国际税收第1章n

1、国际税收(第二版） 朱青 编著第第1 1章章 国际税收导论国际税收导论 1.1 1.1 国际税收的含义国际税收的含义 1.2 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.3 1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义 l1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收l1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质l1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系和区别国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义l1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收l人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济人们

2、通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。的一些税收问题和税收现象。 国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义l1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质l国际税收问题作为开放经济条件下的种国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。关系是国际税

3、收的本质所在。 国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义l国家之间的税收关系主要表现在：国家之间的税收关系主要表现在：l1.国与国之间的税收分配关系国与国之间的税收分配关系l2.国与国之间的税收协调关系国与国之间的税收协调关系 l（1）合作性协调）合作性协调l（2）非合作性协调）非合作性协调国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义l1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系和区别l国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别。国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别。 l国际税收与国家税收的联系主要表现在：国际税收与国家税收的

4、联系主要表现在：l（1）国家税收是国际税收的基础）国家税收是国际税收的基础 l（2）国家税收又要受到国际税收方面）国家税收又要受到国际税收方面 一些因素的影响一些因素的影响 国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含义国际税收的含义l国际税收与国家税收的区别主要表现在：国际税收与国家税收的区别主要表现在：l（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式， 而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问 题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制

5、课 征形式；征形式；l（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之 间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作 用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；l（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收 不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 国际税收(第二版） 朱青 编著1.1国际税收的含

6、义国际税收的含义l在看待国际税收与国家税收的在看待国际税收与国家税收的 关系问题上特别需要注意关系问题上特别需要注意 ：l不能把国际税收与涉外税收相混淆不能把国际税收与涉外税收相混淆l不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收为国际税收国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 l1.2.1 税收分类税收分类l1.2.2 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响l1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收

7、问题的产生国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l1.2.1 税收分类税收分类l1.商品课税的分类商品课税的分类l2.所得课税的分类所得课税的分类l3.财产课税的分类财产课税的分类国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l商品课税的分类：商品课税的分类：l关税关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）l进口税（对进口商品课征的关税进口税（对进口商品课征的关税 ）l出口税（对出口商品课征的关税出口税（对出口商品课征的关税 ）l过境税（对过境商品课征的关税过境税（对过

8、境商品课征的关税 ）l国内商品税国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收课征的税收 ）l消售税消售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）l销费税销费税（销费税的课征着眼于消费行为（销费税的课征着眼于消费行为 ）国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l所得课税的分类所得课税的分类 ：l个人所得税个人所得税l分类所得税制分类所得税制l综合所得税制综合所得税制l混合所得税制混合所得税制l公司所得税公司所得税l预提所得税（或预提税）预提所得税（或预提税） 国

9、际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l财产课税的分类：财产课税的分类：l对纳税人拥有的财产课征的税收：对纳税人拥有的财产课征的税收： l个别财产税个别财产税 l一般财产税（又称财富税）一般财产税（又称财富税）l对纳税人转移的财产课征的税收：对纳税人转移的财产课征的税收：l赠与税赠与税 l死亡税死亡税 国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l1.2.2 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响l1商品课税对国际贸易的影响商品课税对国际贸易的影响l关税与国际贸易关税与国际贸易l国内商品税与国际贸易国内商品税与国际贸易l

10、2.所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响l对国际直接投资的影响对国际直接投资的影响l对国际间接投资的影响对国际间接投资的影响l3.财产课税对国际投资的影响财产课税对国际投资的影响 国际税收(第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l分析财产课税与所得课税的等效性分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为元，市场年利率为10%，这时资产的，这时资产的年收益为年收益为100元，如果政府课征元，如果政府课征5%的财产税，税额为的财产税，税额为50元，这相元，这相当于对资产收益课征当于对资产收益课征50%的所

11、得税。我们可以用公式来表述财产的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，为资产的价值，Y为资产的年收益，为资产的年收益，i为市场利息率，则有：为市场利息率，则有： YiV或或VYi 设财产税税率为设财产税税率为tp，所得税税率为，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：相等，必须有： tp Yi ty Y 或或ty tp / i 在上面的例子中，财产税税率在上面的例子中，财产税税率tp为为5%，市场利息率，市场利息率i为为10%，因而，因而所得税税率所得税税率ty一定等于一定等于50%。国际税收(

12、第二版） 朱青 编著1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生l1.商品课税国际协调活动的产生商品课税国际协调活动的产生l2.所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生l3.财产课税国际税收问题的产生财产课税国际税收问题的产生国际税收(第二版） 朱青 编著1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势 l1在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容；心内容；l2在所得课

13、税领域，国与国之间的税收竞争将更为在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止激烈，为了防止“财政降格财政降格” (fiscal degradation)的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调；制度进行协调；l3随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；的国际税收协调将会有更为广阔的前景；l4各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；对付跨国纳税人的国际避税和偷税

14、行为；l5随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。国际税收(第二版） 朱青 编著经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（一）所得税税率变化一览表（一） 国国 别别 1996年年 2002年年1996-2002年的变化年的变化 澳大利亚澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利奥地利 34.0 34.0 0 比利时比利时 40.2 40.2 0 加拿大加拿大 44.6 38.6 6 捷克捷克 39.0 31.0 8 丹麦丹麦 34.0

15、30.0 4 芬兰芬兰 280 29.0 1 法国法国 36.7 34.3 2 德国德国 57.4 38.4 19 希腊希腊 40.0 350 5 匈牙利匈牙利 33.3 18.0 15 冰岛冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰爱尔兰 38.0 16.0 22 意大利意大利 53.2 40.3 13 日本日本 51.6 42.0 10 韩国韩国 33.0 29.7 3国际税收(第二版） 朱青 编著经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）所得税税率变化一览表（二） 卢森堡卢森堡 40.3 30.4 10 墨西哥墨西哥 34.0 35.0 1 荷兰荷兰 35.0

16、34.5 1 新西兰新西兰 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波兰波兰 400 28.0 12 葡萄牙葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克斯洛伐克 25.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 24.5 4 土耳其土耳其 44.0 33.0 11 英国英国 33.0 30.0 3 美国美国 400 400 0 30国平均国平均 37.6 31.4 6表表1.1 经合组织经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和）（中央或联邦与省或州两级税率之和

17、） 单位：单位：%国际税收(第二版） 朱青 编著1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势l电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题新的课题 ：l(1)电子商务交易中客户所在国电子商务交易中客户所在国(所得来源国所得来源国)是否应对是否应对国外销售商的经营所得征税。国外销售商的经营所得征税。l(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。困难。l(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会