第十七章基金管理公司业务核算

1、 证券投资基金（简称证券投资基金（简称“基金基金”）是指通过发售）是指通过发售基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独立财产，由基金托管人托管，基金管理人管理，立财产，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投资组合的方式进行证券投资的一种利益共享、以投资组合的方式进行证券投资的一种利益共享、风险共担的集合投资方式。风险共担的集合投资方式。 基金是一种间接投资工具，以股票、债券等金基金是一种间接投资工具，以股票、债券等金融证券为投资对象，基金投资人通过购买基金份额融证券为投资对象，基金投资人通过购买基金份额的方式间接进行证券投资。的方式间接进行证券投

2、资。( (二二) )基金的分类基金的分类1 1、按基金的运作方式分、按基金的运作方式分（1 1）封闭式基金：）封闭式基金： 指基金份额在基金合同期限内固定不变，基金份指基金份额在基金合同期限内固定不变，基金份额持有人不得申请申购和赎回的基金。基金份额可在额持有人不得申请申购和赎回的基金。基金份额可在证券交易所上市交易，投资者买卖封闭式基金，需委证券交易所上市交易，投资者买卖封闭式基金，需委托证券公司在证券交易所按市价买卖。封闭式基金一托证券公司在证券交易所按市价买卖。封闭式基金一般有一个固定的存续期，我国封闭式基金存续期在般有一个固定的存续期，我国封闭式基金存续期在1515年左右。年左右。（2

3、 2）开放式基金：）开放式基金： 指基金份额不固定，基金份额可在基金合同约指基金份额不固定，基金份额可在基金合同约定的时间和场所进行申购或赎回的基金。开放式基定的时间和场所进行申购或赎回的基金。开放式基金一般无期限。普通的开放式基金不在证金一般无期限。普通的开放式基金不在证劵劵交易所上交易所上市交易，特殊品种的可在交易所上市。市交易，特殊品种的可在交易所上市。2 2、按基金组织形式分、按基金组织形式分（1 1）公司型基金：）公司型基金： 公司型基金是具有共同投资目标的投资者依据公司公司型基金是具有共同投资目标的投资者依据公司法组成以盈利为目的、投资于特定对象（如有价证法组成以盈利为目的、投资于

4、特定对象（如有价证券，货币）的股份制投资公司券，货币）的股份制投资公司 。基金本身为一家股份。基金本身为一家股份有限公司，具有法人资格。公司型基金的代表是美国有限公司，具有法人资格。公司型基金的代表是美国的投资公司。的投资公司。（2 2）契约型基金：）契约型基金： 契约型基金也可称为信托型基金，是指投资者、契约型基金也可称为信托型基金，是指投资者、管理人、托管人三者作为基金的当事人，通过签订基管理人、托管人三者作为基金的当事人，通过签订基金契约合同的形式发行受益凭证而设立的一种基金金契约合同的形式发行受益凭证而设立的一种基金 。契约型基金本身并不具备法人的资格。我国的基金多契约型基金本身并不具

5、备法人的资格。我国的基金多为契约型基金。为契约型基金。3 3、按基金经营目标分、按基金经营目标分（1 1）成长型：追求的是基金资产的长期增值，基金）成长型：追求的是基金资产的长期增值，基金管理人通常将基金资产投资于信誉较高、有长期成长管理人通常将基金资产投资于信誉较高、有长期成长前景的公司股票。前景的公司股票。（2 2）收入型：追求稳定的经常性收入，主要以大盘）收入型：追求稳定的经常性收入，主要以大盘蓝筹股、公司债券、政府债券等为投资对象。蓝筹股、公司债券、政府债券等为投资对象。（3 3）平衡型：既追求资本增值又追求当期收益。）平衡型：既追求资本增值又追求当期收益。4 4、按投资对象分、按投资

6、对象分 基金的投资对象是中国证监会批准允许基金投基金的投资对象是中国证监会批准允许基金投资的各类金融工具，包括股票、债券、权证和货币资的各类金融工具，包括股票、债券、权证和货币市场工具。市场工具。（1 1）股票基金：又称股票型基金，是投资于股票）股票基金：又称股票型基金，是投资于股票市场的基金市场的基金 ，根据中国证监会对基金类别的分类，根据中国证监会对基金类别的分类标准，是指标准，是指60%60%以上的基金资产投资于股票的基金。以上的基金资产投资于股票的基金。 （2 2）债券基金：又称债券型基金，是专门投资于）债券基金：又称债券型基金，是专门投资于债券的基金，基金资产债券的基金，基金资产80

7、%80%以上投资于债券的为债以上投资于债券的为债券基金。券基金。（3 3）混合型基金：同时以股票和债券为投资对象，）混合型基金：同时以股票和债券为投资对象，但股票投资和债券投资的比率不符合股票基金和债券但股票投资和债券投资的比率不符合股票基金和债券基金规定的为混合型基金。基金规定的为混合型基金。（4 4）货币市场基金：是指投资于货币市场上短）货币市场基金：是指投资于货币市场上短期（一年以内）有价证券的一种投资基金。该基期（一年以内）有价证券的一种投资基金。该基金资产主要投资于短期货币工具如国库券、商业金资产主要投资于短期货币工具如国库券、商业票据、银行定期存单、政府短期债券等短期有价票据、银行

8、定期存单、政府短期债券等短期有价证券。证券。 （5 5）期货基金：是一种以期货为主要投资对象的投资）期货基金：是一种以期货为主要投资对象的投资基金。期货是一种合约，是以某种大宗产品基金。期货是一种合约，是以某种大宗产品( (如棉花、大如棉花、大豆、石油等豆、石油等) )及金融资产及金融资产( (股票、债券等股票、债券等) )为标的的标准化为标的的标准化交易合约。交易双方不必在买卖发生的初期就交收实交易合约。交易双方不必在买卖发生的初期就交收实货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货，因此就货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货，因此就称其为期货称其为期货”。 （6 6）期权基金：是以期权为主

9、要投资对象的投资基金。）期权基金：是以期权为主要投资对象的投资基金。期权是一种合约，是指在一定时期内按约定的价格买入期权是一种合约，是指在一定时期内按约定的价格买入或卖出一定数量的某种投资标的的权利。如果市场价格或卖出一定数量的某种投资标的的权利。如果市场价格变动对他履约有利，他就会行使这种买入和卖出的权变动对他履约有利，他就会行使这种买入和卖出的权利，即行使期权；反之，他亦可放弃期权而听任合同过利，即行使期权；反之，他亦可放弃期权而听任合同过期作废。作为对这种权利占有的代价，期权购买者需要期作废。作为对这种权利占有的代价，期权购买者需要向期权出售者支付一笔期权费（期权的价格）。向期权出售者支

10、付一笔期权费（期权的价格）。 证券投资基金业务：基金的募集与销售、基金的投证券投资基金业务：基金的募集与销售、基金的投资管理、基金运营服务等。资管理、基金运营服务等。2 2、特定客户资产管理业务：专户理财业务。、特定客户资产管理业务：专户理财业务。3 3、投资咨询服务、投资咨询服务4 4、全国社会保险基金管理及企业年金管理、全国社会保险基金管理及企业年金管理5 5、QDIIQDII业务（合格境内机构投资者）业务（合格境内机构投资者） 截至截至20132013年年1 1月底，我国境内共有基金管理公司月底，我国境内共有基金管理公司7777家，其中合资公司家，其中合资公司4343家，内资公司家，内资

11、公司3434家；管理资产家；管理资产合计合计36021.3236021.32亿元，其中管理的公募基金规模亿元，其中管理的公募基金规模7854.747854.74亿元，非公开募集资产规模亿元，非公开募集资产规模8166.588166.58亿元。亿元。 （一）基金会计制度（一）基金会计制度 20012001年，财政部发布年，财政部发布证证劵劵投资基金会计核算办投资基金会计核算办法法，根据，根据会计法会计法、金融企业会计制度金融企业会计制度及国及国家其他有关法律和法规制定，家其他有关法律和法规制定，20022002年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 2007 2007年，中国证券业协会发布年，

12、中国证券业协会发布 证券投资基金会证券投资基金会计核算业务指引，根据会计法、证券投资基计核算业务指引，根据会计法、证券投资基金法、企业会计准则及国家其他有关法律和法金法、企业会计准则及国家其他有关法律和法规制定，规制定，20072007年年7 7月月1 1日起实施。日起实施。 基金公司对所管理的基金基金公司对所管理的基金以基金作为会计核算主以基金作为会计核算主体，独立核算，体，独立核算，一个基金就是一个会计主体。一个基金就是一个会计主体。 基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当

13、期损益的金融资产和金融负债。和金融负债。1 1、资产类、资产类银行存款银行存款结算备付金结算备付金存出保证金存出保证金股票投资股票投资债券投资债券投资资产支持证券投资资产支持证券投资基金投资基金投资权证投资权证投资买入返售金融资产买入返售金融资产应收股利应收股利应收利息应收利息应收申购款应收申购款其他应收款其他应收款待摊费用待摊费用2 2、负债类、负债类短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款应付赎回款应付赎回款应付赎回款应付赎回款应付管理人报酬应付管理人报酬应付托管费应付托管费应付销售服务费应付销售服务费应付交易费用应付交易费用应交税费应交税费应付利息

14、应付利息应付利润应付利润其他应付款其他应付款预提费用预提费用3 3、共同类、共同类证券清算款证券清算款远期投资远期投资其他衍生工具其他衍生工具套期工具套期工具被套期项目被套期项目4 4、所有者权益类、所有者权益类实收基金实收基金损益平准金损益平准金本期利润本期利润利润分配利润分配5 5、损益类、损益类允价值变动损益允价值变动损益投资收益投资收益其他收入其他收入管理人报酬管理人报酬托管费托管费销售服务费销售服务费交易费用交易费用利息支出利息支出其他费用其他费用以前年度损益调整以前年度损益调整 第二节第二节 基金发行及增减变动的核算基金发行及增减变动的核算一、基金发行的核算一、基金发行的核算 基金

15、发行，是基金发起人设立或扩募基金的申请基金发行，是基金发起人设立或扩募基金的申请被证监会批准后，向投资者推销基金单位、募集基金被证监会批准后，向投资者推销基金单位、募集基金的行为。基金发行有溢价发行、平价发行和折价发行。的行为。基金发行有溢价发行、平价发行和折价发行。 基金的募集分为申请、核准、发售、基金合同生效基金的募集分为申请、核准、发售、基金合同生效四个阶段。四个阶段。 基金发起人向证监会提交申请文件，经证监会批准基金发起人向证监会提交申请文件，经证监会批准后，向投资者推销基金单位、募集基金，募集期结束后，向投资者推销基金单位、募集基金，募集期结束基金成立或不成立。基金成立或不成立。 基

16、金的募集期为基金的募集期为3 3个月。封闭式基金自批准之日个月。封闭式基金自批准之日起起3 3个月内募集的资金超过该基金批准规模的个月内募集的资金超过该基金批准规模的80%80%，该，该基基金方可成立。开放式基金自批准之日起金方可成立。开放式基金自批准之日起3 3个月净销售个月净销售额超过额超过2 2亿，该基金方可成立。亿，该基金方可成立。 基金募集失败，基金管理人应返还投资者已缴纳基金募集失败，基金管理人应返还投资者已缴纳的款项和银行同期存款利息。的款项和银行同期存款利息。 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 实收基金：实收基金是基金份额持有人投入的实收基金：实收基金是基金份额持有人投

17、入的资本。资本。 对于封闭式基金而言，实收基金是指在基金募对于封闭式基金而言，实收基金是指在基金募集期内投资人投入的资本。基金的发起人在设立基金集期内投资人投入的资本。基金的发起人在设立基金时限定了基金单位的发行总额，时限定了基金单位的发行总额，在封闭式基金存续期在封闭式基金存续期内不再接受新的投资，实收基金总额不变内不再接受新的投资，实收基金总额不变。 对于开放式基金而言，实收基金是指基金持续经对于开放式基金而言，实收基金是指基金持续经营期间投资人投入的资本。基金设立后，基金的总额营期间投资人投入的资本。基金设立后，基金的总额不固定，投资人可根据具体情况随时申购和赎回基金不固定，投资人可根据

18、具体情况随时申购和赎回基金单位，单位，实收基金总额随着申购、赎回不断发生增减变实收基金总额随着申购、赎回不断发生增减变化。化。 基金基金发行的核算发行的核算 1 1、封闭式基金发行的核算、封闭式基金发行的核算 封闭式基金，募集发行期结束，基金成立时，按照封闭式基金，募集发行期结束，基金成立时，按照实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”，按实际收到基金，按实际收到基金单单位发行总额位发行总额, ,贷记贷记“实收基金实收基金”,”,基金发行费收入扣除相基金发行费收入扣除相关关费用后的结余，作为其他收入处理，贷记费用后的结余，作为其他收入处理，贷记“其他收其他收入入” ” 。

19、例：某基金公司发行例：某基金公司发行1010亿份基金单位，基金单位发亿份基金单位，基金单位发行价为行价为1.051.05元，支付费用元，支付费用10001000万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 040 000 000 1 040 000 000（实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：实收基金贷：实收基金 1 000 000 000 1 000 000 000（基金单位发行总额）（基金单位发行总额） 其他收入其他收入 40 000 000 40 000 000（差额）（差额） 2 2、开放式基金发行的核算、开放式基金发行的核算 开放式基金，基金成立时开放式基金，基金成立时 ，发行收入扣

20、除认购，发行收入扣除认购费后，按照实际收到的金额作为基金份额，借记费后，按照实际收到的金额作为基金份额，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“实收基金实收基金” ” 。 例例1 1：见书上例：见书上例17-117-1 例例2 2：某投资人投资：某投资人投资1 1万元认购基金，认购费用为万元认购基金，认购费用为118.58118.58元，认购基金在募集期产生的利息为元，认购基金在募集期产生的利息为3 3元，基金元，基金份额面值为份额面值为1 1元。元。 认购份额认购份额=10000-118.58+3=9884.42=10000-118.58+3=9884.42 借：银行存款借：银行存款 9884

21、.42 9884.42 贷：实收基金贷：实收基金 9884.42 9884.42 二、开放式基金的申购和赎回的核算二、开放式基金的申购和赎回的核算 申购是指投资者在开放式基金合同成立生效后，申购是指投资者在开放式基金合同成立生效后，申请购买基金份额的行为。申请购买基金份额的行为。 赎回是指基金份额持有人要求基金管理人购回其赎回是指基金份额持有人要求基金管理人购回其所持有的开放式基金份额的行为。所持有的开放式基金份额的行为。 普通开放式基金不在交易所上市，封闭期结束后，普通开放式基金不在交易所上市，封闭期结束后，投资者可以在规定的时间和营业场所办理基金的申购和投资者可以在规定的时间和营业场所办理

22、基金的申购和赎回。赎回。 开放基金的申购价格和赎回价格是依据申购或赎开放基金的申购价格和赎回价格是依据申购或赎回日回日基金单位资产净值基金单位资产净值加减有关费用计算得出。加减有关费用计算得出。 ( (一一) )基金净值和基金单位资产净值的计算基金净值和基金单位资产净值的计算 基金单位净值是开放式基金申购份额、赎回金额基金单位净值是开放式基金申购份额、赎回金额计算的基础，直接关系到基金投资者的利益，所以需计算的基础，直接关系到基金投资者的利益，所以需正确计算基金单位净值。正确计算基金单位净值。 基金资产净值基金资产净值是全部基金资产进行估价的总市值是全部基金资产进行估价的总市值减去总负债后的余

23、额。减去总负债后的余额。 基金资产净值基金资产净值= =基金资产基金资产- -基金负债基金负债 基金单位资产净值基金单位资产净值是按照开放日闭市后基金资产是按照开放日闭市后基金资产净值除以当日基金单位的余额数量计算确定。净值除以当日基金单位的余额数量计算确定。 基金单位资产净值基金单位资产净值= =基金资产净值基金资产净值基金单位总数基金单位总数 例：见书上例例：见书上例17-217-2（二）开放式基金申购的核算（二）开放式基金申购的核算1、申购基金份额的计算、申购基金份额的计算 投资者申购基金时是投资者申购基金时是按购买的金额提出申请按购买的金额提出申请，而，而不是按购买的份额提出申请。不是

24、按购买的份额提出申请。 对一笔申购金额可以买到的基金单位（即申购份对一笔申购金额可以买到的基金单位（即申购份额）的计算如下：额）的计算如下：申购费用申购费用=申购金额申购金额申购费费率申购费费率净申购金额净申购金额=申购金额申购金额-申购费用申购费用申购份额申购份额=净申购金额净申购金额/申购当日基金单位资产净值申购当日基金单位资产净值 例：某日某基金的基金份额净值为例：某日某基金的基金份额净值为1.251.25元，某投资元，某投资者申购金额为者申购金额为100100万元，申购费为万元，申购费为8919.728919.72元元, ,其获得的其获得的基金份额为：基金份额为： 净申购金额净申购金额

25、=1000000- 8919.72=991080.28=1000000- 8919.72=991080.28（元）（元） 申购份额申购份额=991080.28=991080.28 1.25=792864.22 1.25=792864.22（份）（份）（2 2）损益平准金）损益平准金 持有人权益类科目，核算非利润转化而形成持有人权益类科目，核算非利润转化而形成的的损益平准金，如申购、赎回款中所含的损益平准金，如申购、赎回款中所含的未分配收益未分配收益和公允价值变动损益和公允价值变动损益。期末，应将本科目余额全部。期末，应将本科目余额全部转入转入“收益分配收益分配-未分配收益未分配收益”科目，结转

26、后本科科目，结转后本科目目应无余额。可按损益平准金的种类进行明细核算，应无余额。可按损益平准金的种类进行明细核算，分别分别“已实现已实现”和和“未实现未实现”进行明细核算。进行明细核算。 3 3、基金申购的会计核算、基金申购的会计核算（1 1）基金申购确认日）基金申购确认日 基金申购确认日基金申购确认日, ,按基金申购款借记按基金申购款借记“应收申购应收申购款款”，按实收基金和损益平准金的余额占基金净值的，按实收基金和损益平准金的余额占基金净值的比比例，将确认有效的申购款项分割为两部分，对基金申例，将确认有效的申购款项分割为两部分，对基金申购款中含有的实收基金，贷记购款中含有的实收基金，贷记“

27、实收基金实收基金”科目，按科目，按基基金申购款与实收基金的差额，贷记金申购款与实收基金的差额，贷记“损益平准金损益平准金”科科目。目。 借：应收申购款（净申购金额）借：应收申购款（净申购金额）贷：实收基金（申购份数）贷：实收基金（申购份数） 损益平准金损益平准金（基金申购款与实收基金的差额）（基金申购款与实收基金的差额） 损益平准金损益平准金= =净申购金额净申购金额- -申购份数（额）申购份数（额）（2 2）实际收到申购款时）实际收到申购款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收申购款贷：应收申购款例例1 1：见书上例：见书上例17-317-3，分录修改如下：，分录修改如下： 借：应收申购款借：

28、应收申购款 990000990000 贷：实收基金贷：实收基金 987137.30987137.30 损益平准金损益平准金 2862.702862.70 损益平准金损益平准金= =净申购金额净申购金额- -申购份额申购份额 = 990000-987137.30= 990000-987137.30 = 2862.70 = 2862.70例例2 2 ：A A基金为开放基金，申购成功应确认的金额（净基金为开放基金，申购成功应确认的金额（净申购金额）是申购金额）是352159.92352159.92元，申购当日基金单位净值为元，申购当日基金单位净值为2.542.54元。利润分配（未分配利润）未实现部分

29、的余额元。利润分配（未分配利润）未实现部分的余额占占利润分配总额的比例为利润分配总额的比例为0.56.0.56.1 1、申购份数、申购份数= =净申购金额净申购金额/ /申购当日基金单位资产净值申购当日基金单位资产净值 = 352159.92 / 2.54 = 138645.64(= 352159.92 / 2.54 = 138645.64(份）份）2 2、损益平准金、损益平准金= =净申购金额净申购金额- -申购份额申购份额 = 352159.92- 138645.64= 213514.28= 352159.92- 138645.64= 213514.28 未实现部分未实现部分= 21351

30、4.28= 213514.28* * 0.56=119568 0.56=119568 已实现部分已实现部分= 213514.28-119568=93946.28= 213514.28-119568=93946.28 借：应收申购款借：应收申购款 352159.92352159.92 贷：实收基金贷：实收基金 138645.64138645.64 损益平准金损益平准金- -未实现未实现 119568 119568 - -已实现已实现 93946.2893946.28（三）开放式基金赎回的核算（三）开放式基金赎回的核算 1、赎回金额的计算、赎回金额的计算 基金赎回是基金赎回是按卖出的份额提出申请按

31、卖出的份额提出申请，而不是按，而不是按卖出的申请金额提出申请。卖出的申请金额提出申请。基金赎回时投资者所得到的金额计算如下：基金赎回时投资者所得到的金额计算如下： 赎回总额赎回总额=赎回份额赎回份额赎回日基金单位净值赎回日基金单位净值 赎回费用赎回费用=赎回总金额赎回总金额赎回费赎回费 赎回金额赎回金额=赎回总额赎回总额-赎回费用赎回费用 例：某投资者在某日赎回例：某投资者在某日赎回1000010000份基金份额，赎回份基金份额，赎回费率为费率为0.5%0.5%，该日基金份额净值为，该日基金份额净值为1.251.25元，则其获得元，则其获得的赎回金额为：的赎回金额为： 赎回总金额赎回总金额=

32、10000 = 10000 1.25=12500 1.25=12500（元）（元） 赎回费用赎回费用=12500 =12500 0.5%=62.5 0.5%=62.5 （元）（元） 赎回金额赎回金额=12500- 62.5 =12437.5 =12500- 62.5 =12437.5 （元）（元） 该投资者的赎回金额为该投资者的赎回金额为12437.5 12437.5 元。元。2 2、设置的会计科目、设置的会计科目（1 1）应付赎回款）应付赎回款 核算按规定应付给核算按规定应付给基金份额持有人基金份额持有人的赎回款和转的赎回款和转换转出款。换转出款。（2 2）应付赎回费）应付赎回费 核算按规定

33、计算的应付给核算按规定计算的应付给办理赎回业务或转换业办理赎回业务或转换业务的机构务的机构的赎回费或转换转出费。的赎回费或转换转出费。3 3、赎回的会计核算、赎回的会计核算（1 1）基金赎回确认日）基金赎回确认日 基金赎回确认日，按实收基金余额占基金净值的比基金赎回确认日，按实收基金余额占基金净值的比例，对基金赎回款中含有的实收基金，借记例，对基金赎回款中含有的实收基金，借记“实收基金实收基金”，按赎回款与实收基金的差额，借记，按赎回款与实收基金的差额，借记“损益平准金损益平准金”，按应付基金份额持有人赎回款，贷记按应付基金份额持有人赎回款，贷记“应付赎回款应付赎回款”，按按赎回费中基本手续费

34、部分，贷记赎回费中基本手续费部分，贷记“应付赎回费应付赎回费”，按赎，按赎回回费扣除基本手续费后的余额部分，贷记费扣除基本手续费后的余额部分，贷记“其他收入其他收入”。 借：实收基金（赎回份额）借：实收基金（赎回份额） 损益平准金（赎回总金额损益平准金（赎回总金额- -赎回份数）赎回份数） 贷：应付赎回款（赎回金额）贷：应付赎回款（赎回金额） 应付赎回费应付赎回费（应付给代为办理业务机构的费用）（应付给代为办理业务机构的费用） 其他收入其他收入赎回费（差额）赎回费（差额） （2 2）支付投资人赎回款时）支付投资人赎回款时 借：应付赎回款借：应付赎回款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）向办理赎

35、回业务的机构支付赎回费时）向办理赎回业务的机构支付赎回费时 借：应付赎回费借：应付赎回费 贷：银行存款贷：银行存款例例1 1：见书上例：见书上例17-417-4，分录修改如下：，分录修改如下： 借：实收基金借：实收基金 500000500000 损益平准金损益平准金 14501450 贷：应付赎回款贷：应付赎回款 498942.75498942.75 应付赎回费应付赎回费某银行某银行 300300 其他收入其他收入赎回费赎回费 2207.252207.25（按差额）（按差额） 损益平准金损益平准金= =赎回总金额赎回总金额- -赎回份数赎回份数 =501450-500000 = 1450=50

36、1450-500000 = 1450 例例2 2：A A基金为开放式基金，基金为开放式基金，1212月月1313日申请赎回的日申请赎回的份额为份额为1000010000份，赎回费率为份，赎回费率为0.5%0.5%，当日基金净值为，当日基金净值为2.542.54元，应付给代办业务的机构手续费元，应付给代办业务的机构手续费95.2595.25元。利元。利润分配（未分配利润）未实现部分的余额占利润分配润分配（未分配利润）未实现部分的余额占利润分配总额的比例为总额的比例为0.560.56。1 1、赎回总金额、赎回总金额= =赎回份额赎回份额赎回日基金单位净值赎回日基金单位净值 = 10000 = 10

37、000 2.54=25400 2.54=25400（元）（元）2 2、赎回费用、赎回费用= =赎回总金额赎回总金额赎回费赎回费 = 25400 = 25400 0.5%=127 0.5%=127（元）（元）3 3、赎回金额、赎回金额= =赎回总金额赎回总金额- -赎回费用赎回费用 = 25400- 127=25273= 25400- 127=25273（元）（元） 4 4、损益平准金、损益平准金= =赎回总金额赎回总金额- -赎回份数赎回份数 =25400- 10000=15400=25400- 10000=15400（元）（元） 未实现部分未实现部分= 15400= 154000.56=86

38、240.56=8624 已实现部分已实现部分= 15400-8624=6776= 15400-8624=6776 借：实收基金借：实收基金 1000010000 损益平准金损益平准金- -未实现未实现 86248624 - -已实现已实现 67766776 贷：应付赎回款贷：应付赎回款 2527325273 应付赎回费应付赎回费 95.2595.25 其他收入其他收入赎回费赎回费 31.7531.75 第三节第三节 买入股票买入股票 1 1、设置的会计科目、设置的会计科目 股票投资股票投资 ：本科目核算股票投资的实际成本和价：本科目核算股票投资的实际成本和价值变动（估值增值或减值）。值变动（估

39、值增值或减值）。 证券清算款：本科目核算因买卖证券、回购证券、证券清算款：本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记申购新股、配售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。可结算机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。可按不同证券登记结算机构或证券交易对手方等进行明按不同证券登记结算机构或证券交易对手方等进行明细核算。细核算。 应付佣金：本科目核算因证券交易而应支付给应付佣金：本科目核算因证券交易而应支付给券券商商的佣金。的佣金。 2 2、买入股票的会计核算、买入股票的会计核算 买入股票交易日：买入股票交易日： 借：股票投资

40、（包括成交总额和相关费用）借：股票投资（包括成交总额和相关费用） 贷：证券清算款（按应支付的证券清算款）贷：证券清算款（按应支付的证券清算款） 应付佣金（按应付券商的佣金）应付佣金（按应付券商的佣金） 资金交收日：资金交收日： 借：证券清算款借：证券清算款 贷：结算备付金贷：结算备付金 例：见书上例例：见书上例175175（二）卖出股票（二）卖出股票卖出股票交易日：卖出股票交易日： 借：证券清算款（按应收取的证券清算款）借：证券清算款（按应收取的证券清算款） 贷：股票投资（按卖出股票的成本）贷：股票投资（按卖出股票的成本） 应付佣金（按应付券商的佣金应付佣金（按应付券商的佣金 ） 股票价差收入

41、（按差额，或借记股票价差收入（按差额，或借记 ）资金交收日：资金交收日： 借：结算备付金借：结算备付金 贷：证券清算款贷：证券清算款 例：见书上例例：见书上例17-617-6 （三）股票股利和现金股利（三）股票股利和现金股利基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利：基金持有股票期间上市公司宣告发放现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：股利收入贷：股利收入 股票持有期间获得股票股利应于除权除息日，按股票持有期间获得股票股利应于除权除息日，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在定增加的股票数量，在“股票投资股票投资”账户账

42、户“数量数量”栏进栏进行记录。行记录。 例：见书上例例：见书上例17-7 17-7 二、例：见书上例例：见书上例17-817-8 卖出卖出交易日：交易日： 借：证券清算款（按应收取的证券清算款）借：证券清算款（按应收取的证券清算款） 贷：贷：（按已售债券成本）（按已售债券成本） 应收利息应收利息 资金交收日：资金交收日： 借：结算备付金借：结算备付金 贷：证券清算款贷：证券清算款 例：见书上例例：见书上例17-917-9三、对证三、对证劵劵投资估值增值的核算投资估值增值的核算 基金资产估值是指通过对基金所拥有的全部资产及基金资产估值是指通过对基金所拥有的全部资产及所有负债按一定的原则和方法进行

43、估算，进而确定基所有负债按一定的原则和方法进行估算，进而确定基金资产公允价值的过程。金资产公允价值的过程。 估值日对持有的证估值日对持有的证劵劵估值时，如为估值增值，按当估值时，如为估值增值，按当日与上一日估值增值的差额，记：日与上一日估值增值的差额，记： 借：投资估值增值借：投资估值增值股票股票 债券债券 贷：未实现利得贷：未实现利得 如为估值减值，做相反的会计分录。如为估值减值，做相反的会计分录。 2 2、卖出回购金融资产、卖出回购金融资产卖出日：卖出日： 借：证券清算款借：证券清算款 其他费用其他费用 贷：卖出回购金融资产款贷：卖出回购金融资产款到期购回时：到期购回时：借：卖出回购金融资

44、产款借：卖出回购金融资产款 利息支出利息支出卖出回购金融资产支出卖出回购金融资产支出 贷：证券清算款贷：证券清算款 第四节第四节 证证劵劵投资基金损益的核算投资基金损益的核算 一、基金收入一、基金收入 基金收入，是指基金资产在运作过程中所产生的基金收入，是指基金资产在运作过程中所产生的各种收入。基金收入包括：各种收入。基金收入包括： 1 1、利息收入、利息收入 包括债券利息收入、存款利息收入、买入返售金包括债券利息收入、存款利息收入、买入返售金融资产收入等。融资产收入等。 2 2、投资收益、投资收益 包括投资股票收益、债包括投资股票收益、债劵劵投资收益、股利收益等。投资收益、股利收益等。 3

45、3、其他收入、其他收入 除上述以外的其他各项收入。除上述以外的其他各项收入。 4 4、公允价值变动收益、公允价值变动收益 二、基金费用二、基金费用 基金运作过程中涉及的费用分为以下两种类型：基金运作过程中涉及的费用分为以下两种类型：（1 1）由基金资产承担的费用）由基金资产承担的费用 这是基金管理过程中发生的费用，主要包括基金这是基金管理过程中发生的费用，主要包括基金管理费、基金托管费、信息披露费等。这些费用由管理费、基金托管费、信息披露费等。这些费用由基金资产承担，是基金会计核算的内容，本节所述基金资产承担，是基金会计核算的内容，本节所述基基金费用是指这一类费用。金费用是指这一类费用。（2

46、2）不由基金资产承担的费用）不由基金资产承担的费用 这是基金销售过程中发生的由基金投资者自己承这是基金销售过程中发生的由基金投资者自己承担的费用，主要包括申购费、赎回费及基金转换费。担的费用，主要包括申购费、赎回费及基金转换费。这类费用不参与基金的会计核算。这类费用不参与基金的会计核算。 （一）（一） 基金费用包含的内容基金费用包含的内容1 1、基金管理费、基金管理费 基金管理费，是指基金管理人管理基金资产而向基金管理费，是指基金管理人管理基金资产而向基金收取的费用。基金收取的费用。 管理人报酬每天按基金的前一天的基金资产净值、管理人报酬每天按基金的前一天的基金资产净值、管理费率每日计提，按月

47、支付。管理费率每日计提，按月支付。 应计提的管理人报酬应计提的管理人报酬= =前一天的基金资产净值前一天的基金资产净值年管年管理费率理费率当年实际天数当年实际天数设置设置“管理人报酬管理人报酬”科目，核算基金按规定计提的科目，核算基金按规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬, , 可分别可分别“管管理费理费”和和“业绩报酬业绩报酬”进行明细核算。进行明细核算。 例：例：A A基金的基金管理费率为基金的基金管理费率为1.5%1.5%，20142014年年7 7月月3 3日，该基金的净值为日，该基金的净值为7000000070000000元，元，2014

48、2014年年7 7月月4 4日基日基金的净值为金的净值为71000000.5671000000.56元。计算元。计算7 7月月4 4日基金管理日基金管理人报酬并编制相关分录。人报酬并编制相关分录。 管理人报酬管理人报酬= 70000000= 700000001.5%1.5%365=2876.71365=2876.71 借：管理人报酬借：管理人报酬 2876.712876.71 贷：应付管理人报酬贷：应付管理人报酬 2876.712876.712 2、基金托管费、基金托管费 基金托管人为基金提供托管服务而向基金收取的基金托管人为基金提供托管服务而向基金收取的费用。费用。 基金托管费每天按基金前一

49、天的净资产值、管理基金托管费每天按基金前一天的净资产值、管理费率每日计提，按月支付。费率每日计提，按月支付。 应计提的托管费应计提的托管费= =前一天的净资产值前一天的净资产值年托管费率年托管费率当年实际天数当年实际天数 借：基金托管费借：基金托管费 贷：应付托管费贷：应付托管费3 3、销售服务费、销售服务费 指从基金资产中扣除的用于支付销售机构佣金及指从基金资产中扣除的用于支付销售机构佣金及基金管理人的广告费、促销活动费等。基金管理人的广告费、促销活动费等。 基金销售服务费目前是货币市场基金和一些债基金销售服务费目前是货币市场基金和一些债券型基金收取，费率大约为券型基金收取，费率大约为0.2

50、50.25。收取销售服务。收取销售服务费的基金通常不收申购费。费的基金通常不收申购费。应计提的销售服务费应计提的销售服务费= =前一天的净资产值前一天的净资产值年销售服务年销售服务费率费率当年实际天数当年实际天数 借：销售服务费借：销售服务费 贷：应付销售服务费贷：应付销售服务费 基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行 义务导致的费用支出或基金财产的损失。义务导致的费用支出或基金财产的损失。2 2、基金管理人和基金托管人处理与基金运作无关的、基金管理人和基金托管人处理与基金运作无关的 事项发生的费用。事项发生的费用。3 3、基金合同生效前的相关费用

51、，包括但不限于验资、基金合同生效前的相关费用，包括但不限于验资 费、会计师和律师费、信息披露费等费用。费、会计师和律师费、信息披露费等费用。 第五节第五节 证证劵劵投资基金会计报表投资基金会计报表一、基金资产负债表一、基金资产负债表 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产：产： 本期金额本期金额 银行存款银行存款 923215148.27923215148.27结算备付金结算备付金 3472798.943472798.94存出保证金存出保证金 703839.16703839.16交易性金融资产交易性金融资产 6348500447.166348500447.16其中：其中： 股票投资股票投资

52、 5244473643.16 5244473643.16 债券投资债券投资 1104026804.001104026804.00 资产支持证券投资资产支持证券投资 衍生金融资产衍生金融资产 买入返售金融资产买入返售金融资产应收证券清算款应收证券清算款 应收利息应收利息 21718032.5221718032.52应收股利应收股利 应收申购款应收申购款 3317267.903317267.90其他资产其他资产 资产总计资产总计 7300927533.85 7300927533.85 负负 债：债： 短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 衍生金融负债衍生金融负债 卖出回购金融资产款卖出回

53、购金融资产款 应付证券清算款应付证券清算款 5224938.675224938.67 应付赎回款应付赎回款 55537127.1455537127.14应付管理人报酬应付管理人报酬 9334476.799334476.79应付托管费应付托管费 1555746.141555746.14 应付销售服务费应付销售服务费 应付交易费用应付交易费用 1551476.891551476.89 应交税费应交税费应付利息应付利息 应付利润应付利润 其他负债其他负债 1309742.591309742.59 负债合计负债合计 74513508.2274513508.22所有者权益：所有者权益：实收基金实收基金 2089358790.422089358790.42未分配利润未分配利润 5137055235.215137055235.21所有者权益合计所有者权益合计 7226414025.637226414025.63负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 7300927533.85 7300927533.85 （二（二) )基金利润表基金利润表 年年 月月 单位：元单位：元一、收入一、收入 78038939.5278038939.52 1. 1.利息收入利息收入 69534435.6069534435.60 其中