债务重组及非货币性交易

1、债务重组 一.基本概念 1.债务重组 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 2.债务重组的方式 1)以现金还债 2)以非现金资产还 3)债务转作资本 4)修改其他债务条件 5)混合重组 3.债务重组日债务重组完成日 包括:1)即期 2)远期 -新的偿债条件开始执行日 二.债务重组的会计处理 (一).债务人以低于债务帐面价值的现金偿债. 规定:债务人实际支付的款项低于重组日应付债务的余额记入资本公积,债权人实收款项低于重组日应收债权的部分记入营业外支出. 例:甲企业2000年1月因购买材料欠乙企业10万元,2002年经协商,乙同意甲支付8万元货款,余款不在偿还

2、.乙已对此款计提坏帐准备1万元. 债务人:借:应付帐款 10 贷:银行存款 8 资本公积 2 债权人:借:银行存款 8 营业外支出 1 坏帐准备 1 贷:应收帐款 10(二)以非现金资产抵偿债务的会计处理 规定:债权人以应收债权的帐面价值为基础,加上应付的相关税费作为收到非现金资产的入帐价值,债务人将用以抵债的非现金资产的帐面价值及相关税费的和与应付债务帐面价值的差额计入资本公积(贷差)或营业外支出(借差).1.以存货偿债(视同销售)例:甲方2000年欠乙方140万,2002年经过协商甲以其生产的产品还债,该产品的销售价格110万,实际成本88万,甲已对此存货计提跌价准备1万,乙已对其应收帐款

3、提坏帐准备1万 债务人: 借:应付帐款 140 存货跌价准备 1 (营业外支出) 贷:库存商品 88 应交税金-应交增(销)18.7(110*17%) 资本公积其他资本公积 (140+1-88-18.7)34.3 2.债权人(视同购进): 借:库存商品(倒挤)(140-1-18.7)120.3 应交税金-应交增殖税(进)18.7 坏帐准备1 贷:应收帐款140 涉及补价的处理 债权人: 借:(银行存款)-收取补价 存货(倒挤) 应交税金-应交增殖税(进) 坏帐准备 贷:应收帐款 (银行存款)-支付补价2.以固定资产偿债 例:乙欠甲20.7万,两年后经协商乙同意甲用一设备还债,设备原值班30万,

4、已提折旧6万,清理费用0.2万,提减值1.8万,乙对此债权提坏帐0.5万. 债务人: 借:固定资产清理24 累计折旧 6 贷:固定资产 30 借:固定资产清理0.2 银行存款 0.2 借:固定资产减值准备 1.8 贷:固定资产清理 1.8 借:应付帐款乙 20.7 营业外支出 1.7 贷:固定资产清理 22.4 (资本公积) 债权人: 借:固定资产 20.2 坏帐准备 0.5 贷:应收帐款 20.73.以无形资产偿债(视同转让)例:甲欠乙40万,一年后,经协商,乙同意甲以一专利还,该专利帐面余额36万,营业税1.8万甲对该专利提减值1万,乙对其债权提坏帐1万.债务人:借:应付帐款 40 无形资

5、产跌价准备 1 (营业外支出) 贷:无形资产 36 应交税金-应交营业税 1.8 资本公积 3.2 债权人:借:无形资产 39 坏帐准备 1 贷:应收帐款 40 4.以长短期投资偿债 债务人:借:应付帐款 长(短)期投资跌价准备 (营业外支出) 贷:短期投资(长期) (资本公积) 债权人:借:短期投资(长期) 坏帐准备 贷:应收帐款 (三)债务转为资本方式偿债 规定:1.债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的帐面价值与股份面值总额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积；债权人应当按照应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初

6、始投资成本。 2.债务人为其他企业时,债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本,按应收债务的帐面价值与股权份额和应支付的相关税费的差额,作为资本公积;债权人应当按照应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费,作为股权投资的初始投资成本. 例:甲欠乙41.6万无法偿还,后经协商同意甲以16万股普通股偿还债务,面值1元,乙已提坏帐2万.乙转股后用成本法核算 .债权人:借:长期股权投资41.6-2 坏帐准备 2 贷:应收帐款 41.6 债务人: 借:应付帐款-乙 41.6 贷:股本 16 资本公积-资本溢价(41.6-16)25.6(四)修改其他债务条件的重组 1.不附或有条件的重组 (1

7、)未来应收金额未来应收金额帐面价值 规定:如果债权人将来应收金额大于应收债券帐面价值的,冲部分坏帐 例:同上例,只是未来应收90万. 债务人:借:应付帐款 100 贷:应付帐款债务重组90 资本公积10 债权人: 借:应收帐款债务重组 90 坏帐准备(部分) 10 贷:应收帐款100 (3)未来应收金额帐面价值余额重组日均无分录,备查登记例:例题同上,只是期满后收到110万 到期收到时: 债务人: 借:应付帐款 100 营业外支出 10 贷:银行存款 110 债权人: 借:银行存款 110 贷:应收帐款 100 财务费用 10(此处不作营业外收入) 年末提坏帐时,冲坏帐 借:坏帐准备 20 贷

8、:管理费用 20 2.附或有条件的重组 附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。或有支出,是指依未来某种事项出现而发生的支出，如，债务重组协议规定， “将x x公司债务1000000元 免除200000元，剩余债务展期二年，并按2的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则白第二年起将按5的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24000(800000 x 3)元支出，即为或有支出。但债务人是否盈利，在债务重组日不能定，具有不确定性。 规定(:根据谨慎性原则):债权人方重组日计算未来应收时,不计或有收益.将来没收到,对帐务处理无影响.若发生

9、,因事先没记,收到时是收益的实现,可确认为营业外收入. 债务人重组日计算未来应付时,要计或有支出.,将来没发生,从未来应付转入资本公积.若发生,正常处理.按支付利息结转应付债务即可.(五)混合重组 规定:1.按顺序处理(1)用现金还 (2)用非现金资产还 (3)债务转作资本 (4)修改债务条件 2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现资产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议规定进行账务处理。 例:

10、 2001年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元：票面利率10。到期乙还不上,经与甲企业协商，同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为70000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。根据上述资料，甲企业乙企业应作如下账务处理： (1)甲企业的账务处理 计算 债务重组日，重组债权的账面余额=100000 x(1+102) =105000(元) 无形资产的入账价值：10500025000=80000 会计分录 借：银行存款 25000 无形资产 80000 贷

11、：应收票据按 105000 (2)乙企业的账务处理 计算 债务重组日，重组债务的账面余额=100000 x(1+102) =105000(元) 应计人资本公积的余额=10500025000700004500 =5500(元) 会计分录 借：应付票据105000 贷：银行存款 25000 无形资产 70000 心交税金应交营业税 4500 资本公积其他资本公积 5500 例:2001年4月5日，甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款2000000元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年7月5日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5口进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企小的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响