会计21章-外币折算

1、第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算会计会计第第2121章章 外币折算外币折算第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定一、记账本位一、记账本位币的定义币的定义是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账二、企业记账本位币的确定本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位可以按规定选定

2、其中一种货币作为记账本位币。币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。币。注意注意企业记账本位币一经确定，不得变更，除非企企业记账本位币一经确定，不得变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：商品和劳务的售价商品和劳务的售价该货币主要影响商品和劳务的销售价该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；计价及结算；人工、材料和其他人工、材料和其他费用费用该货币主要影响商品和

3、劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；上述费用的计价和结算；融资和收取款项融资和收取款项融资活动获得的货币以及保存从经营融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。活动中收取款项所使用的货币。【20102010中级中级判断判断】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）人民币金额。（）答案答案解析解析我国企业通常

4、应当选择人民币作为记账本位币，我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。人民币金额。【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。有（）。A.A.取得贷款使用的主要计价货币取得贷款使用的主要计价货币B.B.确定商品生产成本使用的主要计价货币确定商品生产成本使用的主要计价货币C.C.确定商品销售价格使用

5、的主要计价货币确定商品销售价格使用的主要计价货币D.D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 答案答案A A、B B、C C、D D三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营（一）境外经营的含义的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。是否

6、境外经营的是否境外经营的判断判断该实体与企业的关系（是否子公司、合营该实体与企业的关系（是否子公司、合营企业、联营企业、分支机构）企业、联营企业、分支机构）该实体的记账本位币是否与企业的相同该实体的记账本位币是否与企业的相同（而不是所在地）（而不是所在地）（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是

7、否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。可预期的债务。境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营的业务与企业的关系境外经营的业务与企业的关系选择与企业相同选择与企业相同的货币的货币根据所处主根据所处主要经济环境要经济环境选择货币选择货币所从事的活动所从事的活动视同企业经营活视同企业经营活动的延伸动的延伸拥有极大自拥有极大自主性主性与企业的交易所占比重与企业的交易所占比重较高较高反之反之产生的现金流量是否直接影产生的现金流量是否直接影响企业，

8、是否可随时汇回响企业，是否可随时汇回直接影响，并可直接影响，并可随时汇回随时汇回产生的现金流量是否足以偿产生的现金流量是否足以偿还债务还债务企业不提供资金企业不提供资金就难以偿还就难以偿还【20072007注会注会多选题多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。素有（）。A.A.境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况B.B.与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重C.C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量量D.D.

9、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务债务E.E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案答案】A A、B B、C C、D D、E E【解析解析】上述选项均正确。上述选项均正确。四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。为变更后

10、的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序（一）相关概念（一）相关概念1.1.外币外币企业记账本位币以外的货币。企业记账本位币以外的货币。2.2.外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。【例题例题单选题

11、单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。）。 A.A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.C.该企业的编报货币为欧元该企业的编报货币为欧元D.D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币【答案答案】C C【解析解析】外币是企业记账本位币以外的货币；外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报告应当折算为人民币。编报的财务报告应当折算为人民币。（二）外币交易的记账方法（二）外币

12、交易的记账方法记账方法记账方法（1 1）外币统帐制）外币统帐制（2 2）外币分账制）外币分账制外币交易发生时外币交易发生时即折算记账本位币即折算记账本位币分别币种记账不折算分别币种记账不折算资产负债表日资产负债表日按期末汇率折算按期末汇率折算分别货币性、非货币分别货币性、非货币性项目折算性项目折算适用企业适用企业我国大多数企业我国大多数企业银行等少数金融企业银行等少数金融企业相同点相同点汇兑差额相同，均计入当期损益汇兑差额相同，均计入当期损益财务财务费用。费用。（三）外币核算的基本程序（三）外币核算的基本程序1.1.交易发交易发生时生时将外币金额采用交易发生日的即期汇率，或即期汇将外币金额采用

13、交易发生日的即期汇率，或即期汇率的近似汇率，折算为记账本位币金额。率的近似汇率，折算为记账本位币金额。2.2.期末期末将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率，折算为记账本位币金额，并与原记账本位币汇率，折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。金额相比较，其差额即为汇兑差额。3.3.结算时结算时 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率，折算为记账本位币金额，并与原记账日即期汇率，折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入本位币金额相比较

14、，其差额记入“财务费用财务费用汇兑汇兑差额差额”科目。科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率1.1.即期汇率即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。价的中间价。买入价（银行买入价）买入价（银行买入价）= =客户卖出价客户卖出价卖出价（银行卖出价）卖出价（银行卖出价）= =客户买入价客户买入价中间价中间价= =（买入价（买入价+ +卖出价）卖出价）/2/2注意注意企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买事项，应当按照

15、交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率2.2.即期汇率即期汇率的近似汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率当期平均汇率加权平均汇率加权平均汇率选择选择企业通常应当采用即期汇率进行折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。率进行折算。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（一）初始确认（一）初始确认1.1.

16、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；率将外币金额折算为记账本位币金额；2.2.也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率折算。【注会教材例注会教材例21-221-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。交易日的即期汇率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，从境外丙公司购日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价

17、款为入不需要安装的设备一台，设备价款为250000250000美元，购入美元，购入该设备当日的即期汇率为该设备当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，适用的增值元人民币，适用的增值税税率为税税率为17%17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备1900000 1900000 （2500002500007.67.6）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 323000323000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元） 19000001900000 银行存款银行存款

18、 323000323000外币投入的资本外币投入的资本1.1.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，日即期汇率折算，2.2.不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，3.3.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。间不产生外币资本折算差额。【20092009中级中级单选题单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率

19、的近似汇率进行折算的是（）。用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.A.取得的外币借款取得的外币借款B.B.投资者以外币投入的资本投资者以外币投入的资本C.C.以外币购入的固定资产以外币购入的固定资产D.D.销售商品取得的外币营业收入销售商品取得的外币营业收入答案答案B B解析解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【20142014中级中级单选题单选题】企业将收

20、到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。时，应采用的折算汇率是（）。A.A.投资合同约定的汇率投资合同约定的汇率B.B.投资合同签订时的即期汇率投资合同签订时的即期汇率C.C.收到投资款时的即期汇率收到投资款时的即期汇率D.D.收到投资款当月的平均汇率收到投资款当月的平均汇率【答案答案】C C【解析解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即

21、期汇率折算。似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【例题例题单选题单选题】某中外合资经营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为400400万美元，合同约定分两次万美元，合同约定分两次投入，约定美元折算汇率为投入，约定美元折算汇率为6.56.5。中、外投资者分别于。中、外投资者分别于20142014年年1 1月月1 1日和日和3 3月月1 1日投入日投入300300万美元和万美元和100100万美元。万美元。20142014年年1 1月月1 1日、日、3 3月月1 1日、日、3 3月月3131日和日和1212月月3131日美元对人民币的日美元对人民币的汇率分别为汇率分别为6.206.20

22、、6.256.25、6.246.24和和6.306.30。假定该企业采用人民。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业该企业20142014年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额为项目的金额为（）万元人民币。（）万元人民币。A.2600 B.2485A.2600 B.2485C.2480 D.2520C.2480 D.2520日期日期约定约定1-11-13-13-13-313-3112-3112-31汇率汇率6.56.56.26.26.256.256.246.246.36.3投资

23、投资300300万美元万美元100100万美元万美元【答案答案】B B【解析解析】历史成本计量的外币非货币性项目，按交易日即期汇率折历史成本计量的外币非货币性项目，按交易日即期汇率折算，资产负债表日，不产生汇兑差额。算，资产负债表日，不产生汇兑差额。该企业该企业20142014年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额项目的金额=300=3006.26.21001006.256.25=2485=2485（万元人民币）（万元人民币）借：银行存款借：银行存款 3003006.2=18606.2=1860万万 贷：实收资本贷：实收资本 1860 1860万万借：银行存款借：银

24、行存款 1001006.25=6256.25=625万万 贷：实收资本贷：实收资本 625 625万万外币兑换业务外币兑换业务企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）。应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）。随时计算汇兑差额，计入财务费用。随时计算汇兑差额，计入财务费用。【注会教材例注会教材例21-321-3】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。交易日的即期汇率折算。20207 7年年6 6月

25、月1 1日，将日，将50 00050 000美元美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：会计分录如下：借：银行

26、存款借：银行存款人民币人民币377500377500（50000500007.557.55买入价）买入价）财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额25002500（倒算）（倒算）贷：银行存款贷：银行存款美元美元 380000380000（50000500007.67.6中间价）中间价）外币兑换业务外币兑换业务银行当日的美元汇率：银行当日的美元汇率：买入价为买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，元人民币，卖出价为卖出价为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币，元人民币，中间价为中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。乙公司向银行卖出乙公司向银行卖出50000500

27、00美元。美元。甲公司向银行买入甲公司向银行买入5000050000美元。美元。外币兑换外币兑换银行当日的美元买入价为银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，卖出价为元人民币，卖出价为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。乙、甲公司分别向银行卖出、买入乙、甲公司分别向银行卖出、买入5000050000美元。美元。乙公司卖出乙公司卖出5000050000美元美元借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（50000500007.557.55）377500377500（银行买入价）（银行买入

28、价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 25002500（差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（50000500007.67.6）380000380000（中间价）（中间价）甲公司买入甲公司买入5000050000美元美元借：银行存款借：银行存款美元美元 （50000500007.67.6）380000380000（中间价）（中间价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 25002500（差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（50000500007.657.65）382500382500（银行卖出价）（银行卖出价）【例题例题判断题判断题】接受外币资本投资时应按合同

29、约定汇率折算。（接受外币资本投资时应按合同约定汇率折算。（ ）【答案答案】【例题例题单选题单选题】交易发生时即折算汇兑差额的是（交易发生时即折算汇兑差额的是（ ）。）。A A购买材料购买材料 B B外币兑换外币兑换 C C接受投资接受投资 D D销售商品销售商品【答案答案】B B（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算货币性项目货币性项目/ /非货币性项目非货币性项目货币性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目企业持有的货币和将以固定或可企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付确定的金额收取的资产或者偿付的负债。的负债。货币性项目以外的项目货币性项目以外的项目库存现金、银行存款

30、库存现金、银行存款预收账款预收账款应收账款、其他应收款应收账款、其他应收款预付账款预付账款长期应收款长期应收款存货存货应付债券、长期应付款应付债券、长期应付款固定、无形资产固定、无形资产应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款长期股权投资长期股权投资短期借款、长期借款短期借款、长期借款交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产（债务工具）可供出售金融资产（债务工具） 可供出售金融资产（权益可供出售金融资产（权益工具）工具）资产分类资产分类分类分类流动资产流动资产非流动资产非流动资产货币性资产货币性资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款

31、应收账款应收票据应收票据持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款非货币性资产非货币性资产预付账款预付账款存货（材料商品）存货（材料商品）交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资无形资产无形资产【20102010注会注会单选题单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.A.应付账款应付账款B.B.预收款项预收款项C.C.长期应收款长期应收款D.D.持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】B B【解析解析】货币性项目，是指企

32、业持有的货币和将以固定或可确定金额货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项将来通常以存货等资产结算，不属于货币性所以，预收款项将来通常以存货等资产结算，不属于货币性项目，选项项目，选项B B错误。错误。（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算项目项目汇率汇率汇兑差额汇兑差额1.1.货币性项目货币性项目期末即期汇期末即期汇率率与初始入账或上一期末汇率差额计与初始入账或上一期末汇率差额计入财务费用入财务费用2.2.非货非货币性币性项目项目历史成本计量的历史成本计量的（固定无形）（固定无形）交易发生日交易发生日

33、即期汇率即期汇率汇率不变，不产生汇兑差额汇率不变，不产生汇兑差额成本与可变现净成本与可变现净值孰低的存货值孰低的存货期末即期汇期末即期汇率率先折算为本位币，再对比计算资产先折算为本位币，再对比计算资产减值损失减值损失公允价值计量的公允价值计量的交易性金融资产交易性金融资产（可供出售）（可供出售）期末或结算期末或结算日即期汇率日即期汇率先折算为本位币，再对比计算变动先折算为本位币，再对比计算变动损益，计入公允价值变动损益损益，计入公允价值变动损益（或其他综合收益）（或其他综合收益）可供出售外币货币性可供出售外币货币性金融资产（债券）金融资产（债券）形成的汇兑差额计入当期损益形成的汇兑差额计入当期

34、损益（财务费用）（财务费用）可供出售外币非货币性可供出售外币非货币性金融资产（股票）金融资产（股票）形成的汇兑差额计入所有者权益形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）（其他综合收益）权益结算的股份支付权益结算的股份支付计入所有者权益计入所有者权益（资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）现金结算的股份支付现金结算的股份支付计入负债计入负债（应付职工薪酬）（应付职工薪酬）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：财务费用（货币性金融资产汇兑差额）贷：财务费用（货币性金融资产汇兑差额） 其他综合收益（非货币性金融资产汇兑差额）其他综合收益（非货币性金融资产汇兑差额）借：管理费用借：

35、管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（以权益结算的股份支付）其他资本公积（以权益结算的股份支付） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （以现金结算股份支付）（以现金结算股份支付）期末外币货币性项目调整步骤如下：期末外币货币性项目调整步骤如下：（1 1）计算外币货币性项目外币余额；）计算外币货币性项目外币余额；（2 2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；余额；（3 3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。为汇兑差额。汇兑损益汇兑损益1.1.某个账户汇兑损

36、益某个账户汇兑损益= =期末外币余额期末外币余额期末汇率期末汇率- -期末折算前本位币余额期末折算前本位币余额2.2.累计汇兑损益累计汇兑损益= =资产汇兑损益资产汇兑损益- -负债汇兑损益负债汇兑损益0 0，收益，贷记财务费用，收益，贷记财务费用0 0，损失，借记财务费用，损失，借记财务费用【20142014注会注会多选题多选题】下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是发生当期损益的是( () )。A.A.可供出售权益工具公允价值的增加可供出售权益工具公允价值的增加B.B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用购买

37、可供出售金融资产时发生的交易费用C.C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回D.D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升上升【答案答案】C C【解析解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项项A A错误错误; ;购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项本，选项B B错误错误; ;可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计可供出售

38、债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项入资产减值损失，选项C C正确正确; ;以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项上升计入其他综合收益，选项D D错误。错误。【例题例题多选题多选题】美元比人民币汇率由美元比人民币汇率由1 1：7 7变为变为1 1：6 6时，会产生汇兑收益是时，会产生汇兑收益是（ ）。）。A A应收账款应收账款 B B应付账款应付账款 C C银行存款银行存款 D D短期借款短期借款【答案答案】B B、D D【20132013中级中级单选题单选题】下列各项外币资产发生

39、的汇兑差额，不应计入财务费用的下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。是（）。A.A.应收账款应收账款B.B.银行存款银行存款C.C.交易性金融资产交易性金融资产D.D.持有至到期投资持有至到期投资答案答案C C解析解析外币交易性金融资产发生的汇兑差额，应计入公外币交易性金融资产发生的汇兑差额，应计入公允价值变动损益，而不是计入财务费用。允价值变动损益，而不是计入财务费用。1.1.货币性项目货币性项目（1 1）货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可）货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，

40、库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。（2 2）货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。）货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。（3 3）因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资）因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。益。2.2.非货币性项目非货币性项目非货币性项目，是指

41、货币性项目以外的项目。例如，存货、非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。无形资产等。（1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可现净值以外币确定，则在确定存货

42、的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。存货成本进行比较。（3 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动损益处理。作为公允价值变动损益处理。【注会教材例注会教材例21-421-4】P P上市公司以人民币为记

43、账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。20207 7年年1111月月2 2日，从英日，从英国国W W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A A商品商品1000010000件，每件价格为件，每件价格为10001000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1 1英镑英镑=15=15元人民币。元人民币。20207 7年年1212月月3131日，尚有日，尚有10001000件件A A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无A A商品商品供应，供应，A A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900900英镑。英镑。1212月月3131日的即日的即期汇率是期汇率是1

44、 1英镑英镑=15.5=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：【注会教材例注会教材例21-421-4】有关有关A A商品资料商品资料日期日期业

45、务业务单价单价汇率汇率11-211-2购入购入1000010000件件10001000英镑英镑151512-3112-31结存结存10001000件件900900英镑英镑15.515.5年末存货跌年末存货跌价准备价准备= =【注会教材例注会教材例21-421-4】有关有关A A商品资料商品资料日期日期业务业务单价单价汇率汇率11-211-2购入购入1000010000件件10001000英镑英镑151512-3112-31结存结存10001000件件900900英镑英镑15.515.5年末存货跌年末存货跌价准备价准备=1000=1000件件（1000100015-90015-90015.515

46、.5）=1000=1000件件（15000-1395015000-13950）=105=105万万1111月月2 2日，购入日，购入A A商品商品=10000=100001000100015=1.515=1.5亿亿借：库存商品借：库存商品AA1.51.5亿亿贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 1.51.5亿亿1212月月3131日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备= =期末结存数量期末结存数量（取得时外币单价及汇率（取得时外币单价及汇率- -期末外币单价及期末外币单价及汇率）汇率）=1000=1000件件（1000100015-90015-90015.515.5）=1000=1000件件（1

47、5000-1395015000-13950）=105=105万万借：资产减值损失借：资产减值损失105105万万 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备105105万万 【注会教材例注会教材例21-521-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1212月月1010日以每股日以每股1.51.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股1000010000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款元人民币，款项已付。项已付。20207 7年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购

48、入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B B股的股的市价变为每股市价变为每股1 1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。元人民币。20208 8年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日市价每股股票按当日市价每股股1.21.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为1200012000美元，按当日汇率美元，按当日汇率1 1美美元元=7.7=7.7元人民币。元人民币。【注会教材例注会教材例21-521-5】交易性金融资产交易性金融资产日期日期业务业务单价单价汇率汇率20207-12-107-12-10购

49、入购入1000010000股股1.51.5美元美元7.67.620207-12-317-12-31持有持有1000010000股股1 1美元美元7.657.6520208-01-108-01-10出售出售1000010000股股1.21.2美元美元7.77.720207 7年末年末公允价值变动损益公允价值变动损益= =20208-01-108-01-10出售损益出售损益= =【注会教材例注会教材例21-521-5】日期日期业务业务单价单价汇率汇率20207-12-107-12-10购入购入1000010000股股1.51.5美元美元7.67.620207-12-317-12-31持有持有100

50、0010000股股1 1美元美元7.657.6520208-01-108-01-10出售出售1000010000股股1.21.2美元美元7.77.720207 7年末年末公允价值变动损益公允价值变动损益=10000=10000（1 17.65-1.57.65-1.57.67.6）=-37500=-3750020208-01-108-01-10出售损益出售损益=10000=10000（1.21.27.7-17.7-17.657.65）=15900=15900【注会教材例注会教材例21-521-5】相关分录相关分录20207 7年年1212月月1010日，取得成本日，取得成本=10000=1000

51、01.51.57.6=1140007.6=114000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 114000114000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 11400011400020207 7年年1212月月3131日，公允价值变动损益日，公允价值变动损益=10000=10000（1 17.65-1.57.65-1.57.67.6）=-37500=-37500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益3750037500贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动3750037500借：本年利润借：本年利润 3750037500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益37

52、5003750020208 8年年1 1月月1010日，出售日，出售借：银行存款借：银行存款 9240092400（10000100001.21.27.77.7） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动3750037500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本114000114000 投资收益投资收益1590015900（倒算）（倒算）接接【注会教材例注会教材例21-521-5】假设甲公司每年会计利润总额均为假设甲公司每年会计利润总额均为10001000万，不考虑其他纳万，不考虑其他纳税调整事项，计算并作甲公司相关所得税分录。税调整事项，计算并作甲公司相关所得税分录。假设

53、甲公司每年会计利润总额均为假设甲公司每年会计利润总额均为10001000万，万， 20207 7年年1212月月3131日，确认递延所得税资产：日，确认递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用 250250（倒算）（倒算） 递延所得税资产递延所得税资产 3.753.7525%=0.937525%=0.9375贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（应交所得税（1000+3.751000+3.75）25%=250.937525%=250.9375 20208 8年年1212月月3131日，转回递延所得税资产：日，转回递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用 250250（倒算）（倒算）

54、贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（应交所得税（1000-3.751000-3.75）25%=249.062525%=249.0625 递延所得税资产递延所得税资产 3.753.7525%=0.937525%=0.9375【20122012注会注会单选题单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。甲公司甲公司1212月月2020日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为付；原材料成本为8080万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1 1美元

55、美元=6.8=6.8元人民币。元人民币。1212月月3131日，美元户银行存款余额为日，美元户银行存款余额为10001000万美元，按年末汇万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为率调整前的人民币账面余额为70207020万元，当日即期汇率为万元，当日即期汇率为1 1美元美元=6.5=6.5元人民币。元人民币。上述交易或事项对甲公司上述交易或事项对甲公司1212月份营业利润的影响金额为（月份营业利润的影响金额为（）。）。A.-220A.-220万元万元 B.-496B.-496万元万元C.-520C.-520万元万元 D.-544D.-544万元万元【答案答案】B B【解析解析】上述交易或事

56、项对甲公司上述交易或事项对甲公司1212月份营业利润的影响金额月份营业利润的影响金额= =货币性资产汇兑损益货币性资产汇兑损益- -货币性负债汇兑损益货币性负债汇兑损益= =（100010006.5-70206.5-7020）- 80- 80（6.5-6.86.5-6.8）=-520-=-520-（-24-24）=-496=-496万万借：财务费用借：财务费用 496496万（倒算）万（倒算） 应付账款应付账款 8080（6.8-6.56.8-6.5）=24=24万万 贷：银行存款贷：银行存款 100010006.5-7020=5206.5-7020=520万万【例题例题单选题单选题】甲公司外

57、币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售产品发生应收账款日对外销售产品发生应收账款500500万欧元，当日的市场万欧元，当日的市场汇率为汇率为1 1欧元欧元=10.30=10.30元人民币。元人民币。5 5月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.28=10.28元人民币；元人民币；6 6月月1 1日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.32=10.32元人民币；元人民币；6 6月月3030日的市场日的市场汇率为汇率为1 1欧元欧元=10.35=10.3

58、5元人民币。元人民币。7 7月月1010日收到该应收账款，当日市场汇率为日收到该应收账款，当日市场汇率为1 1欧元欧元=10.34=10.34元人元人民币。民币。该应收账款该应收账款6 6月份应当确认的汇兑收益为（月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。）万元人民币。A.-10 B.15A.-10 B.15C.2 D.35C.2 D.35【答案答案】D D【解析解析】该应收账款该应收账款6 6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益= =应收账款余额应收账款余额（6 6月末汇率月末汇率-5-5月末汇率）月末汇率）=500=500（10.35-10.2810.35-10.28）=35=35

59、万万借：应收账款借：应收账款 3535万万 贷：财务费用贷：财务费用 3535万万【例题例题多选题多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。A.A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用的财务费用C.C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用应计入当期财务费用D.D.企业的外币银行存款

60、发生的汇兑差额，应计入当期财务费企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用用E.E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出外支出【答案答案】C C、D D【解析解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用）；用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差