第4章 第4节 存货

1、1第四节第四节 存货的核算存货的核算一、存货概述一、存货概述（一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。存货存货2（二）存货同时满足以下条件，才能予以确认（二）存货同时满足以下条件，才能予以确认 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的种类（三）存货的种类各种原材料：主要包括原、辅料；外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。在产品：未完工的、未入库的产品。自制半成品：未完工的、已入库的产品。产成品 ：已完工入库的、可供销售的产品。商品：商品流通企业外购

2、的用于销售的商品。周转材料：能够多次使用、价值较低、使用期限较短的、形态不变的，不作为固定资产项目的各种用具、物品，如包装物、低值易耗品等。委托加工物资：存放于企业以外的、需按特定要求再加工的材料、物资等。3（三）存货范围的确定（三）存货范围的确定 1、法律角度：产权（所有权）使用权、占有权、 收益权、处置权。 2、经济角度：实质重于形式原则（四）存货的计价（四）存货的计价 按取得时的实际成本计价入账。 1、存货的采购成本、存货的采购成本 不含增值税的买价买价。 相关税费相关税费，如关税、消费税、资源税关税、消费税、资源税。 其他采购费用其他采购费用，如运输费、装卸费、仓储费、保险费、包装费、

3、合理损耗、挑选整理费等等。 2、存货的加工成本、存货的加工成本 直接材料费； 直接人工费； 制造费用。 3、存货的其他成本、存货的其他成本 是在存货采购和加工过程以外发生的、有助于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，例如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用，应当计入存货的成本。 4二、存货盘存制度二、存货盘存制度（一）存货数量的确定方法（一）存货数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的数量。其确定方法主要有以下两种。 1、永续盘存制永续盘存制 （1 1）基本概念）基本概念 即账面盘存制，对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的方法。

4、 （2 2）优点）优点 账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 便于进行存货清查，以保证账实相符。 利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 （3 3）缺点）缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。5对永续盘存制概念的理解图示原材料甲材料62.2.实地盘存制实地盘存制 （1 1）基本概念）基本概念 即定期盘存制，对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。 （2 2）优点）优点 核算手续简单。 （3 3）缺点）缺点 账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随

5、时提供存货收发存信息。 倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。7对实地盘存制概念的理解图示8(二二)存货盘盈、盘亏的处理存货盘盈、盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告存货盘存报告单单”，并将其作为存货清查的原始凭证原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。 设置账户：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9存货清查，相关的账务处理存货清查，相关的账务处理存货盘亏、损毁：存货盘亏、损毁：1）发生盘亏、损毁）发生盘亏、损毁 借：待处理财产损溢

6、待处理流动资产损溢（记账，表明缺损） 贷：原材料、库存商品等（减少） 应交税费应交增值税（进项税额转出）2）批准处理后）批准处理后 借：银行存款、库存现金（由责任人赔偿的，已收到的货币资金） 其他应收款（由责任人赔偿的，尚未收到的） 管理费用（责任人赔偿后的净损失、额定内的自然损耗，经批准后） 营业外支出（自然灾害或意外毁损的净损失部分）贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（冲减）10存货盘盈：存货盘盈：1）发现存货盈余）发现存货盈余 借：原材料、库存商品等（增加） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（记账，表明盘盈） 2）批准处理后）批准处理后 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（

7、冲减） 贷：管理费用（抵减费用）11【例442】假设苏达公司年末财产清查中盘盈钢材8吨，计划单价为2 500元/吨，计20 000元。经查明是计量不准的原因造成的，其账务处理如下： （1）盘盈时 借：原材料钢材(盘条) 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 （2）经董事会批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：管理费用存货盘亏或盘盈 20 00012 【例443】苏达公司年终经过财产清查时，发现木材盘亏30 000元，该企业属于增值税一般纳税人。经查明批准，其中由于保管不善造成的损失9 000元，遭受意外事故损失20 000元，仓库保管员林玲

8、责任赔偿 1 170元。对意外事故造成的损失经与平安保险公司交涉，应由其赔偿15 000元。有关业务作账务处理如下：有关业务作账务处理如下： （1）发生盘亏或毁损时）发生盘亏或毁损时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35 100 贷：原材料贷：原材料木材木材 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 5 100 （2）批准时）批准时 借：管理费用借：管理费用 10 530 其他应收款其他应收款林玲林玲 1 170 其他应收款其他应收款平安保险公司平安保险公司 15 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 8

9、400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35 100 13 三、存货三、存货按实际成本计价按实际成本计价的收发核算的收发核算 1、以原材料为例，取得时的账务处理 1）采购时）采购时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款、应付票据等贷：应付账款、银行存款、应付票据等 2）材料验收入库时）材料验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 若材料在入库验收中发现短缺若材料在入库验收中发现短缺 借：原材料借：原材料（实际入库价值）（实际入库价值） 待处理财产损溢待处理财产损

10、溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（合理损耗、尚未处理的）（合理损耗、尚未处理的） 贷：在途物资贷：在途物资（实际采购价值）（实际采购价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （实际采购与入库价值差额所对应的税金部分）（实际采购与入库价值差额所对应的税金部分） 14【例443】某企业购入一批麻纱面料，增值税专用发票上注明的麻纱面料价款100 000元，增值税额为1 7000元，款未付。该企业属于增值税一般纳税人，货物已经验收入库。 根据上述业务作如下账务处理：根据上述业务作如下账务处理： （1）采购时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费

11、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料麻纱麻纱 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 （3）若上例购入的面料取得的是普通发票，则账务处理为： 借：在途物资借：在途物资 117 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000【例444】上例中，服装面料在验收入库时，发现在运输途中短缺100米，价款5 000元，增值税额为850元。原因尚待查明，则账务处理为：则账务处理为： 借：原材料借：原材料麻纱麻纱 95 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待

12、处理流动资产损溢 5 850 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 850152、发出存货的计价方法(1)(1)先进先出法先进先出法 基本含义基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。16发出存货成本计算发出存货成本计算举例举例 例例4-4-1919（1 1） 企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。17期末结存存货成本计算举例期末结存存货成

13、本计算举例 例例4-4-1919（1 1） 企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。 期末结存存货成本期末结存存货成本=87014=1218018（2 2）加权平均法）加权平均法 基本含义基本含义 期末先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。19 加权平均法下存货发出与结存成本计算方法举例加权平均法下存货发出与结存成本计算方法举例 例例4-4-1919（3 3） 企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单

14、位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。解：= 1000+68013.10=22008本期发出存货成本元850 12+500 13+1200 14=13.10/850+500+1200加权平均单价元 件=10200+23300-22008=11492期末结存存货成本元11492=13.20870期末结存存货单价元20（3 3）个别计价法）个别计价法 按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。21四

15、、存货减值四、存货减值 资产负债表日资产负债表日，存货应当按照成本成本与可变现净值可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货跌价准备价准备，计入当期损益当期损益。 (一一)成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义 成本，是以历史成本为基础，用存货计价方法计算的期末存货价值。 可变现净值，是日常经营活动中，存货以估计售价扣除估计要发生的成本、费用、税金后的金额。 成本与可变现净值孰低法，就是指企业期末采用以存货价值与可变现净值两者之中较低者入账计价的方法。22 存货存在下列情形之一的，通常表明存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可存货的可变现净值低于成本

16、变现净值低于成本。 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，通常表明存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可存货的可变现净值为零变现净值为零。 1已霉烂变质的存货。 2已过期且无转让价值的存货。 3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 4

17、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。23( (二二)“)“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”的会计处的会计处理理 企业在确定了期末存货的价值后，应视具体情况进行有关账务处理； 1成本低于可变现净值。如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 2成本高于可变现净值。如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。24（三）存货跌价损失的账务处理（三）存货跌价损失的账务处理 “存货跌价准备存货跌价准备”账户，资产类账户，是账户，资产类账户，是“存货存货”账户的调整账户的调整(备抵备抵)账户

18、。账户。 存货跌价准备存货跌价准备 已计提的跌价损失转回 应计提的跌价损失 余额：表明存货的期末账面价值 高于可变现净值的金额 1、期末存货的成本高于可变现净值，以二者差额计提跌价损失。、期末存货的成本高于可变现净值，以二者差额计提跌价损失。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、影响存货价值的因素消失，将相应的已计提的跌价损失转回。、影响存货价值的因素消失，将相应的已计提的跌价损失转回。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 25 【例【例455】苏达公司采用】苏达公司采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”进行期末存货进行期末存货的核算。假设的核算。假设2004年年年末存货账面

19、成本为年末存货账面成本为500 000元，预计可变现净值元，预计可变现净值为为450 000元，应计提的存货跌价准备为元，应计提的存货跌价准备为50 000元。应作如下账务处理：元。应作如下账务处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 50 000 2005年年年末该存货的预计可变现净值为年末该存货的预计可变现净值为440 000元，则应计提的存元，则应计提的存货跌价准备为货跌价准备为10 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 000 2006年年年末，该存货的可变现净值有所恢复，

20、预计为年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计为485 000元，元，则应冲减已提的存货跌价准备则应冲减已提的存货跌价准备45 000元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 45 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 45 000 2007年年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为为510 000元，则应冲减已提的存货跌价准备元，则应冲减已提的存货跌价准备15 000元元(以以前已入账的以以前已入账的减少数为限减少数为限)。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 00026课堂练习：课堂练