福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策

1、福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策目 录写作提纲 （1）内容摘要 （2）关键词 （2）正文 （2）一、绪论 （2）二、本论： （2）（一）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题 （2）（二）福州商业银行呆帐准备金核算的对策 （5）参考文献 （7）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题及对策写作提纲一 绪论2007夏美国次贷危机爆发后，导致美国具有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟于2008年9月15日申请破产保护。可见，商业银行是一个特殊的高风险行业。本文主要由此提出福州商业银行呆帐准备金核算中存在的一些问题,结合国际惯例，研究对策,以促进商

2、业银行经济效益的健康稳定,进一步推动本地区社会主义市场经济的和谐发展。二 本论（一）福州商业银行呆帐准备金核算存在的问题1计提比例低，不符合资产价值确认的谨慎原则。2计提方法不科学，不符合目前不良贷款偏高的实际情况，无法体现会计核算的客观性原则。3统一的计提比例不合理，违背了会计核算应当遵循的“合理核算可能发生的损失和费用”的原则。4计提呆账准备金前后不一致，缺乏会计核算的一致性原则，坏账准备金提取税前扣除规定不合理，不符合稳健性原则。5贷款呆账的核销不及时。（二） 福州商业银行呆帐准备金核算的对策1使用不同的名称2按照金融企业贷款的五级分类，及时、足额计提专项准备。3构筑商业银行贷款损失准备

3、新体系。4准备金提取政策及时灵活，与国际接轨。5强调分类及计提贷款损失准备相关因素在会计报表中的披露6与计提贷款损失准备相关的贷款逾期期限与国际惯例一致 福州商业银行呆账准备金核算存在的问题及对策郑书伟【内容摘要】 商业银行要在风险中生存和发展，必须遵循安全性、流动性、效益性的原则稳健经营。贷款是商业银行的主要资产，是现代商业银行收益的主要来源。银行经营贷款特别容易因为信息不对称而导致损失，而贷款损失正是影响稳健经营的一个重要因素。对贷款计提损失准备，不仅是国际通用的惯例，也是银行实现稳健经营的内在需要。本文围绕福州商业银行过去、目前的呆帐准备金的核算，以及与国际惯例作法作一浅述和比较，以期加

4、深对呆账准备金性质、内涵和外延的认识。【关键词】商业银行 呆账准备金 核算“商业银行”是英文Commercial Bank的意译。对商业银行这一概念可理解为：商业银行是以经营工商业存、贷款为主要业务，并以获取利润为目的的货币经营企业。呆账准备金是指商业银行为防范经营风险、加强抵御风险能力提取的用于弥补贷款损失的准备，是一种目前还不能确定贷款损失但损失一旦出现，就可用之弥补的准备资金。简言之，呆账准备金是一种弥补贷款将来损失的准备。呆账准备金核算是商业银行会计核算的重要内容。呆账准备金的计提与不计提、提多或提少，不仅影响到商业银行当期报告的净收益，而且还影响银行抵御风险的能力，进而关系到商业银行

5、的持续经营能力。因为，银行经营也存在风险，也面临着诸多不确定的、不可控的因素，尽管银行有一套严格的贷款审批制度，但并不能保证放出去的款项都能如数收回，因此，从稳健性出发，提取呆账准备金已成为一种国际惯例。福州市商业银行成立于1996年12月27日，是经福州市政府同意，由中国人民银行总行批准，在福州市原14家城市信用社和城市信用社联社的基础上，由地方财政、企业法人和个人共同参股组建，具有独立法人资格的福州市第一家地方性股份制商业银行，下辖一家分行、29家支行和一个总行营业部，实行“总行支行”扁平式经营管理模式。一、福州商业银行对呆账准备金核算存在的问题过去我国银行呆账准备金的核算主要是根据财政部

6、金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法及金融保险企业财务制度的规定，福州商业银行也严格遵守该规定来执行，其主要内容是：呆账准备金按年末贷款余额的1%提取；当年核销的呆账准备金在下年度予以补提；对实际核呆比例超过1%部分，当年应全额补提准备金；但交纳所得税时应作调整；提取的呆账准备金只能以核销贷款本金呆账损失，不能用以核销应收利息坏账损失；贷款呆账核销必须符合以下几种条件，并报经财政部派驻福州办事机构审核同意：借款人和担保人依法宣告破产，进行清偿后未能还清的贷款；借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事

7、故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险赔偿清偿后，未能还清的贷款； 借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格，在财产清偿并追究担保人责任后，未能还清的贷款；经国务院专案批准核销的贷款。这种核算规定不区分商业银行的实际情况，规范过死，无法反映该行真实呆账情况，从而导致会计信息不真实、可靠，缺乏可比性。概括起来存在如下几个问题：（一）计提比例低，不符合资产价值确认的谨慎原则计提呆账准备金统一按年末贷款总额1%余额提取，现实呆帐一般在4%，所以无法真实反映资产所遭受到的损失。贷款损失准备在资产负债表上作为“贷款”项目的抵减项目列在“贷款”项目下，计提的比例低会高

8、估银行资产账面价值。导致向外披露的信息失真。（二）计提方法不科学，不符合目前不良贷款偏高的实际情况，无法体现会计核算的客观性原则会计核算的客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，而上述的呆账准备金计提方法，无法做到客观地反映商业银行资产质量的真实情况。因为，呆账准备金是按年末贷款余额的一定比例计提的，只与贷款总规模有关，不与实际已经存在的不良贷款有关。而福州商业银行由于主要是针对中小企业进行放贷，不良贷款比例达到4%左右，其中可能形成损失的资产占总资产的比例高达6%，显然按1%计提的呆账准备金与贷款质量的实际情况相距甚远，根本无法起到应有的贷款损失准备的

9、作用。（三）统一的计提比例不合理，违背了会计核算应当遵循的“合理核算可能发生的损失和费用”的原则我国不良贷款的形成是有体制基础的。由于各家银行发展的基础不同、所面对的客户不同，特别是四大国有独资商业银行都经过专业银行时期，专业银行时期发放的贷款主要是政策性贷款，是为实施政府的政策而发放的贷款，这些贷款常常存在管理不善、利用率不高，甚至被挪作他用的情况，是造成呆账、坏账的主要根源。基础体制的不同，沉积下来的不良资产也不同。据悉，2000年中国银行不良贷款占总贷款的比率为28%。2001年底四大国有商业银行不良资产比例还有25.4%（人民银行研究局局长谢平），而对于相对新办的福州商业银行来说，由于

10、没有历史包袱，资产质量较好，不良贷款比率自然就小得多。正因为各家商业银行贷款的质量不同，所以，执行统一比例计提呆账准备金，无法合理核算不同银行可能发生的、或实际已经发生的损失和费用，也就无法与不同银行经营的损益进行横向对比。（四）计提呆账准备金前后不一致，缺乏会计核算的一致性原则按照金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法的规定：对实际呆账比例在年末贷款余额1%以内的部分，当年不予补提，由下年予以补提；对实际呆账比例在年末贷款余额1%以上部分，当年应全额补提。同样是补提，但补提的年度不一样，一个是下年补提，一个是当年补提。由此看来，补提呆账准备金规定前后不一致，缺乏制度规范所应有的统一性和严肃性

11、。（五）坏账准备金提取税前扣除规定不合理，不符合稳健性原则根据稳健性经营原则，企业发生的损失必须及时列入当期损益，可以作为税前扣除项目。按年末贷款余额1%与期初准备金余额之差提取的呆账准备金可实行税前扣除；当年核销的呆账比例超过年末贷款余额1%以上的部分，可以补提准备金，但不得作为税前扣除项目，当年就得多交税。而稳健性经营原则要求企业发生的损失必须及时列入当期的损益，可以作为税前扣除项目，因而银行根据呆账核销条件审查，对符合核销条件的贷款进行核销时，若准备金不足而相应补提准备金时，也应作为税前扣除项目才为合理。因此，“实际核呆比例超过年末贷款余额1%的部分，当年应补提准备金，但交纳所得税时应作

12、纳税调整”的规定，显然是不合理的。（六）贷款呆账的核销不及时商业银行的呆账贷款除了要满足前面所提到的五个条件并报同级财政部门驻各当地机构审查同意后，在商业银行内部，信贷部门要按照各总行的要求准备材料，区分破产类、兼并类、减员增效类分别填报呆账核销申请表，并由本行财会、稽核部门以及呆账核销审查小组审查并签署意见后上报总行，各总行每年还须与财政部协商确定呆账准备金的核销总额。容易使应该核销的坏账得不到及时的处理，商业银行的坏账不断的被积累下来，不仅不符合谨慎原则推迟了对贷款损失的确认，而且也不利于商业银行的长远发展。二、福州商业银行呆账准备金核算的对策（一）使用不同的名称过去在“一逾二呆”（ 呆账

13、贷款、呆滞贷款、逾期贷款）的分类方法上，用的是“呆账准备金”。而使用“贷款损失准备”将更为贴切，更能体现为将来弥补贷款损失准备的含义。（二）按照金融企业贷款的五级分类结果，及时、足额计提专项准备符合企业会计核算应当遵循的“尽可能合理核算可能发生的损失”的谨慎性原则。会计核算的谨慎性原则，要求商业银行在面对不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。贷款的五级分类实质上就是银行依据借款人的还款能力，通过对借款人的现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的监测，确定已经发放出去的贷款遭受损失的风险程度，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失（其中次级

14、、可疑、损失合称为不良贷款）。这种分类方法能够揭示贷款的实际价值和贷款的内在风险程度，能够真实、全面、动态地反映贷款的不同情况即 ：可能对偿还贷款产生不良影响因素及可能会造成一定损失或完全损失等不同情况，充分体现贷款可能损失的程度，在此基础上逐级、及时、足额按比例计提贷款损失准备金，将计提的损失准备和贷款的内在风险紧紧地联系在一起，做到了既不高估资产，也不低估损失，合理有效地提高了商业银行弥补风险的能力。（三）构筑商业银行贷款损失准备新体系商业银行不仅要根据资产的五级分类结果计提贷款损失准备、按对特定国家发放贷款计提特种准备，而且必须根据全部贷款余额的一定比例计提一般准备。这一做法与国际银行业

15、做法是一致的。该政策使商业银行计提的贷款损失准备金不仅与贷款规模的大小相关，而且还与不良贷款的损失程度紧密相关。一般准备金、专项准备金、特种准备金互为补充，构成了商业银行贷款损失准备金的新体系，更加体现了会计谨慎性原则。（四）政策及时灵活，与国际接轨我国已加入WTO，执行新的制度，无疑是对我国商业银行贷款损失准备制度的一项重大改革，特别是 “贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定”财政部和央行不再下达具体的计提比例，

16、而是要求各商业银行根据自家资产质量情况，在中国人民银行制定的贷款损失准备金计提指引的基础上，即：“按照五级分类结果，根据每笔贷款损失的程度，逐笔提取相应的专项准备金。专项准备金提取的参照比例为：对划分为关注的贷款，提取比率为2%；对次级类贷款，提取比率为25%；对可疑类贷款，提取比率为50%；对损失类贷款，提取比率为100%；同时，根据我国的实际情况，借鉴一些国家的做法，对次级类贷款和可疑类贷款损失准备金的提取比率可根据贷款损失的程度，上下浮动20%”。也就是说，各商业银行在这个指引下，确定自家计提贷款损失准备的比率，按季计提贷款损失准备。这种做法既提高了银行贷款损失准备金政策的科学性和准确性

17、，又扩大了商业银行自主经营权，从而提高了银行防范金融风险的能力，同时，也促使了商业银行在运作上与国际银行界接轨。（五）强调分类及计提贷款损失准备相关因素在会计报表中的披露如对贷款的种类和范围、计提贷款损失准备的范围和方法、根据个别款项的实际情况认定的准备、应说明认定的依据等。又比如，对相关的借款人还款能力、财务状况、抵押担保充分性等的评价。所得税的会计处理等都必须在会计报表附注中说明。在会计报表中应列明重要项目的明细资料包括：按贷款风险分类的结果披露贷款的期初数、期末数；披露贷款损失准备的期初、本期计提、本期转回本期核销、期末数；一般准备、专项准备和特种准备应分别披露等。（六）与计提贷款损失准

18、备相关的贷款逾期期限与国际惯例一致与计提贷款损失准备相关的贷款逾期期限，由原来的180天变更为90天，并且“发放的贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算”。这一做法也与国际惯例一致。总之，目前的呆帐准备金制度，进一步规范了福州商业银行的会计行为，夯实资产质量，提高会计信息的真实性和透明度，防范金融风险，进一步提升商业银行会计标准的国际化水平。【参考文献】 1林有田，有效收款策略与呆帐处理实务信息，北京大学出版，2007年2唐建华，农村合作金融机构贷款五级分类工作指导手册，银声音像出版社，2006年 3本书编委会中国商