第四章中级财务会计金融资产ppt

1、第四章第四章 金融资产金融资产2015/3/1金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 金融资产的计量金融资产的计量第三节第三节 金融资产减值金融资产减值目 录2015/3/2金融资产一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金融资产属于企业资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。衍生工具形成的资产等。 本章以下所指金融资产本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期不包括

2、货币资金和长期股权投资这两项资产。股权投资这两项资产。第一节 金融资产及其分类金融工具是一种“合同”，这种“合同”的签订，会形成一项金融资产和一项金融负债或权益工具。2015/3/3金融资产二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。 企业应当将取得的金融资产在初始确认时划分为以下企业应当将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售的金融资产可供出售的金融资产结合自

3、身业务特点、投资策略和风险管理要求2015/3/4金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：包括：交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2015/3/5金融资产 1.1.交易性金融资产交易性金融资产（满足下列条件之一满足下列条件之一） （1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购售或回购

4、。 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理对该组合进行管理。 （3 3）属于衍生工具）属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。当期损益。如国债期货、远期合同、股指期货等2015/3/6金融资产 2.2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产（满足

5、下列条件之一满足下列条件之一） （1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 （2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。2015/3/7金融资产u某项金融资产划分为以公允价值计量

6、且其变动计入当期某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产产u其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产2015/3/8金融资产 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。融资产。

7、持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1 1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材具体内容详见教材P P111111） 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期2015/3/9金融资产 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 贷款和应收

8、款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项贷款和应收款项主要是指主要是指金融企业发放的贷款和金融企业发放的贷款和其他债权，但其他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他金融企业发放的贷款和其他债权。债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款

9、和应收款项的定义，可以划具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。分为贷款和应收款项类。 2015/3/10金融资产划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其期投资的金融资产，其主要差别主要差别在于前者不是在活跃市在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。出售或重分类方面受到较多限制。2015/3/11金融资产 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定

10、为可供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产： （1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。2015/3/12金融资产一、金融资产的初始计量一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值公允价值计量计量。

11、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关融资产或金融负债，相关交易费用交易费用应当直接应当直接计入当计入当期损益期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当应当计入初始确认金额计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。第二节第二节 金融资产的计量金融资产

12、的计量2015/3/13金融资产二、公允价值的确定二、公允价值的确定公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。需支付的价格。 ( (一一) ) 存在活跃市场的金融资产公允价值的确定存在活跃市场的金融资产公允价值的确定存在活跃市场的金融资产，存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价活跃市场中的报价应当应当用于确定其公允价值。用于确定其公允价值。( (二二) ) 不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定金融资产不存在活

13、跃市场的，企业应当金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技采用估值技术术确定其公允价值。确定其公允价值。2015/3/14金融资产三、金融资产的后续计量三、金融资产的后续计量( (一一) ) 金融资产后续计量原则金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。（祥见教材（祥见教材P.118P.118）( (二二) ) 实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本1. 1. 实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债实际利率法，是指按照金融资产或金融负债( (含一组金融资产或金融负债含一组金融资产或金融负债) )的的实际

14、利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。2. 2. 摊余成本摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经额经一系列一系列调整后的结果调整后的结果。( (三三) ) 金融资产相关利得或损失的处理金融资产相关利得或损失的处理（祥见教材（祥见教材P.119P.119）2015/3/15金融资产 设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资

15、等交易性金融资产的公允价值投资等交易性金融资产的公允价值四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账2015/3/16金融资产 以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括指定以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理产的会计处理。 交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时

16、的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。2015/3/17金融资产 企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息

17、虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用2015/3/18金融资产交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现

18、金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时2015/3/19金融资产交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。期损益。2015/3/20金融资产 资产负债表日，资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

19、损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失2015/3/21金融资产交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股

20、利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。2015/3/22金融资产 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益交易性金融资产公允价值变动按实际收到的处置价款按该交

21、易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益2015/3/23金融资产例例4 41 1 见教材见教材P.120P.120【例例4 42 2】2015/3/24金融资产20112011年年4 4月月1010日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司按每股按每股7.007.00元的价格购入元的价格购入A A公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交易费股作为交易性金融资产，并支付交易费用用1

22、5001 500元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0007.00=350 0007.00=350 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）350 000350 000 投资收益投资收益 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 351500 351500练习4-120112011年年3 3月月2525日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司按每股按每股8.208.20元的价格购入元的价格购入B B公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票40 00040 000股作为交易性金融资

23、产，并支付交易费股作为交易性金融资产，并支付交易费用用1 2001 200元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于现金股利，该现金股利于20112011年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20112011年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=40 000=40 000（8.20-0.208.20-0.20）=320 000=320 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=40 000=40 0000.20=

24、8 0000.20=8 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本）320 000320 000 应收股利应收股利 8 000 8 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 329 200 329 200（2 2）20112011年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存借：银行存款款 8 8 000000 贷贷：应收股：应收股利利 8 000 8 000练习4220112011年年1 1月月1 1日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司按按86 80086 800元的价格购

25、入甲公司于元的价格购入甲公司于20102010年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年付息付息一次一次、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始初始确认金额确认金额=86 800-4 800

26、=82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 00082 000 应收利息应收利息 4 8004 800 投资收益投资收益 300300 贷：银行存款贷：银行存款 87 10087 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 8004 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8004 800练习43接接练习练习4 41 1资料。资料。20112011年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20112011年半年度利年半年度利润分配方

27、案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于20112011年年9 9月月2020日发放。日发放。鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司持有持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20112011年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.20=100000.20=10000（元）（元）借：应收股利借：应收股利10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 10 000（2 2）20112011年

28、年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000 10 000练习44接接练习练习4 43 3资料。资料。鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司对持有的交易性债券投资对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。每半年计提一次利息。20112011年年6 6月月3030日，日，鹭江鹭江公司对持有的面值公司对持有的面值80 80 000000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券计日付息的甲公司债券计提利息。提利息。其账

29、务处理如下：其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%6/12=2 4006/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400练习45鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融资日对持有的交易性金融资产按公允价值进行产按公允价值进行后续后续计量，确认公允价值变动损益。计量，确认公允价值变动损益。20112011年年6 6月月3030日，日，鹭江鹭江公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资公司持有的交易性金融资产账面余

30、额和当日公允价值资料见表料见表4 41 1。表表4 41 1 易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表20112011年年6 6月月3030日日单位：元单位：元练习46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票350 000260 000-90 000260 000B B公司股票公司股票320000397 00077 000397 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表根据表4 41 1资料，资料，鹭江

31、鹭江公司公司20112011年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益90 00090 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 90 00090 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）77 00077 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 77 00077 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

32、益 3 0003 000练习46B接接练习练习4 41 1和和练习练习4 46 6资料。资料。20112011年年1010月月2020日，日，鹭江股份鹭江股份有限公司有限公司将持有的将持有的A A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本350 000350 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失90 00090 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 00

33、0=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款266 000266 000 交易性金融资产交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 90 000 90 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本） 350 000 350 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益 90 000 90 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 90 000 90 000练习47接接练习练习4 42 2和和练习练习4 46 6资料。资料。20112011年年9 9

34、月月1010日，日，鹭江股份鹭江股份有限公司有限公司将持有的将持有的B B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295 000295 000元。元。股票出售日，股票出售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值397 000397 000元，其中，成本元，其中，成本320 000320 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益77 00077 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=295 000-397 000=-102 000=295 000-397 000=-102 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款295 0002

35、95 000 投资收益投资收益102 000102 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 320 000 320 000 B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）77 00077 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 77 000 77 000 贷：投资收益贷：投资收益 77 000 77 000练习48接例接例练习练习3 3、练习练习4 45 5和和练习练习4 46 6资料。资料。20112011年年1111月月1 1日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款将甲公司债券售出，实际收到出售价

36、款88 60088 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 4002 400元，债券账元，债券账面价值面价值85 00085 000元，其中，成本元，其中，成本82 00082 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：银行存款借：银行存款88 60088 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 82

37、000 82 000 甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 3 000 应收利息应收利息 2 400 2 400 投资收益投资收益 1 200 1 200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000练习49 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利

38、息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。五、持有至到期投资的会计处理总账明细账2015/3/35金融资产 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额2015/3/36金融资产持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率

39、计算确认当期利息收入，计入投计算确认当期利息收入，计入投资收益。资收益。2015/3/37金融资产 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于小于）面值，上式计算结果为负数面值，上式计算结果为负数（正数正数），表明应从，表明应

40、从期初摊余成本中减去期初摊余成本中减去（加上加上）该利息调整摊销额该利息调整摊销额作为期末摊余成本作为期末摊余成本2015/3/38金融资产 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：下： 分期付息债券利息收入的确认分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“应收利息应收

41、利息”科目核算，同时确认利息收科目核算，同时确认利息收入。入。2015/3/39金融资产 付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率票面利率计算计算确认利息收入确认利息收入应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时2015/3/40金融资产例例4-2 4-2 见教材见教材【例例4-34-3

42、】2015/3/41金融资产20052005年年1 1月月1 1日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000

43、500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000练习41020062006年年1 1月月1 1日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于从活跃市场上购入丙公司于20052005年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年付息、每年付息一次（购买时尚未付息）一次（购买时尚未付息）到期还本的债券作为持有至到期投资，实到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为际支付的

44、购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价款中包含元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公

45、司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 50021 500（2 2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存借：银行存款款 40 40 000000 贷贷：应收利：应收利息息 40 40 000000练习411接接练习练习4 41010的资料。的资料。鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司于于20052005年年1 1月月1 1日购入日购入的面值的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙日付息的乙公司债券，初始确认金额为公司债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实

46、际利率法确认利息收入并确定摊余成本该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：的会计处理如下：（1 1）计算实际利率。）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按资的实际利率一定低于票面利率，先按5%5%作为折现率进行测算。查年金作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，现值系数表和复利现值系数表可知，5 5期、期、5%5%的年金现值系数和复利现的年金现值系数和复利现值系数分别为值系数分别为4.329476674.3294

47、7667和和0.783526170.78352617。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按5%5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=500 000=500 0006%=30 0006%=30 000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值=30 000=30 0004.32947667+500 0004.32947667+500 0000.78352617=521 0.78352617=521 647647（元）（元）练习412A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明

48、实际利率小于5%5%，再按再按4%4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5 5期、期、4%4%的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.451822334.45182233和和0.821927110.82192711。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按4%4%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值利息和本金的现值=30 000=30 0004.45182233+500 0004.45182233+500 0000.82192711=544

49、 0.82192711=544 518518（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%4%。因此，实际利率介于因此，实际利率介于4%4%和和5%5%之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）（544 518-528 000544 518-528 000）/(544 518-521 /(544 518-521 647)=4.72%647)=4.72%（2 2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息

50、收入与摊余成本计算表。鹭江鹭江公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4 42 2。练习412B表表4 42 2利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20052005年年1 1月月1 1日日528 00020052005年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220062006年年1212月月3131日日30 0004.

51、7224 6825 318517 60420072007年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520082008年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320092009年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000练习412C（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20052005年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 00

52、0 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 078 5 07820062006年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 318 5 31820072007年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调

53、整）乙公司债券（利息调整） 5 569 5 569练习412D20082008年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 832 5 83220092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 203 6 203（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期

54、利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000练习412E 到期一次还本付息债券利息收入的确认到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认

55、利息收入。认利息收入。 资产负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息2015/3/49金融资产 企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资账面价值之间的差额计入“投资收益投资收益”。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额的减值准备后的差额2015/3/50金融资产20208 8年年6 6月月1 1

56、日，日，鹭江股份有限公司鹭江股份有限公司将将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司债公司债券全部出售，实际收到出售价款券全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金元。该债券的初始确认金额为额为200 000200 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资C C公司债券（成本）公司债券（成本） 200 0002

57、00 000 投资收益投资收益 4 0004 000例43六、六、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理( (一一) ) 贷款和应收款项的会计处理原则贷款和应收款项的会计处理原则（见教材（见教材P.126P.126）( (二二) ) 贷款和应收款项的主要账务处理贷款和应收款项的主要账务处理2015/3/52金融资产 1.1.应收账款应收账款 （1 1）应收账款概述应收账款概述 应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。权，应当按照实际发生额记账。 其入账

58、价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。扣因素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P1272015/3/53金融资产 （2 2）应收账款的核算应收账

59、款的核算 应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目。该科目属资产类科目。 （1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。的全部金额入账。 （2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。 （3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。2015/3/54金融资产例44鹭江股份有限公司赊销商品一批，发票价格为鹭江股份有限公司赊销商品一批

60、，发票价格为20 00020 000元，现金折扣元，现金折扣条件为条件为 “ “2/102/10，n/30n/30”。该商品的增值税税率为。该商品的增值税税率为17%17%，应计增值税，应计增值税额为额为 3 4003 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：元。在采用总价法时，应作会计处理如下： a. a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时：借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400b.b.假如客户于假如客户于1010天内