贷款展期申请。贷款展个月前，向银行提出贷款展期申请。贷款展期不需办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。每笔期不需办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。每笔贷款只能展期一次。短期贷款的展期不得超过原贷款的贷款只能展期一次。短

45、期贷款的展期不得超过原贷款的期限，中期贷款的展期期限不得超过原贷款期限的一半，期限，中期贷款的展期期限不得超过原贷款期限的一半，长期贷款的展期期限不得超过长期贷款的展期期限不得超过3年年 贷款逾期以贷款合同规定期限为依据，若到期日次日贷款逾期以贷款合同规定期限为依据，若到期日次日归还，不算逾期，若到期日次日未归还，系统日终批归还，不算逾期，若到期日次日未归还，系统日终批量时转入逾期贷款，从到期日的次日起，按逾期贷款量时转入逾期贷款，从到期日的次日起，按逾期贷款利率计算利息，即从贷款发放之日起至贷款到期日止利率计算利息，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段日期既算头也算尾，按合同利

46、率为一段计息期，这段日期既算头也算尾，按合同利率计息；从贷款到期日的次日起，到收回贷款日止，这计息；从贷款到期日的次日起，到收回贷款日止，这段日期算头不算尾，按逾期利率计息。段日期算头不算尾，按逾期利率计息。 如：某笔单位贷款到期日为如：某笔单位贷款到期日为2009年年7月月25日（为周日（为周六），六），7月月27日（周一）归还时利率按照正常贷款利率日（周一）归还时利率按照正常贷款利率计算至计算至7月月26日；如果日；如果7月月27日未归还，则系统日终批日未归还，则系统日终批量时转入逾期贷款核算，按照正常贷款利率计至量时转入逾期贷款核算，按照正常贷款利率计至7月月25日（含），从日（含），从

47、7月月26日起执行逾期贷款利率。日起执行逾期贷款利率。 （二）核算事项：（二）核算事项： 1、对于逾期的贷款，转为借款人的、对于逾期的贷款，转为借款人的“逾期贷款户逾期贷款户”，并在，并在原原“贷款凭证贷款凭证”第一联上批注。会计分录为：第一联上批注。会计分录为： 借：逾期贷款借：逾期贷款某单位逾期贷款户某单位逾期贷款户 贷：短期贷款或中长期贷款贷：短期贷款或中长期贷款某单位贷款户某单位贷款户 2、逾期贷款归还时，会计分录为：、逾期贷款归还时，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款某单位存款户某单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款某单位逾期贷款户某单位逾期贷款户 应收利息应收利息 或或 利息收

48、入利息收入 3、贷款本金或利息逾期、贷款本金或利息逾期90天仍未收回的，将本金转入天仍未收回的，将本金转入“非非应计贷款应计贷款”账户进行核算账户进行核算 借：非应计贷款借：非应计贷款某单位贷款户某单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款某单位贷款户某单位贷款户 应计利息停止计入利息收入，转为表外核算应计利息停止计入利息收入，转为表外核算 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 收入：收入： 应收未收利息应收未收利息 收回非应计贷款本息时：收回非应计贷款本息时： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 借：活期存款借：活期存款 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 应收利息应收利息

49、 或：借：活期存款或：借：活期存款 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 利息收入利息收入 同时销计表外业务：同时销计表外业务： 付出：应收未收利息付出：应收未收利息 第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算 一、贷款计息的有关规定一、贷款计息的有关规定 发放贷款应按照人行规定的利率以及浮动幅度确定合同发放贷款应按照人行规定的利率以及浮动幅度确定合同利率利率 （一）短期贷款（一）短期贷款 短期贷款按合同签订日银行挂牌的相应档次的法定贷款短期贷款按合同签订日银行挂牌的相应档次的法定贷款利率计息。借款合同内遇利率调整不分段计息。短期贷利率计息。借款合同内遇利率调整不分段计息。短期贷款按季结息，结息日为每

50、季末月的款按季结息，结息日为每季末月的20日；按月结息的为日；按月结息的为每月的每月的20日。利息计入当期损益。对贷款期内不能按期日。利息计入当期损益。对贷款期内不能按期支付利息的，根据合同利率按月或按季计收复利，最后支付利息的，根据合同利率按月或按季计收复利，最后一笔贷款清偿时，利随本清一笔贷款清偿时，利随本清 （二）中长期贷款（二）中长期贷款 中长期贷款利率实行一年一定，按借款合同约定的期中长期贷款利率实行一年一定，按借款合同约定的期限，按合同生效日银行挂牌利率相应档次的法定贷款限，按合同生效日银行挂牌利率相应档次的法定贷款利率计算利息，每满一年后，再按当时挂牌的相应档利率计算利息，每满一

51、年后，再按当时挂牌的相应档次的法定贷款利率重新确定下一年度的利率。中长期次的法定贷款利率重新确定下一年度的利率。中长期贷款按季结息的，结息日为每季末月的贷款按季结息的，结息日为每季末月的20日；按年结日；按年结息的，结息日为每年的息的，结息日为每年的12月月20日。利息计入当期损益。日。利息计入当期损益。对贷款期内不能按期支付利息的，根据合同利率计收对贷款期内不能按期支付利息的，根据合同利率计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利 （三）贷款展期（三）贷款展期 贷款展期的期限应累计计算，累计期限达到新的利率贷款展期的期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档

52、次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率确定利率计息；达不到新的期限档次的，按展期利率确定利率计息；达不到新的期限档次的，按展期日的原档次利率计息日的原档次利率计息 （四）逾期贷款（四）逾期贷款 贷款到期（含展期）贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息在贷款到期收利息在贷款到期90天仍未收回的，或在应收利息逾期天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转天后仍未收到的，

53、冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。作表外核算。 逾期贷款计收的罚息在借款合同载明的贷款利率水平上逾期贷款计收的罚息在借款合同载明的贷款利率水平上加收加收30-50%。借款人未按合同约定用途使用借款的罚。借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率由现行按息利率由现行按50计收利息改为在借款合同载明的贷计收利息改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收款利率水平上加收50-100%。对逾期或未按合同约定用。对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利率计收利息，直至清偿为止。对不款之日起，按罚息利率计收利

54、息，直至清偿为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利能按时支付的利息，按罚息利率计收复利 （五）贷款到期日为节假日的利息计算（五）贷款到期日为节假日的利息计算 贷款到期日为节假日的，如在节假日前一日归贷款到期日为节假日的，如在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按合同还，应扣除归还日至到期日的天数后，按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按合同利率计应加收到期日至归还日的天数，按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日起按逾期贷款利

55、率计息节假日后第一个工作日起按逾期贷款利率计息 （六）商业银行贷款利息的计算方法有定期结（六）商业银行贷款利息的计算方法有定期结息和利随本清息和利随本清 二、贷款利息的计息方法二、贷款利息的计息方法 （一）定期结息（一）定期结息 定期结息实行按季（或月）结息的一种计息方法。每定期结息实行按季（或月）结息的一种计息方法。每季末月季末月20日（或每月日（或每月20日）为结息日，一般采用余额日）为结息日，一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法。定期结息的计算天表计息或分户账账页计息的做法。定期结息的计算天数按日历天数，有一天算一天，全年按数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或天或366天天计

56、算，算头不算尾，即从贷出的那一天起至还款的前计算，算头不算尾，即从贷出的那一天起至还款的前一天止。一天止。 应收利息应收利息=贷款累计积数贷款累计积数x贷款日利率贷款日利率 （二）利随本清（二）利随本清 利随本清又称逐笔计息，即每笔贷款到期时，利息随利随本清又称逐笔计息，即每笔贷款到期时，利息随本金同时归还。计息天数按对年、对月、对日，即对本金同时归还。计息天数按对年、对月、对日，即对年年360天，对月天，对月30天，不满月的零头天数按实际天数天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。计算，算头不算尾。 应收利息应收利息=贷款本金贷款本金x贷款期限贷款期限x贷款利率贷款利率 （三）利息收

57、入的计算（三）利息收入的计算 利息收入利息收入=贷款的摊余成本贷款的摊余成本x实际利率实际利率 （四）逾期贷款利率的计算（四）逾期贷款利率的计算 贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，余额表贷款发生逾期，从转入逾期贷款账户之日起，余额表单独立户登记，积数应根据逾期金额和实际逾期天数单独立户登记，积数应根据逾期金额和实际逾期天数单独计算，利息改按规定逾期贷款利率计收。单独计算，利息改按规定逾期贷款利率计收。 对不能对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利按时支付的利息，按罚息利率计收复利 三、贷款利息的核算三、贷款利息的核算 （一）定期结息的核算（一）定期结息的核算 计提利息：计提利息： 借：

58、应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 收到利息：收到利息： 借：活期存款借：活期存款 贷：应收利息贷：应收利息 到期收回本金：到期收回本金： 借：活期存款借：活期存款 贷：贷款贷：贷款 （二）利随本清收入的确认（二）利随本清收入的确认 按期计提：按期计提： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 利随本清：利随本清： 借：活期存款借：活期存款 贷：贷款贷：贷款 应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 利息收入（尚未计提的利息）利息收入（尚未计提的利息） 例例1：某银行向客户发放期限为：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾年的贷款，逾期期10天后收回，贷款本金为

59、天后收回，贷款本金为1200000，年利率，年利率7.8%，按照规定，该行加收，按照规定，该行加收40%的利息作为罚的利息作为罚息。计算利息总额，并做出贷款逾期、收回的息。计算利息总额，并做出贷款逾期、收回的会计分录会计分录 正常到期利息正常到期利息=1200000 x7.8%x10=936000 本金罚息本金罚息=1200000 x7.8%x(1+40%)x10/360 =3640 利息复利利息复利=936000 x7.8%x(1+40%)x10/360 = 2839.2 利息总额利息总额=936000+3640+ 2839.2=942479.2 贷款逾期时：贷款逾期时： 借：逾期贷款借：逾

60、期贷款某单位逾期贷款户某单位逾期贷款户 1200000 贷：长期贷款贷：长期贷款某单位贷款户某单位贷款户 1200000 逾期贷款归还时，会计分录为：逾期贷款归还时，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款某单位存款户某单位存款户 2142479.2 贷：逾期贷款贷：逾期贷款某单位逾期贷款户某单位逾期贷款户 1200000 应收利息应收利息 936000 利息收入利息收入 6479.2 例例2：某银行向客户发放期限为：某银行向客户发放期限为10年的贷款，年的贷款，逾期逾期100天后收回，贷款本金为天后收回，贷款本金为1200000，年，年利率利率7.8%，按照规定，该行加收，按照规定，该行加收4