成本会计学新5

1、成本会计学郑州大学张复生制作郑州大学张复生制作12/8/2021zhengzhou university第五章 成本计算的基本方法本章概述本章概述本章重点介绍了制造业企业产品成本计算的单步本章重点介绍了制造业企业产品成本计算的单步法、分步法和分批法。其中单步法在很多地方也法、分步法和分批法。其中单步法在很多地方也称为品种法，在第四章介绍相关内容时实际上就称为品种法，在第四章介绍相关内容时实际上就是以单步法为基本思路的。因此，本章单步法重是以单步法为基本思路的。因此，本章单步法重在对这种方法的系统性整合；本章的分步法和分在对这种方法的系统性整合；本章的分步法和分批法是重中之重批法是重中之重12/

2、8/2021zhengzhou university第五章 成本计算的基本方法第一节第一节 单步法单步法第二节第二节 分步法分步法第三节第三节 分批法分批法本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题本章练习题本章练习题12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法一、单步法的特点一、单步法的特点单步法也称品种法，它是以全厂某月份生产的某单步法也称品种法，它是以全厂某月份生产的某种产成品为成本计算对象、借以汇集生产费用、种产成品为成本计算对象、借以汇集生产费用、计算产成品总成本与单位成本的成本计算方法计算产成品总成本与单位成本的成本计算方法适用范围：大量大

3、批、单阶段生产；大量大批、适用范围：大量大批、单阶段生产；大量大批、多阶段但不要求分阶段计算成本的产品生产多阶段但不要求分阶段计算成本的产品生产12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法比如：发电、采掘、采用封闭式生产的供水、供比如：发电、采掘、采用封闭式生产的供水、供电、蒸汽、机修等电、蒸汽、机修等单步法成本计算的三个特点：单步法成本计算的三个特点：（1）以产品的品种为成本计算对象）以产品的品种为成本计算对象（2）成本计算周期一般是月份）成本计算周期一般是月份（3）月末一般都存在生产费用在完工产品和在）月末一般都存在生产费用在完工产品和在产品之间的分

4、配问题产品之间的分配问题12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法对成本计算单步法认识的两个误区：对成本计算单步法认识的两个误区：（1）单步法只适用于简单生产。实际上单步法）单步法只适用于简单生产。实际上单步法也可用于不要求分阶段计算成本的复杂生产也可用于不要求分阶段计算成本的复杂生产（2）没有在产品是单步法的特征。实际上：没）没有在产品是单步法的特征。实际上：没有在产品的供水、供电、采掘等生产可采用单步有在产品的供水、供电、采掘等生产可采用单步法计算其成本，但并不意味着单步法只能运用于法计算其成本，但并不意味着单步法只能运用于没有在产品行业。相反，采

5、用单步法进行成本计没有在产品行业。相反，采用单步法进行成本计算的行业中有很多都有期末在产品算的行业中有很多都有期末在产品12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法二、单步法成本核算程序二、单步法成本核算程序单步法成本计算程序概述：单步法成本计算程序概述：第一步：根据生产的特点、管理的要求确定成本第一步：根据生产的特点、管理的要求确定成本计算对象，并根据成本计算对象设立成本计算计算对象，并根据成本计算对象设立成本计算单单成本明细账、账内根据成本管理的要求设成本明细账、账内根据成本管理的要求设立成本项目专栏立成本项目专栏第二步：审核费用原始凭证，并及时对费

6、用进第二步：审核费用原始凭证，并及时对费用进12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法行分类处理：是否应当计入成本、应计入产品成行分类处理：是否应当计入成本、应计入产品成本还是期间成本、是否应当计入本月成本。由此本还是期间成本、是否应当计入本月成本。由此决定所应借记账户决定所应借记账户第三步：登记相关的账户，并进行必要的账项调第三步：登记相关的账户，并进行必要的账项调整、贯彻权责发生制的要求整、贯彻权责发生制的要求第四步：将生产费用在产成品与月末在产品之间第四步：将生产费用在产成品与月末在产品之间进行分配、计算产成品总成本和单位成本进行分配、计算产成品

7、总成本和单位成本第五步：汇总结转产成品成本第五步：汇总结转产成品成本12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法第六步：将相关总账与相关明细账的记录进行核第六步：将相关总账与相关明细账的记录进行核对、做好结账和编表准备对、做好结账和编表准备举例说明举例说明单步法单步法某厂大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程某厂大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，采用单步法计算产品成本。该厂属单阶段生产，采用单步法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间、同时还设有一个机修车设有一个基本生产车间、同时还设有一个机修车间为基本生产车间提供机修服务。本年间为基

8、本生产车间提供机修服务。本年12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法10月份甲产品完工月份甲产品完工900件、月末在产品件、月末在产品200件，件，乙产品完工乙产品完工600件、月末在产品件、月末在产品400件。件。本厂低值易耗品单独核算、且为基本生产车间和本厂低值易耗品单独核算、且为基本生产车间和机修车间分别设有制造费用明细账；月初在产品机修车间分别设有制造费用明细账；月初在产品成本和本月发生的生产费用在以下的内容中逐步成本和本月发生的生产费用在以下的内容中逐步给出（低值易耗品采用一次转销法）给出（低值易耗品采用一次转销法）单步法的成本计算程序如下

9、：单步法的成本计算程序如下：（一）根据成本计算对象设立成本计算单（其中（一）根据成本计算对象设立成本计算单（其中有月初在产品成本）有月初在产品成本）12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法成本计算单成本计算单产品名称：甲产品名称：甲 年年10月月成本计算单成本计算单产品名称：乙产品名称：乙 年年10月月摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品11060010001624825000152848摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品87450880135422050012237212/8/2021zhe

10、ngzhou university第一节第一节 单步法单步法（二）逐笔审核费用原始凭证、并于月末对费用（二）逐笔审核费用原始凭证、并于月末对费用按其用途归类汇总按其用途归类汇总1.本月的材料费用汇总情况（本月的材料费用汇总情况（p.92稍有改动）稍有改动）费用按用途分类（应借账户）原 材 料低值易耗品合 计主要材料辅助材料小计基本生产甲产品3450008000353000353000乙产品2248005000229800229800辅助生产机修2800065003450034500制造费用基本生产6000450010500200012500机修车间2000600260015004100管理费用

11、260080034005003900合 计60840025400633800400063780012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法根据材料费用发生汇总情况进行如下会计处理根据材料费用发生汇总情况进行如下会计处理（1）借：基本生产甲产品 353000 基本生产乙产品 229800 辅助生产机修 34500 制造费用基本生产 10500 制造费用机修车间 2600 管理费用 3400 贷：原材料主要材料 608400 原材料辅助材料 2540012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法（2）2.工资和福利费

12、用汇总表，其中福利费按工资费工资和福利费用汇总表，其中福利费按工资费用的用的14%计提（计提（p.93稍有改动）稍有改动）借：制造费用基本生产 2000 制造费用机修车间 1500 管理费用 500 贷：低值易耗品 400012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法工资按用途分类（应借账户）应 付 工 资计提福利费（14%）合 计生产工时分配率金额基本生产甲产品120006.10732001024883448乙产品800048800683255632辅助生产机修15000210017100制造费用基本生产750010508550机修车间30004203

13、420管理费用16000224018240应付福利费68009527752合 计1703002384219414212/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法依据上述工资及福利费用汇总表进行会计处理依据上述工资及福利费用汇总表进行会计处理（1）借：基本生产甲产品 73200 基本生产乙产品 48800 辅助生产机修 15000 制造费用基本生产 7500 制造费用机修车间 3000 管理费用 16000 应付福利费 6800 贷：应付职工薪酬工资 17030012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法（2）借：基

14、本生产甲产品 10248 基本生产乙产品 6832 辅助生产机修 2100 制造费用基本生产 1050 制造费用机修车间 420 管理费用 3192 贷：应付职工薪酬福利费 23842其中：管理费用负担的福利费包括按管理人员工资其中：管理费用负担的福利费包括按管理人员工资和福利人员工资计提的福利费和福利人员工资计提的福利费12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法3.外购动力费用的分配（依据计量仪表）外购动力费用的分配（依据计量仪表）应应 借借 账账 户户千瓦时千瓦时分配率分配率金金 额额基基 本本 生生 产产23000230000.400.40920

15、09200辅辅 助助 生生 产产8500850034003400制制 造造 费费 用用基本生产基本生产3200320012801280机修车间机修车间750750300300管管 理理 费费 用用3400340013601360合合 计计38850388501554015540其中应当借记基本生产的其中应当借记基本生产的9200元需要依据生元需要依据生产工时在甲乙两种产品间进行再次分配产工时在甲乙两种产品间进行再次分配12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法基本生产动力费用分配表基本生产动力费用分配表产品生产工时分配率分配金额甲产品120005520

16、乙产品80003680合 计200000.469200依据上述两张分配表进行如下会计处理依据上述两张分配表进行如下会计处理12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法借：基本生产甲产品 5520 基本生产乙产品 3680 辅助生产机修 3400 制造费用基本生产 1280 制造费用机修车间 300 管理费用 1360 贷：应付账款 1554012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法4.预提固定资产大修理费用和折旧费用预提固定资产大修理费用和折旧费用应借账户折旧费大修理费合 计制造费用基本生产8200041000

17、123000机修车间14000700021000管理费用270001350040500合 计12300061500184500依据上述分配表进行如下会计处理依据上述分配表进行如下会计处理12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法借：制造费用基本生产 123000 制造费用机修车间 21000 管理费用 40500 贷：累计折旧 123000 预提费用大修理费 615005.本月的办公费、水费和利息费用汇总如下：本月的办公费、水费和利息费用汇总如下：12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法应借账户办公费水 费利

18、 息合 计制造费用基本生产150010002500机修车间10005001500管理费用700015008500财务费用12001200合 计95003000120013700备 注支票支付应付未付预提费用依据上述分配表进行如下会计处理：依据上述分配表进行如下会计处理：12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法借：制造费用基本生产 2500 制造费用机修车间 1500 管理费用 8500 财务费用 1200 贷：银行存款 9500 应付账款 3000 预提费用利息费用 120012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步

19、法单步法（三）登记相关账户（三）登记相关账户注意：与教材在顺序上、计算上稍有不同注意：与教材在顺序上、计算上稍有不同其中管理费用、财务费用与产品成本计算无关，其中管理费用、财务费用与产品成本计算无关，其明细账户的登记状况不再列示其明细账户的登记状况不再列示（1）甲产品生产成本明细账）甲产品生产成本明细账摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生1106003530001000552016248834482500015284812/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法（2）乙产品生产成本明细账）乙产品生产成本明细账

20、（3）制造费用明细账）制造费用明细账机修车间机修车间摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生874502298008803680135425563220500122372摘要工资福利费折旧费修理费办公费水电费物料费易耗品合计本月发生本月转出30004201400070001000800260015003032030320转入“辅助生产机修”明细账；结转之后无余额12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计本月发生本月发生345003400171003032085320（

21、4）辅助生产明细账）辅助生产明细账机修机修月末由“制造费用机修车间”明细账转入的。其会计处理分录： 借：辅助生产机修 30320 贷：制造费用机修 30320月末向受益部门分配转出，分配过程见下表。分配结转之后，该明细账户无余额分配转出分配转出8532012/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法辅助生产费用分配表（与辅助生产费用分配表（与p.96稍有不同）稍有不同）依此分配结果进行如下会计处理：依此分配结果进行如下会计处理：受益部门修理小时分配率分配金额基本生产车间145082476管理部门502844合 计150056.888532012/8/202

22、1zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法借：制造费用基本生产 82476 管理费用 2844 贷：辅助生产机修 85320（5）制造费用明细账）制造费用明细账基本生产车间基本生产车间摘要工资福利费折旧费修理费办公费水电费物料费易耗品合计本月发生机修费用7500105082000410008247615002280105002000147830230306刚刚由“辅助生产机修”转入230306分配转出分配转入甲乙两种受益产品成本（分配见下表）。分配结转后该明细账户无余额12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法制造费用分配表制

23、造费用分配表受益产品受益产品生产工时生产工时分配比例分配比例分配金额分配金额甲产品甲产品120000.6138183.6乙产品乙产品80000.492122.4合合 计计200001230306依此分配结果进行会计处理：依此分配结果进行会计处理：借：基本生产借：基本生产甲产品甲产品 138183.6138183.6 基本生产基本生产乙产品乙产品 92122.492122.4 贷：制造费用贷：制造费用基本生产基本生产 23030623030612/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法（6）甲产品生产成本明细账）甲产品生产成本明细账（7）乙产品生产成本明细

24、账）乙产品生产成本明细账摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生费用合计费用合计11060035300046360010005520652016248834489969625000138183.6163183.6152848580151.6732999.6摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生费用合计费用合计87450229800317250880368045601354255632691742050092122.4112622.4122372381234.4503606.412/8/2021zhengzho

25、u university第一节第一节 单步法单步法（四）计算完工产品总成本和单位成本（四）计算完工产品总成本和单位成本假定该厂的甲乙两种产品生产所需原材料均在生假定该厂的甲乙两种产品生产所需原材料均在生产开始时一次投入。因此，材料费用按实际产量产开始时一次投入。因此，材料费用按实际产量比例分配、其他费用按约当产量法分配比例分配、其他费用按约当产量法分配月末在产品的完工程度均按月末在产品的完工程度均按50%把握把握1.甲产品成本的计算甲产品成本的计算本月完工本月完工900件、月末在产品件、月末在产品200件件12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法项

26、目费用金额分配率完工产品在产品直接材料463600燃料动力6520直接人工99696制造费用163183.6合 计732999.6463600900+200=421.45900421.45=379305200421.45=842956520900+100=6.529006.52=58681006.52=65299696900+100=99.6990099.69=89726.410099.69=9969.6163183.6900+100=163.18900163.18=146862100163.18=16321.6621761.4111238.212/8/2021zhengzhou univer

27、sity第一节第一节 单步法单步法依此登记甲产品生产成本明细账依此登记甲产品生产成本明细账摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生费用合计费用合计产成品成本产成品成本月末在产品月末在产品11060011060035300035300046360046360037930537930584295842951000100055205520652065205868586865265216248162488344883448996969969689726.489726.49969.69969.62500025000138183.6138183.6163183.6

28、163183.614686214686216321.616321.6152848152848580151.6580151.6732999.6732999.6621761.4621761.4111238.2111238.22.乙产品成本的计算乙产品成本的计算本月完工本月完工600件、月末在产品件、月末在产品400件件12/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单步法单步法项 目费用金额分配率完工产品在产品直接材料317250燃料动力4560直接人工69174制造费用112622.4合 计503606.4317250600+400=317.25600317.25=190

29、350400317.25=1269004560600+200=5.76005.7=34202005.7=114069174600+200=86.4760086.47=51880.520086.47=17293.5112622.4600+200=140.78600140.78=84468200140.78=28154.4330118.5173487.912/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单单步法步法依此登记乙产品生产成本明细账依此登记乙产品生产成本明细账（五）汇总结转完工产品总成本（五）汇总结转完工产品总成本依据甲乙生产成本明细账编制下列汇总表：依据甲乙生产成

30、本明细账编制下列汇总表：摘 要直接材料燃料动力直接人工制造费用合 计月初在产品月初在产品 本月发生本月发生费用合计费用合计产成品成本产成品成本月末在产品月末在产品87450229800317250190350126900880368045603420114013542556326917451880.517293.52050092122.4112622.48446828154.4122372381234.4503606.4330118.5173487.912/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单单步法步法产产 品品直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接人工直接人工制

31、造费用制造费用合合 计计甲产品甲产品379305586889726.4146862621761.4乙产品乙产品190350342051880.584468330118.5合合 计计5696559288141606.9231330951879.9依此表进行下列会计处理（总账）依此表进行下列会计处理（总账） 借：库存商品借：库存商品甲甲 621761.4621761.4 库存商品库存商品乙乙 330118.5330118.5 贷：基本生产贷：基本生产 951879.9951879.912/8/2021zhengzhou university第一节第一节 单单步法步法（六）将（六）将“基本生产基本生

32、产”总账月末余额与甲乙两总账月末余额与甲乙两种产品生产成本明细账月末余额进行核对：应种产品生产成本明细账月末余额进行核对：应当相符当相符p.100p.100基本生产成本总账月末余额基本生产成本总账月末余额284724.17284724.17元元与甲产品生产成本明细账余额与甲产品生产成本明细账余额111235.13111235.13元、元、乙产品生产成本明细账余额乙产品生产成本明细账余额173489.04173489.04元相符元相符讲课中的两个明细账余额分别是讲课中的两个明细账余额分别是111238.2111238.2元元 和和173487.9173487.9元，是由于计算误差所致元，是由于计

33、算误差所致12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法分步法是以各生产步骤某月份生产的半成品和最分步法是以各生产步骤某月份生产的半成品和最后阶段的产成品为成本计算对象，分阶段归集生后阶段的产成品为成本计算对象，分阶段归集生产费用、在计算半成品成本的基础上计算完工产产费用、在计算半成品成本的基础上计算完工产品总成本和单位成本的成本计算方法品总成本和单位成本的成本计算方法适用范围：大量大批、分阶段，且管理上要求分适用范围：大量大批、分阶段，且管理上要求分步骤计算产品成本的产品生产。比如机械制造公步骤计算产品成本的产品生产。比如机械制造公司、钢铁厂、棉纺厂等司

34、、钢铁厂、棉纺厂等12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法分步计算产品成本一般是出于下列需要：分步计算产品成本一般是出于下列需要：1.企业内部管理的需要：分工序进行成本控制和企业内部管理的需要：分工序进行成本控制和成本管理、并借以落实成本管理责任的需要成本管理、并借以落实成本管理责任的需要2.企业半成品有外售的情况：产品生产诸工序在企业半成品有外售的情况：产品生产诸工序在产能设计上不匹配、上各工序的半成品产能较大，产能设计上不匹配、上各工序的半成品产能较大，或者是为了产品交流等或者是为了产品交流等成本计算分步法的特点：成本计算分步法的特点：12/8/

35、2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法（1）以产品生产的步骤或工序为直接的成本计）以产品生产的步骤或工序为直接的成本计算对象：直接计入费用和间接计入费用不单单按算对象：直接计入费用和间接计入费用不单单按品种、而且按生产步骤区分品种、而且按生产步骤区分（2）一般以月份为成本计算周期）一般以月份为成本计算周期（3）月末一般都需要将生产费用在完工产品与）月末一般都需要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配月末在产品之间进行分配需要注意：下面的内容中会先后涉及需要注意：下面的内容中会先后涉及（1）广义的产成品和狭义的在产品）广义的产成品和狭义的在产品（2）狭义

36、的产成品和广义的在产品）狭义的产成品和广义的在产品12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法在实际工作中，分步法又区分为逐步结转分步法在实际工作中，分步法又区分为逐步结转分步法与平行结转分步法与平行结转分步法为了后面学习的方便，先通过图示的方式对这两为了后面学习的方便，先通过图示的方式对这两种分步法进行概括地说明种分步法进行概括地说明1.逐步结转分步法：这种方法按工序设置生产成逐步结转分步法：这种方法按工序设置生产成本明细账，并随产品实物的流动而结转其相应的本明细账，并随产品实物的流动而结转其相应的生产费用。生产费用。12/8/2021zhengzho

37、u university第二节第二节 分步法分步法生产成本第一步生产成本第二步生产成本第三步生产费用总额完工产品成本在产品成本生产费用总额生产费用总额完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本第一工序的在产品第一工序的产成品，但对于整个企业而言仍是在产品第二工序的在产品第二工序的产成品，但对于整个企业而言仍是在产品第三工序的在产品是第三工序的产成品，也是整个企业的产成品广义的产成品广义的产成品注意注意广义的产成品广义的产成品狭义的在产品狭义的在产品12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法2.平行结转分步法：这种方法按产品的生产工序平行结转分步法：这

38、种方法按产品的生产工序设置生产成本明细账，但各工序的生产费用不随设置生产成本明细账，但各工序的生产费用不随在产品实物的转移而结转、各工序费用一直保留在产品实物的转移而结转、各工序费用一直保留于相应的生产成本明细账。只有当产品最终生产于相应的生产成本明细账。只有当产品最终生产完毕时才将最终完工产品所应负担的各工序费用完毕时才将最终完工产品所应负担的各工序费用从各生产成本明细账中转出、进而计算出产成品从各生产成本明细账中转出、进而计算出产成品总成本总成本12/8/2021zhengzhou university所有没有最终完工的产品负担的第三工序的生产费用所有没有最终完工的产品负担的第二工序的生产

39、费用第二节第二节 分步法分步法生产成本第一步生产成本第二步生产成本第三步本步生产费用总额本步生产费用总额本步生产费用总额完工产品负担部分完工产品负担部分完工产品负担部分在产品成本最终完工产品成本最终完工产品成本负担的三个工序生产费用负担的三个工序生产费用之和即总成本之和即总成本在产品成本所有没有最终完工的产品负担的第一工序的生产费用在产品成本注意注意狭义的产成品狭义的产成品广义的在产品广义的在产品12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法3.学习分步法要注意以下几点：学习分步法要注意以下几点：（1）逐步结转分步法、平行结转分步法与连续）逐步结转分步法、

40、平行结转分步法与连续式多阶段生产、平行式多阶段生产并无直接的必式多阶段生产、平行式多阶段生产并无直接的必然联系。连续式多阶段生产两种分步法都可使用，然联系。连续式多阶段生产两种分步法都可使用，但平行式多阶段生产却一般采用平行结转分步法但平行式多阶段生产却一般采用平行结转分步法（2）采用分步法进行成本计算时，成本计算的）采用分步法进行成本计算时，成本计算的12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法分步与产品生产的分步未必一致，但理论上讲成分步与产品生产的分步未必一致，但理论上讲成本计算的分步数一般应少于产品生产的分步数本计算的分步数一般应少于产品生产的分

41、步数成本计算分步法成本计算分步法平行结转分步法平行结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法一、逐步结转分步法一、逐步结转分步法逐步结转分步法是以各车间、各月份生产的各种逐步结转分步法是以各车间、各月份生产的各种半成品及最后车间的产成品为成本计算对象逐步半成品及最后车间的产成品为成本计算对象逐步归集生产费用、逐步计算和结转半成品成本，在归集生产费用、逐步计算和结转半成品成本，在最后车间计算出最终产成品成本的成本计算方法最后车间计算出最终产成品成本的成本计算方法适用范围：大量大批、多阶段、且要求计算半成适用范围：大量

42、大批、多阶段、且要求计算半成品成本的产品生产品成本的产品生产12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法逐步结转分步法按半成品成本结转的具体形式不逐步结转分步法按半成品成本结转的具体形式不同：又分为同：又分为逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法和和逐步分项结转逐步分项结转分步法分步法。具体分类的图示：。具体分类的图示：逐步结转分步法逐步结转分步法逐步分项结转逐步分项结转逐步综合结转逐步综合结转按定额成本结转按定额成本结转按实际成本结转按实际成本结转需要进行需要进行成本还原成本还原无需进行无需进行成本还原成本还原12/8/2021zhengzhou uni

43、versity第二节第二节 分步法分步法（一）逐步综合结转分步法（一）逐步综合结转分步法逐步综合结转是指本步骤所耗用上步骤的半成逐步综合结转是指本步骤所耗用上步骤的半成品，其成本在本步骤生产成本明细账中以一个品，其成本在本步骤生产成本明细账中以一个综合的成本项目反映综合的成本项目反映在实际工作中，半成品成本可以按实际成本结在实际工作中，半成品成本可以按实际成本结转、也可以按定额成本结转转、也可以按定额成本结转1.半成品成本按实际成本结转半成品成本按实际成本结转12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法举例说明举例说明逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法

44、假定生产某产品需要三个工序的加工，材料由第假定生产某产品需要三个工序的加工，材料由第一工序投入并制成甲半成品；甲半成品由第二工一工序投入并制成甲半成品；甲半成品由第二工序制成乙半成品；第三工序将乙半成品制成最终序制成乙半成品；第三工序将乙半成品制成最终产成品。其产品生产成本的计算采用逐步综合结产成品。其产品生产成本的计算采用逐步综合结转分步法。转分步法。成本计算的基本过程图示：成本计算的基本过程图示：12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法成本计算单成本计算单甲半成品甲半成品 一车间一车间摘要摘要料料工工费费合计合计月初月初184628发生发生180

45、7694350合计合计19880100378月末月末产成产成品品单位单位成本成本成本计算单成本计算单乙半成品乙半成品 二车间二车间摘要摘要料料工工费费合计合计月初月初7281090发生发生合计合计月末月末产成产成品品单位单位成本成本成本计算单成本计算单a产成品产成品 三车间三车间摘要摘要料料工工费费合计合计月初月初1502015185发生发生合计合计月末月末产成产成品品单位单位成本成本3681054162729032494518527044639660805367268863245472450183425887556355010890748200242024435084705042565363

46、24450400注意注意逐步结转中的逐步结转中的成本综合成本综合12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法从上例可以看出：从上例可以看出：（1）每一步的成本计算，都与单步法相似；几）每一步的成本计算，都与单步法相似；几个单步法的连续使用就是逐步结转的分步法个单步法的连续使用就是逐步结转的分步法（2）逐步结转是指半成品成本的结转。在逐步）逐步结转是指半成品成本的结转。在逐步结转分步法下，半成品成本随半成品实物流动的结转分步法下，半成品成本随半成品实物流动的次序和数量而逐步结转次序和数量而逐步结转（3）每一工序耗用的上一工序半成品成本都被）每一工序耗用的上

47、一工序半成品成本都被12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法“打包打包”、综合反映于下一工序的成本明细账中、综合反映于下一工序的成本明细账中（4）如果半成品通过半成品库收发，则要先将）如果半成品通过半成品库收发，则要先将半成品成本半成品成本“打包打包”入库；下一工序领用时再以入库；下一工序领用时再以半成品的综合成本计入成本明细账、作为物耗；半成品的综合成本计入成本明细账、作为物耗；同时还要注意：通过半成品库收发半成品时还会同时还要注意：通过半成品库收发半成品时还会涉及存货计价问题涉及存货计价问题12/8/2021zhengzhou universit

48、y第二节第二节 分步法分步法逐步综合结转分步法的优缺点：逐步综合结转分步法的优缺点：优点：优点：（1）简单明了）简单明了（2）便于企业之间进行成本的比较）便于企业之间进行成本的比较缺点：缺点：（1）成本计算速度一般迟缓）成本计算速度一般迟缓（2）半成品和产成品成本结构不真实）半成品和产成品成本结构不真实（3）一般都需要进行成本还原）一般都需要进行成本还原12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法逐步综合结转分步法下的成本还原逐步综合结转分步法下的成本还原还原的原因：在采用逐步综合结转分步法计算产还原的原因：在采用逐步综合结转分步法计算产品成本时，最终计

49、算的产成品成本中包含了综合品成本时，最终计算的产成品成本中包含了综合成本项目，由此使得产品成本不能反映企业真正成本项目，由此使得产品成本不能反映企业真正的产品生产消耗结构、不利于成本管理的产品生产消耗结构、不利于成本管理成本还原成本还原：是指企业为了真正的反映产品消耗而：是指企业为了真正的反映产品消耗而将产成品成本中的综合成本项目按照一定的标准将产成品成本中的综合成本项目按照一定的标准12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法进行换算、最终以原始成本项目反映产品成本进行换算、最终以原始成本项目反映产品成本构成的成本处理办法构成的成本处理办法成本还原的操

50、作：成本还原的操作：（1）只针对综合成本项目）只针对综合成本项目（2）从产成品）从产成品最后生产工序最后生产工序的成本构成开始、的成本构成开始、按照逐步结转的按照逐步结转的反序反序进行还原进行还原（3）成本计算分作）成本计算分作n步，成本还原一般要进行步，成本还原一般要进行12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法n-1次次（4）某一综合成本项目的还原标准一般都是生）某一综合成本项目的还原标准一般都是生产该半成品工序的当期半成品成本结构产该半成品工序的当期半成品成本结构举例说明举例说明成本还原成本还原仍以前面逐步综合结转分步法的例子为例子：本仍以前面逐

51、步综合结转分步法的例子为例子：本期各工序完工半成品和最终产成品成本资料可以期各工序完工半成品和最终产成品成本资料可以汇总出下表：汇总出下表：12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法工 序原材料直接人工制造费用合 计第一工序1627290324第二工序3245472450第三工序3508470504在生产成本明细账中：除第一工序的在生产成本明细账中：除第一工序的“原材料原材料”属于真正的原材料外，其他两个工序的属于真正的原材料外，其他两个工序的“原材料原材料”（有的本身就称为（有的本身就称为“半成品半成品”）实际上并非原材）实际上并非原材料料是上工序的

52、劳动成果是上工序的劳动成果12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法成本还原计算表成本还原计算表说说 明明乙半成品乙半成品甲半成品甲半成品直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计还原前成本还原前成本3508470504本月乙半成品各本月乙半成品各成本项目比重成本项目比重按乙半成品成本按乙半成品成本结构还原结构还原本月甲半成品各本月甲半成品各成本项目比重成本项目比重按甲半成品成本按甲半成品成本结构还原结构还原还原后的成本还原后的成本3244505445072450=0.72=0.12=0.163500.723500.12 3500.1

53、62524256-3501623247232490324=0.278=0.222=0.5-2522520.5 2520.2222520.27812656700012618219650412/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法虽然经过了成本还原，但由于不同时期产品生产虽然经过了成本还原，但由于不同时期产品生产成本的差异会影响成本还原结果的正确性成本的差异会影响成本还原结果的正确性2.半成品成本按定额（计划）成本结转半成品成本按定额（计划）成本结转在实际工作中，半成品成本按实际成本结转存在在实际工作中，半成品成本按实际成本结转存在以下不足：以下不足：（1

54、）逐步按实际成本结转、成本计算速度慢）逐步按实际成本结转、成本计算速度慢（2）按实际成本结转不便于明确划分成本超支）按实际成本结转不便于明确划分成本超支责任责任12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法如果在各工序之间按半成品的定额成本或计划成如果在各工序之间按半成品的定额成本或计划成本逐步结转，既能提高成本计算速度、又能清楚本逐步结转，既能提高成本计算速度、又能清楚地划分各工序间的成本管理责任地划分各工序间的成本管理责任其基本点包括：其基本点包括：（1）上下工序间的半成品按交接数量和定额成）上下工序间的半成品按交接数量和定额成本直接结转本直接结转（2

55、）实际成本和定额成本之间的差异汇总反映、）实际成本和定额成本之间的差异汇总反映、以便将来对产成品的定额成本进行调整以便将来对产成品的定额成本进行调整12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法（3）期末，根据最终产成品的定额成本和汇总）期末，根据最终产成品的定额成本和汇总的成本差异调整、计算产成品的实际成本。的成本差异调整、计算产成品的实际成本。成本差异的处理：生产稳定时，成本差异可全部成本差异的处理：生产稳定时，成本差异可全部由本期产成品成本负担；生产变化较大时，各期由本期产成品成本负担；生产变化较大时，各期的成本差异应当在当期的完工产品和期末在产品的

56、成本差异应当在当期的完工产品和期末在产品之间进行分配之间进行分配举例说明举例说明半成品按定额成本计价图示半成品按定额成本计价图示12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法生产成本生产成本1生产成本生产成本差异差异生产成本生产成本2生产成本生产成本3成本汇总表实际费用定额成本定额成本定额成本实际费用实际费用产成品定额成本加：超支差异减：节约差异产成品实际成本产成品实际成本本图以超支差异为例说明如果是节约差异，处理方法相反超超支支差差异异超超支支差差异异超支差异超支差异12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法（二

57、）逐步分项结转分步法（二）逐步分项结转分步法为了避免逐步综合结转分步法所带来的成本还原为了避免逐步综合结转分步法所带来的成本还原问题，企业在进行逐步结转半成品成本时也可以问题，企业在进行逐步结转半成品成本时也可以区分不同的成本项目分别进行结转，这种成本结区分不同的成本项目分别进行结转，这种成本结转方法称为转方法称为逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法的基本程序与逐步综合结转逐步分项结转分步法的基本程序与逐步综合结转分步法相同分步法相同仍然通过图示说明：仍然通过图示说明：12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法成本计算单成本计算单甲半

58、成品甲半成品 一车间一车间摘要摘要料料工工费费合计合计月初月初184628发生发生1807694350合计合计19880100378月末月末产成产成品品单位单位成本成本3681054162729032494518成本计算单乙半成品 二车间摘 要料工费合计月初半36162072加81018发生半加合计半加月末半加产成品半加单位成本成本计算单a产成品 三车间摘 要料工费合计月初半544254150加201535发生半加合计半加月末半加产成品半加单位成本半：表示半成品加：表示加工费用16272903245270122198881103966080140361620726814162729032454

59、7212697925144112144400887516319815419855010890198725672200242044126981263508470154913143612/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法通过上述图示可以看出，逐步分项结转分步法通过上述图示可以看出，逐步分项结转分步法（1）无需成本还原：产品成本自始至终都是以）无需成本还原：产品成本自始至终都是以原始成本项目反映的原始成本项目反映的（2）半成品成本在上下工序间的结转比较复杂，）半成品成本在上下工序间的结转比较复杂，尤其是半成品通过仓库收发时更是如此尤其是半成品通过仓库收发

60、时更是如此思考两个问题：思考两个问题：其一，每步骤的生产成本为什么都用两行反映其一，每步骤的生产成本为什么都用两行反映其二，分项结转分步法下的其二，分项结转分步法下的“半成品半成品”明细如何明细如何12/8/2021zhengzhou university第二节第二节 分步法分步法二、平行结转分步法二、平行结转分步法平行结转分步法是在逐步结转分步法的基础上为平行结转分步法是在逐步结转分步法的基础上为了简化成本计算而形成的一种成本计算方法了简化成本计算而形成的一种成本计算方法（一）平行结转分步法的特点及基本计算程序（一）平行结转分步法的特点及基本计算程序1.平行结转分步法的四个特点：平行结转分步