弹性预算和控制

1、第十二章弹性预算和控制学习目标学习目标 了解固定弹性预算和弹性预算的特点了解固定弹性预算和弹性预算的特点 掌握弹性预算的编制掌握弹性预算的编制 掌握掌握总预算差异的总预算差异的分解分解 掌握弹性预算差异和销售差异的计算掌握弹性预算差异和销售差异的计算 第一节第一节固定预算和弹性预算固定预算和弹性预算固定预算固定预算 固定预算固定预算（fixed budget）又称又称静态预算静态预算 指以单一的业务量水平为基础编制指以单一的业务量水平为基础编制的预算。的预算。 全面预算即为固定预算。全面预算即为固定预算。 特点：特点： 只以某只以某一估计的一估计的产销量为基础编制。产销量为基础编制。 不根据实

2、际产销量对预算进行调整。不根据实际产销量对预算进行调整。 目的：帮助企业确定目标。目的：帮助企业确定目标。固定预算固定预算 不足不足：如果：如果实际业务量实际业务量与固定的计与固定的计划业务量不划业务量不同时，固定同时，固定预算就很难预算就很难正确考核和正确考核和评价业绩。评价业绩。嗯嗯! !将固定预算将固定预算与实际结果与实际结果进行比较，进行比较，就好像将苹果就好像将苹果与桔子相比。与桔子相比。固定预算差异举例固定预算差异举例 拉里草坪服务公司向本地社区提供草坪护理拉里草坪服务公司向本地社区提供草坪护理服务，假定所有草坪面积大致相同。服务，假定所有草坪面积大致相同。5月末，月末，拉里依据修

3、剪拉里依据修剪500块草坪的数量编制块草坪的数量编制6月份预月份预算。由于所有草坪面积相似，拉里认为每月算。由于所有草坪面积相似，拉里认为每月修剪草坪的数量是对其全部业务活动最好的修剪草坪的数量是对其全部业务活动最好的计量基础。计量基础。 拉里公司预算拉里公司预算 固定预算差异举例固定预算差异举例拉里公司拉里公司6月份预算月份预算固定预算差异举例固定预算差异举例拉里公司拉里公司6月份实际结果月份实际结果固定预算固定预算差异举例差异举例拉里公司实际结果与固定预算比较拉里公司实际结果与固定预算比较固定预算差异固定预算差异拉里公司实际结果与固定预算比较拉里公司实际结果与固定预算比较 固定预算差异固定

4、预算差异拉里公司实际结果与固定预算比较拉里公司实际结果与固定预算比较固定预算差异固定预算差异我认为使用固定我认为使用固定预算不能回答预算不能回答这个问题。这个问题。实际业务量大于计划实际业务量大于计划业务量。因此，若实际业务量。因此，若实际业务量越大，则变动成本业务量越大，则变动成本不应该越大吗？不应该越大吗？固定预算差异固定预算差异 相关的问题是相关的问题是 . . .“成本差异中有多少是因较大的业务量导成本差异中有多少是因较大的业务量导致的，有多少是因成本控制导致的致的，有多少是因成本控制导致的?” 为回答这个问题为回答这个问题,我们必须编制我们必须编制弹性预算弹性预算。弹性预算弹性预算

5、弹性预算弹性预算（flexible budget）又称）又称变动预算变动预算 以成本性态为基础，根据预算期可预见的不同以成本性态为基础，根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定相应预算额的预算。业务量水平，分别确定相应预算额的预算。 特点特点 按预算期可预见的多种业务量水平编制，或按按预算期可预见的多种业务量水平编制，或按实际业务量水平调整预算额。实际业务量水平调整预算额。 在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务在预算期终了，便于将实际结果与按实际业务量调整的弹性预算进行对比，评价经营业绩。量调整的弹性预算进行对比，评价经营业绩。弹性预算的编制弹性预算的编制 确定未来期间业务量水平的确定未

6、来期间业务量水平的相关范围相关范围一般在正常生产能力的一般在正常生产能力的70%110%之间。之间。 选择业务量的计量单位选择业务量的计量单位如产量、人工工时、机器工时、修理工时如产量、人工工时、机器工时、修理工时等。等。 按成本性态将成本分为按成本性态将成本分为变动成本和固定成本变动成本和固定成本两大类，并确定成本函数。两大类，并确定成本函数。 编制预算期内各业务量水平的弹性预算。编制预算期内各业务量水平的弹性预算。弹性预算的编制弹性预算的编制 主要编制主要编制弹性成本预算弹性成本预算和和弹性利润预算弹性利润预算。 表达方式：公式法和列表法。表达方式：公式法和列表法。1、公式法、公式法 事先

7、确定单位变动成本标准和固定成本事先确定单位变动成本标准和固定成本预算总额，待实际业务发生后，再按实预算总额，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。际业务量进行调整，形成弹性预算。预算总额预算总额固定成本固定成本业务量业务量实际实际动成本标准动成本标准单位产品变单位产品变本预算本预算弹性成弹性成弹性预算的编制弹性预算的编制下面编制拉里草坪服务下面编制拉里草坪服务公司的公司的弹性利润弹性利润预算预算。弹性预算的编制弹性预算的编制拉里公司弹性利润预算拉里公司弹性利润预算练习练习 如果实际业务量为如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少中的工薪

8、成本总额是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000弹性预算的编制弹性预算的编制 如果实际业务量为如果实际业务量为600块草坪时，弹性预算块草坪时，弹性预算中的工薪成本总额是多少中的工薪成本总额是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000 $5,000 + ($30/块块 600块块) = $5,000 + $18,000 = $23,000弹性预算的编制弹性预算的编制2、列表法、列表法 反映不同业务量下的预算水平。反映不同业务量下的预算水平。 对直接材料和直接人工，一般只编制单位对直接材料和直接人工，一般

9、只编制单位产品变动成本标准进行控制，待实际业务产品变动成本标准进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行调整，形成发生后，再按实际业务量进行调整，形成弹性预算。弹性预算。 通常为通常为制造费用制造费用编制不同业务量水平的弹编制不同业务量水平的弹性预算。性预算。弹性预算的编制弹性预算的编制制造费用弹性预算（元）制造费用弹性预算（元）人工小时人工小时 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000制造费用：制造费用：变动费用变动费用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500半变动费用半变动费用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 3

10、00 1 375固定费用固定费用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150合合 计计 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025弹性预算的编制弹性预算的编制 假设实际执行结果如下：假设实际执行结果如下： 业务量是业务量是3 250小时小时 变动费用为变动费用为980元元 半变动费用为半变动费用为1 110元元 固定费用为固定费用为3 160元元 编制编制3 250小时的制造费用弹性预算如下：小时的制造费用弹性预算如下： 变动费用预算变动费用预算=（900+1 050）/2=975元元 半变动费用预算半变动费用预算=（1 075+1 15

11、0）/2=1 112.5元元 固定费用预算固定费用预算=3 150元元弹性预算的编制弹性预算的编制弹性预算差异计算（元）弹性预算差异计算（元）制造费用制造费用 实际结果实际结果 弹性预算弹性预算 差差 异异变动费用变动费用 980 975 5.0U半变动费用半变动费用 1 110 1 112.5 2.5F固定费用固定费用 3 160 3 150 10.0U合合 计计 5 250 5 237.5 12.5U 第二节第二节总预算差异的分解总预算差异的分解总预算差异的分解总预算差异的分解 在业绩报告中，通常将总预算与实际结果在业绩报告中，通常将总预算与实际结果之间的之间的总预算差异总预算差异分解。有

12、三个层次差异：分解。有三个层次差异：总预算差异总预算差异弹性预算差异弹性预算差异销售差异销售差异层次一层次一价格差异价格差异用量（效用量（效率）差异率）差异销售数量销售数量差异差异销售组合销售组合差异差异层次二层次二层次三层次三弹性预算差异弹性预算差异 指指实际结果实际结果与按照实际销售量编制的与按照实际销售量编制的弹性预弹性预算额算额之间的差异。之间的差异。 两者的计算基础一样，都是两者的计算基础一样，都是实际业务量实际业务量。 弹性预算差异弹性预算差异反映实际业务量水平下的经营反映实际业务量水平下的经营效率效率，即为获得特定产出而使用投入的情况，即为获得特定产出而使用投入的情况是否有效率。

13、是否有效率。 弹性预算差异包括弹性预算差异包括收入差异收入差异和和成本差异成本差异两方两方面。面。弹性预算差异弹性预算差异弹性预算收入弹性预算收入实际收入实际收入弹性预算成本弹性预算成本实际成本实际成本弹性预算差异弹性预算差异拉里公司弹性预算与实际结果比较拉里公司弹性预算与实际结果比较弹性预算差异弹性预算差异拉里公司弹性预算与实际结果比较拉里公司弹性预算与实际结果比较销售差异销售差异总预算总预算收入和收入和成本额成本额弹性预算弹性预算收入和收入和成本额成本额两种预算额之间的差异称为两种预算额之间的差异称为“销售差异销售差异”或或“作业差异作业差异”。销售差异销售差异 销售差异完全是由销售差异完

14、全是由不同业务量不同业务量水平引起的，水平引起的，而不是成本控制引起的。而不是成本控制引起的。 销售差异不受价格或变动成本的影响，因销售差异不受价格或变动成本的影响，因为在计算弹性预算和总预算时使用的是相为在计算弹性预算和总预算时使用的是相同的预算销售价格和预算单位变动成本。同的预算销售价格和预算单位变动成本。 销售差异反映完成预算销售目标的销售差异反映完成预算销售目标的效果效果。 在生产多品种的企业，销售差异由在生产多品种的企业，销售差异由销售数销售数量差异量差异和和销售组合差异销售组合差异构成。构成。销售差异销售差异拉里公司弹性预算与总预算比较拉里公司弹性预算与总预算比较销售差异销售差异拉里公司弹性预算与总预算比较拉