中级会计实务_第14章_收入讲解

1、1第十四章第十四章 收入收入20072第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响20073一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之

2、者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加. . (注意能注意能导致所有者权益的增加并不一定是收益；导致所有者权益的增加并不一定是收益；这里仅这里仅指收入本身对所有者权益的影响）指收入本身对所有者权益的影响）（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入利益流入 20074二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收

3、入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 20075一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量n（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n同时满足下列条件：同时满足下列条件：n1 1企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时转移”的判的判断断p232第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量20076（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n2 2企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权

4、，也没有对已售出的商品的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制实施有效控制n3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n5 5相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量20077（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 20078（二）特定销售方式下收入的确认

5、与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n1.1.托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收销货方应在办妥托收手续时确认收入。入。20079（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n2.2.分期收款销售分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外议价款不公允的除外n本期应结转的销售成本本期应结转的销售成本= =全部商品销售成全部商品销售成本本全部商品销售收入全部商品销售收入

6、本次销售收入本次销售收入200710 200711（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 l 受托方将商品销售后，应按实际售价确受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单认为销售收入，并向委托方开具代销清单l 委托方收到代销清单时，再确认收入委托方收到代销清单时，再确认收入200712（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 委托方交付代销商品时委托方交付代销商品时 ：l 委托方将发出的代销商品转入委托

7、方将发出的代销商品转入“委托委托代销商品代销商品”科目科目l 受托方对收到的代销商品不能作为商受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置品购进处理，应设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算科目单独核算200713（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 受托方售出商品后：受托方售出商品后：l 委托方收到代销清单时，确认收入委托方收到代销清单时，确认收入l 受托方按收取的手续费，作为劳务收受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入入确认入账，不确认销售商品收入 200714n（1 1

8、）视同买断的主要帐务处理：）视同买断的主要帐务处理：n委托方：委托方：n发出商品时：借：委托代销商品发出商品时：借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 n收到代收清单：借：应收账款收到代收清单：借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金（销项税额）应交税金（销项税额）n结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 n受托方：受托方：n收到代销商品：借：受托代销商品收到代销商品：借：受托代销商品 ( (不作为购货不作为购货) ) 贷：代销商品款贷：代销商品款 n（相当于或有资产和负债）（相当于或有资产和负债）200715n实际销售

9、时：实际销售时：n借：银行存款借：银行存款 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) n3)3)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 n4) 4) 记录购货业务记录购货业务 借：代销商品款借：代销商品款 （购货形成才反映税）（购货形成才反映税） 应交税金应交税金(进项税额进项税额) ) n 贷：应付账款贷：应付账款 n5 5）按合同价支付货款）按合同价支付货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款如果协议明确标明如果协议明确标明, ,受托方在取得代销商品后受托方在

10、取得代销商品后, ,无论是否卖出无论是否卖出是否盈利都与委托方无关，那么与直接销售没有实质区别。是否盈利都与委托方无关，那么与直接销售没有实质区别。200716n（2 2）收取手续费代销方式收取手续费代销方式n委托方：委托方：n发出商品时：借：委托代销商品发出商品时：借：委托代销商品 n 贷：库存商品贷：库存商品 n收到代收清单：借：应收账款收到代收清单：借：应收账款 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （按要求售价（按要求售价 ） 应交税金（销项税额）应交税金（销项税额）n结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 n 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 n扣除手续费收取货税

11、款扣除手续费收取货税款 借：银行存款借：银行存款n 销售费用销售费用 n 贷：应收帐款贷：应收帐款 （比较两种代销方式，区别只在最后一步）（比较两种代销方式，区别只在最后一步）200717n受托方：受托方：n收到代销商品：借：受托代销商品收到代销商品：借：受托代销商品 n 贷：代销商品款贷：代销商品款 n实际销售时：借：银行存款实际销售时：借：银行存款 n （按规定售价（按规定售价 ） 贷：应付账款贷：应付账款n（销售时不反映收入）应交税金（销售时不反映收入）应交税金(销项税额销项税额) ) n 借：代销商品款借：代销商品款 n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 n收到委托方的发票：借：应交税

12、金收到委托方的发票：借：应交税金(进项税额进项税额) ) n 贷：应付账款贷：应付账款 n扣收手续费归还货款扣收手续费归还货款n 借：应付账款借：应付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n 主营业务收入主营业务收入200718（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时则可以在发出商品时，或在商

13、品装运时确认收入确认收入 200719（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入200720（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n6.6.分期预收款销售分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，

14、记入预收的货款作为一项负债，记入“预预收账款收账款”科目或科目或“应收账款应收账款”科目，不能科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入确认收入，待交付商品时再确认销售收入 n7.7.售后回购售后回购( (判断是销售行为还是判断是销售行为还是融资行为）融资行为） n8.8.房地产销售房地产销售（按一般的商品销售，如果（按一般的商品销售，如果地产商与买方签订合同，按合同要求开发地产商与买方签订合同，按合同要求开发房地产，则应作建造合同）房地产，则应作建造合同）200721（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n1 1销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价

15、格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处注意帐务处理理200722（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n2 2销售折让销售折让 - -发生在销货方确认收入之前，销货方应发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入认收入 - -发生在销货方确认收入之后，销货方应发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入按实际给予的销售折让，冲减销售收入 - -属于资产负债表日后事项的，应当分情属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理况处理200723（三）销

16、售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n3 3销售退回销售退回- -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 - -发生销售退回时，企业已经确认销售收入发生销售退回时，企业已经确认销售收入 - -发生的销售退回，属于资产负债表日后事发生的销售退回，属于资产负债表日后事项项 注意帐务处注意帐务处理理200724二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量n（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法n本年确认的收入本年确认的收

17、入= =劳务总收入劳务总收入本年末止本年末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n本年确认的成本本年确认的成本= =劳务总成本劳务总成本本年末止本年末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本注意帐务处注意帐务处理理200725（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件是指同时满足下列条件 ： （1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的

18、经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量 200726（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 （1 1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （确认与成本等额的收入）

19、（确认与成本等额的收入）（2 2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 （发（发生的成本确认费用）生的成本确认费用）200727料、工、费P387P387例例200728三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量n主要包括：主要包括：n以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 P389例例200729四、建造合同收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量n（一

20、）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型n1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征p389p389n2 2建造合同的类型建造合同的类型 固定造价合同固定造价合同 成本加成合同成本加成合同200730（二）合同收入和合同成本的基本内容（二）合同收入和合同成本的基本内容n1 1合同收入合同收入合同的初始收入合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入200731（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量 n1 1建造合同的结果能够可靠地估计建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法注意：不同注意：不同种类的合

21、同种类的合同“结果能可结果能可靠的估计靠的估计”需满足的条需满足的条件件p391200732第一，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；第一，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比； 完工百分比计算有三种方法完工百分比计算有三种方法p393p393第二，根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费第二，根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =（合同总收入（合同总收入完工进度）以完工进度）以前会计年度累计已确认的收入前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛

22、利当期确认的合同毛利= =（合同总收入合同预计总成本）（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =当期确认的合同收入当期确认当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备的合同毛利以前会计年度预计损失准备 p393p393公式和例题公式和例题200733建造合同收入的会计处理n建造合同收入的核算与一般收入的核算不完全建造合同收入的核算与一般收入的核算不完全相同，它需要设置相同，它需要设置“工程施工工程施工”、“工程结工程结算算”、“合同预计损失合同预计损失”、“预计损失准备预计损失准

23、备”等会计科目。等会计科目。200734n1、“工程施工工程施工”科目借方记录工程施工过程中发生科目借方记录工程施工过程中发生的的各种成本费用及分期确认的建造合同毛利各种成本费用及分期确认的建造合同毛利；贷方；贷方于工程于工程完工时与完工时与“工程结算工程结算”账户对冲账户对冲；余额在借；余额在借方，表示工程累计发生的成本与累计确认的毛利合方，表示工程累计发生的成本与累计确认的毛利合计。本科目需设置计。本科目需设置“工程成本工程成本”和和“工程毛利工程毛利”等等明细科目。（明细科目。（其实该科目并不是真正反映各期确其实该科目并不是真正反映各期确认的毛利，设置的目的就是对冲）认的毛利，设置的目的

24、就是对冲）n2、“工程结算工程结算”科目反映与委托单位办理结算的关科目反映与委托单位办理结算的关系，贷方反映已与对方结算的系，贷方反映已与对方结算的合同价款合同价款；借方反映；借方反映工程完工后与工程完工后与“工程施工工程施工”对冲。对冲。n3、如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应通、如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应通过过“合同预计损失合同预计损失”和和“预计损失准备预计损失准备”科目核算，科目核算，将预计损失立即确认为当期费用。将预计损失立即确认为当期费用。 “预计损失准备预计损失准备”科目可以看成是工程施工的备抵调整科目科目可以看成是工程施工的备抵调整科目20073520073

25、6n如果本期有预计损失通过如果本期有预计损失通过“合同预计损失合同预计损失”反映，该科目是一个损益类科目。减少当期反映，该科目是一个损益类科目。减少当期确认的利润。但是在确认的利润。但是在“工程施工工程施工毛利毛利”并没有反映其减少。因而下一期应该还是按并没有反映其减少。因而下一期应该还是按实际发生的成本计算应记入实际发生的成本计算应记入“工程施工工程施工毛利毛利”的数额。的数额。n 借：预计损失准备借：预计损失准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n 借：工程施工借：工程施工毛利（如果成本大于收入记贷方）毛利（如果成本大于收入记贷方） 主营业务成本（实际发生数）主营业务成本（实际发生数） 贷

26、：主营业务收入贷：主营业务收入200737n某建筑公司签订了一项总金额为某建筑公司签订了一项总金额为1000万元的建造合万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于同，承建一座桥梁。工程已于2002年年3月开工，预月开工，预计于计于2004年年12月完工。建造该项工程的有关资料月完工。建造该项工程的有关资料如下：如下： 2002 2003 2004各年实际发生的成本各年实际发生的成本 200 300 280完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 600 300各年已结算工程价款各年已结算工程价款 250 350 400各年实际收到价款各年实际收到价款 220 310 4702007382002年的

27、会计处理如下：年的会计处理如下：登记实际发生合同成本：登记实际发生合同成本：借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本 2000000 贷：应付工资、材料、银行存款贷：应付工资、材料、银行存款2000000登记已结算的工程价款：登记已结算的工程价款：借：应收账款借：应收账款 2500000 贷：工程结算贷：工程结算 2500000登记实际收到的款额：登记实际收到的款额：借：银行存款借：银行存款 2200000 贷：应收账款贷：应收账款 2200000200739确认收入、费用与毛利：确认收入、费用与毛利：2002年完工进度年完工进度=200（200600）=25%2002年确认收入年确认收入=1

28、00025%=250万元万元2002年确认费用年确认费用=实际发生数实际发生数200万元万元2002年确认毛利年确认毛利=250200=50万元万元借：工程施工借：工程施工工程毛利工程毛利 500000 主营业务成本主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 200740第二年和第三年的会计处理相同，只是发生的费用和第二年和第三年的会计处理相同，只是发生的费用和计算的收入、毛利、成本的数额不同。最后，应冲计算的收入、毛利、成本的数额不同。最后，应冲平平“工程施工工程施工”和和“工程结算工程结算”科目。科目。2003年收入年收入1000625250375万元万

29、元2003年费用年费用300万元万元2003年毛利年毛利37530075万元万元2004年收入年收入1000250375375万元万元2004年费用年费用280万元万元2004年毛利年毛利37528095万元万元工程完工，将工程完工，将“工程施工工程施工”科目的余额与科目的余额与“工程结工程结算算”科目的余额对冲：科目的余额对冲：借：工程结算借：工程结算 10000000 贷：工程施工贷：工程施工 10000000 200741n某企业与客户签订一项金额某企业与客户签订一项金额5800000元的固定造元的固定造价合同，承建一艘船。工程已于价合同，承建一艘船。工程已于2000年年2月开工，月开工

30、，预计预计2002年年8月完工。预计工程总成本月完工。预计工程总成本5500000元，元，2001年，调整预计总成本年，调整预计总成本6000000，并提，并提前两个月完成合同，客户同意支付奖励前两个月完成合同，客户同意支付奖励200000元。元。 2000 2001 2002到目前止已发生的成本到目前止已发生的成本 154 480 595完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 396 120 各年已结算工程价款各年已结算工程价款 174 296 130各年实际收到价款各年实际收到价款 170 290 140 200742n2000年完工进度年完工进度154（154396）28n2000年应

31、确认的合同收入年应确认的合同收入58028162.4万万n2000年应确认的合同费用年应确认的合同费用154万万n2000应确认的毛利应确认的毛利162.41548.4万万n2001年完工进度年完工进度480（480120）80n2001年应确认的合同收入年应确认的合同收入58080 162.4 301.6万万n2001年应确认的合同费用年应确认的合同费用480154326万万n2001应确认的毛利应确认的毛利301.632624.4万万n2001年合同年合同预计预计损失（预计总成本预计总收入）损失（预计总成本预计总收入）未完成百分比未完成百分比（480120580）204万（万（完成部分已经

32、确认）完成部分已经确认）n将未完工部分可能的损失提前反映出来2007432002年应确认的合同收入年应确认的合同收入58020162.4301.6 136万万n2002年发生的合同费用年发生的合同费用5954804111万万n（4万上一年已经确认为损失）万上一年已经确认为损失）n2002（在工程施工毛利里）应确认的毛利（在工程施工毛利里）应确认的毛利136111421万（利润表反映的毛利是万（利润表反映的毛利是25万）万）n（ 4万上一年虽已经确认为损失，但是还未反映为万上一年虽已经确认为损失，但是还未反映为工程施工工程施工毛利的减少，而是通过一个备抵帐户毛利的减少，而是通过一个备抵帐户反映，

33、所以本期确认的毛利还是等于收入减实际反映，所以本期确认的毛利还是等于收入减实际发生的成本。可以在以后的帐务处理中进一步理发生的成本。可以在以后的帐务处理中进一步理解）解）200744n2000年的会计处理如下：年的会计处理如下：登记实际发生合同成本：登记实际发生合同成本：借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本 1540000 贷：应付工资、材料、银行存款贷：应付工资、材料、银行存款 1540000登记已结算的工程价款：登记已结算的工程价款：借：应收账款借：应收账款 1740000 贷：工程结算贷：工程结算 1740000登记实际收到的款额：登记实际收到的款额：借：银行存款借：银行存款 170

34、0000 贷：应收账款贷：应收账款 1700000200745n确认收入、费用与毛利：确认收入、费用与毛利：n借：工程施工借：工程施工工程毛利工程毛利 84000（ 该科目不是损益该科目不是损益类）类） 主营业务成本主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1624000 2001年的会计处理如下：年的会计处理如下：登记实际发生合同成本：登记实际发生合同成本：借：工程施工借：工程施工工程成本工程成本 3260000 贷：应付工资、材料、银行存款贷：应付工资、材料、银行存款 3260000登记已结算的工程价款：登记已结算的工程价款：借：应收账款借：应收账款 2960000 贷：工程结算贷：工程结算 2960000登记实