会计学原理第三章

1、第三章 会计核算基础第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征第三节 会计要素确认、计量及其要求第四节 权责发生制与收付实现制第一节 会计假设会计假设即会计核算的基本前提前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量一、会计主体假设一、会计主体假设1.定义会计主体：指会计确认、计量和报告的空间空间范围范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。特定单位或组织。将特定主体的经济活动与该主体所有者、职主体所有者、职工个人工个人的经济活动区别对待；将该主体的经济活

2、动与其他单位与其他单位的经济活动区别对待。2.会计主体与法律主体会计主体与法律主体不是同一概念。法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计也可能存在多个会计主体。主体。【例题单选题】关于会计主体说法不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。二、持续经营假设二、持续经营假设会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下持续经营的前

3、提下。持续经营只是一个假定，一个企业在不能持续经营时应当停止使用停止使用根据该假设所选择的会计确认、计量和报告原则与方法，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。三、会计分期假设三、会计分期假设会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期公历起讫日期确定。注意：注意：1.持续经营和会计分期界定了会计信息的时时间段落间段落；2.由于会计分

4、期会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别。四、货币计量假设四、货币计量假设1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。 2.我国的会计核算应以人民币人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币折算为人民币。【例题单选题】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以（）反映。A.所在国货币 B.人民币C.所在国货币或人民币二

5、者选一 D.所在国货币和人民币二者同时第二节 会计信息质量特征会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征基本特征。主要包括：可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式、重要性、及时性一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者实际发生的交易或者事项为依据事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整真实可靠

6、、内容完整。梦梦二、相关性二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在过去、现在的情况作出评价，对评价，对未来的未来的情况作出预测预测。车车三、可理解性三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰清晰明了、简明扼要明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解财务会计报告使用者理解和使用和使用。包包四、可比性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。（1）纵向可比纵向可比：要求同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似相同或者相似的交易或者事项，应当采用

7、一致一致的会计政策，不得随意随意变更。（不是不得变更）。（2）横向可比横向可比：要求不同企业相同会计期间不同企业相同会计期间发生的相同或者相似相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例题判断题】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得变更。（）正确答案答案解析可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更。五、实质重于形式五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认、计量和报告，不应不应仅以交易或者事项的法律形式法律形式为依据。（例如：融资租入固定资产应作为企业

8、的资产）六、重要性六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有所有重要重要交易或者事项。对重要重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准充分、准确地披露确地披露;对于次要次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理简化处理。全年的报刊杂志费，应按照权责发生制来每月分摊，每月确认费用为10元。但是因为费用较小，根据重要性的原则，可以将全年的报刊杂志费120元全都计入1月份的费用。七、谨慎性七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持

9、应有的谨慎，不不应高估资产或者收益、应高估资产或者收益、低估负债或者费用。低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘不允许企业设置秘密准备密准备，如果企业故意故意低估低估资产或者收益，或者故意高估故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。八、及时性八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时及时进行会计确认、计量和报告，不得不得提前或者延后提前或者延后。信息的时效性，可靠性、相关性的制约因素。【例题单选题】下列不属于不属于会计信息质量要求的是（ ）。A.重要性B.谨慎性C.可比性D.权责发生制【例题多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）

10、。A.不高估资产和收益B.不低估负债和费用C.高估资产和收益 D.低估资产和收益【例题单选题】下列符合会计信息质量基本要求的有（）。A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解B.对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用一致的会计政策C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失正确答案A答案解析选项B，对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用规定的会计政策；选项C，实质重于形式；选项D，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。第三节 会计要素确认、计量及其要求一、会计要素的确认与计量的含义（一）会计

11、要素的确认 P34（二）会计要素的计量1.会计计量单位 P352.会计计量属性（1）会计计量属性的种类历史成本 过去的流出重置成本 现在的流出 现值 将来的流入公允价值 现在的流入可变现净值现在的流入历史成本历史成本，又称为实际成本实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付实际支付的现金或现金等价物的金额。例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元重置成本重置成本，又称现行成本现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。常用于：盘盈固定资产可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，

12、以预计售价预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用加工成本和预计销售费用以及相关税费以及相关税费后的净值净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）（不考虑资金时间价值）。在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。 应用：常用于存货的计量。现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率折现率进行折现后折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生计量日发生的有序交易中，的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

13、。应用：交易性金融资产（2）会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采应当采用历史成本用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。额能够取得并可靠地计量。第四节 收付实现制与权责发生制确认收入和费用的标准例如：10月的销售款 ，10月收到、 9月收到或11月收到例如：4月的房租， 4月支付、3月支付或5月支付一、收付实现制收付实现制，也称现收现付制，是以收到或收到或支付现金支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。例如：10月的销售款， 10月收到、9月收到或11月

14、收到10月份的销售款，如果是在10月份收到，那么在10月份确认收入。10月份的销售款，如果是在9月份收到，那么在9月份确认收入。10月份的销售款，如果在11月份收到，那么在11月份确认收入。例如：4月的房租， 4月支付、3月支付或5月支付4月份的房租，如果在4月份支付，那么在4月份确认为费用。4月份的房租，如果在3月份支付，那么在3月份确认为费用。4月份的房租，如果在5月份支付，那么在5月份确认为费用。凡在本期实际收到现金收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理；凡在本期实际以现金以现金（或银行存款）付出付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处

15、理。二、权责发生制收入的归属期：按照收款的权力收款的权力来确定，不管款项是否收到。例如：10月的销售款 ，10月收到 、9月收到或11月收到10月份的销售款，如果是在10月份收到，那么在10月份确认收入。10月份的销售款，不管是在9月份收到还是在11月份收到，都是在10月份确认收入。费用的归属期：按照付款的责任付款的责任来确定，不管款项是否支付。例如：4月的房租 ，4月支付、 3月支付或5月支付4月份的房租，如果是在4月份支付，那么在4月份确认为费用。4月份的房租，不管是在3月份支付还是在5月份支付，都是在4月份确认为费用。权责发生制，也称应收应付制，是指收入、收入、费用费用的确认应当以收入和

16、费用的实际发生实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。在我国，企业会计核算采用权责发生制。凡属于凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。结论：本期支付不一定是本期的费用；属于本期的费用，可能已付，也可能未付。【例题多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于不属于本期收入或费用的是（）。A.本期支付下期的房租金B.本期预收的货款C.本期预付的货款D.本期售出商品但尚未收到货款【例题判断题】权责发生制基础下，

17、企业本期付出的现金或银行存款一定与本期费用相关。（）正确答案答案解析权责发生制下，本期支付不一定是本期的费用。【例题判断题】权责发生制基本要求，企业应当在收入已经实现或费用已经发生时就进行确认，而不必等到实际收到或支付现金时才确认。（）正确答案 总结：总结：1. .事业单位会计核算一般采用收付实现制事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。2.根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，揭示收入费用之间的因果关系揭示收入费用之间的因果关系，更加准确地反映特定期间真实的财务状况及

18、经营成果。【例题】某企业1月份发生下表所示经济业务： 举例权责收付收入费用收入费用1本月预收下月销货款5000元5 0002本月预付全年的水电费2400元 200 2 4003本月销售货物8000元，实际收到货款 5000元，余款下月收到8 0005 0004本月购入办公用品1000元，款项尚未支付1 000【例题多选题】本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（）。A.现金收付制下，应当作为本月收入B.权责发生制下，不能作为本月收入C.现金收付制下，不能作为本月收入D.权责发生制下，应当作为本月收入第三节二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出划分目的在于正确确定当期损益（利润）。收益性支出应当作为本期的费用，列示于利润表中；资本性支出形成若干期的费用，列示在资产负债表中。如果将收益性支出错记为资本性支出，会造成少计费用而多计资产。 （二）收入与费用配比目的是计算本期的利润。与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是直接计入费用账户的收益性支出；二是本期从资产账户