第五章企业主要经营过程经济业务的核算和成本计算

1、PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 第五章第五章 企业主要经营过企业主要经营过程经济业务的核算和成本程经济业务的核算和成本计算计算第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算【知识目标知识目标】 理解实收资本和短期借款的概念、账

2、户设置及其结构理解实收资本和短期借款的概念、账户设置及其结构 了解固定资产的标准，明确固定资产成本的构成了解固定资产的标准，明确固定资产成本的构成 明确材料采购成本的构成，掌握供应过程的核算明确材料采购成本的构成，掌握供应过程的核算 明确产品生产成本的构成，掌握生产过程的核算明确产品生产成本的构成，掌握生产过程的核算 明确产品销售成本的构成，掌握销售过程的核算明确产品销售成本的构成，掌握销售过程的核算 理解营业利润、利润总额和净利润的概念以及利润分配的原理解营业利润、利润总额和净利润的概念以及利润分配的原则则 掌握财务成果形成和分配过程的核算掌握财务成果形成和分配过程的核算【能力目标能力目标】

3、能认知不同种类的原始凭证所反映的经济内容能认知不同种类的原始凭证所反映的经济内容能根据不同的经济业务，开设并应用各种会计账户能根据不同的经济业务，开设并应用各种会计账户能编制借款利息计算表能编制借款利息计算表能计算外购材料的采购成本能计算外购材料的采购成本能登记制造费用总账和生产成本明细账能登记制造费用总账和生产成本明细账能编制主营业务成本和其他业务成本计算表能编制主营业务成本和其他业务成本计算表能计算营业利润、利润总额和净利润能计算营业利润、利润总额和净利润第一节 企业筹集资金业务的核算 一、投入资本的核算 （一）股份有限公司和有限责任公司 股份有限公司 股份有限公司（简称股份公司）是企业组

4、织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 （1）股票股票指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。（2）股东股东即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。（3）股本股本指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。（4）平价发行平价发行公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称

5、为平价发行。（5）溢价发行溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。 有限责任公司 有限责任公司（简称有限公司）是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。 股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无上限。有限公司全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上50个以下。 （二）筹集自有资金应设置的主要账户（二）筹集

6、自有资金应设置的主要账户1“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。借方借方 股本股本 贷方贷方 2“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本” 账户一样。 （三）筹集自有资金业务核算示例 例512015年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存

7、入银行。 这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下： 借：银行存款 400 000 贷：股本 400 000 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）筹集借入资金应设置的主要账户（一）筹集借入资金应设置的主要账户1“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置

8、明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 2“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 3“财务费用”账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收

9、入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 例例522015年年12月，新星股份有限公司向银行借入期限月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款个月的临时借款20 000元，元，存存入银行。入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方，另账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方。会

10、计分录编制如下：账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000例例535320152015年年1212月，新星股份有限公司向银行借入月，新星股份有限公司向银行借入3 3年期借款年期借款2020万元，用于购建厂房，万元，用于购建厂房，款项已存入银行。款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款长期借款”的贷方。其会计分

11、录编制如下：的贷方。其会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000贷：长期借款贷：长期借款 200 000 200 000 第二节 供应过程的核算一、固定资产的标准及成本的确定一、固定资产的标准及成本的确定（一）固定资产的标准（一）固定资产的标准 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确定（二）固定资产的确定 固定资产一般以取得时的固定资产一般以取得时的实际成本实际成本计价，构成固定资产实计价，构成固定资产实际成本的具体内容包括：买价、运输费、包

12、装费、保险费、安际成本的具体内容包括：买价、运输费、包装费、保险费、安装成本、相关税金等直接发生的费用，以及应承担的借款利息、装成本、相关税金等直接发生的费用，以及应承担的借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用等间接发生的费用。外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用等间接发生的费用。二、材料采购业务核算材料采购业务核算 （一）（一）“在途物资在途物资”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但

13、尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。 借方借方 在途在途物资物资 贷方贷方 （二）（二）“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 （三）（三）“应付账款应付账款”账户账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受

14、劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 （四）（四）“应交税金应交税金”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。借方借方 应交税金应交税金 贷方贷方（五

15、）材料采购成本的核算业务（五）材料采购成本的核算业务 买价买价，是指进货发票所开列的货款金额。，是指进货发票所开列的货款金额。 运杂费运杂费，包括运输费、包装费、保险费、装卸费、仓储，包括运输费、包装费、保险费、装卸费、仓储费等。费等。 运输途中发生的运输途中发生的合理损耗合理损耗。 入库前发生的入库前发生的挑选整理费用挑选整理费用。 按规定应计入材料采购成本中的按规定应计入材料采购成本中的各种税金各种税金。 其他费用其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。，如大宗物资的市内运杂费等。（六）材料采购业务的核算举例 假定新星股份有限公司2015年12月发生如下经济业务：例54向异地新达公司购入甲材料

16、150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购甲材料 4 500 应交税金应交增值

17、税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265例55上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：借：物资采购甲材料 120贷：现金 120 某种材料采购成本该材料的买价应负担的采购费用某种材料采购成本该材料的买价应负担的采购费用材料采购成本材料单位成本材料数量采购费用总额材料费用分配率各种材料的重量（体积、买价）之和某种材料应负担的采购费用该材料的重量（体积、买价）某种材料应负担的采购费用该材料的重量（体积、买价） 采购费用分配率采购费用分配率 采购材料的运费分配

18、例56新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量 =11000/（60000+50000） =0.1（元/公斤）则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元） 乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元） 借：在途物资-甲材料 6000 -乙材料 5000 贷:银行存款 11000第三节 生产过程的核算一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成 产品生产成本是指产品在其生产过程中所发生的各种生产品生产成本是指产品在其生产过程中所发生的各种生产费用。计入产品成本的

19、生产费用按其用途不同可划分为若产费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同可划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目成本项目。成本项目一般可分为。成本项目一般可分为直接材料直接材料、直接人工直接人工和和制造制造费用费用等。等。二、生产加工过程核算应设置的主要账户生产加工过程核算应设置的主要账户（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人

20、工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细

21、核算。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 （三）（三）“管理费用管理费用”账户账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 （四）（四）“库存商品库存商品”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），

22、贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 （五）（五）“应付工资应付工资”账户账户“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。 借方借方 应付工资应付工资 贷

23、方贷方 （六）（六）“应付福利费应付福利费”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。 借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方 三、生产加工业务核算举例 2015年年12月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：例例57仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材

24、料一批，材料领用情况如下：生产生产A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是领用甲材料，价款各是1 575元和元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计件，计11 972元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200公斤，计公斤，计1 140元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用500公斤，计公斤，计5 375元。元。这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，

25、另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入的减少，应记入“原材料原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 290B产品产品 11 675 制造费用制造费用 1 575管理费用管理费用 945贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 970乙材料乙材料 1 14 丙材料丙材料 5 3

26、75 例例588结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18 000元。应付工资增加，应记入“应付工资”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，

27、应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下：借：生产成本A产品 6 000B产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000 贷：应付工资 18 000 三、产品制造成本的计算 （一）产品制造成本的内容 制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人

28、员、勤杂人员等的工资费和福利费用。 （二）产品制造成本的计算产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。直接材料费用的归集和分配构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法

29、、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下： 各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的

30、分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下： 应分配的材料费用金额 材料费= 各各受受益益产产品品应应分分担担的的材材料料费费用用该该产产品品的的产产量量（重重量量、体体积积等等）材材料料费费用用分分配配率率 各受益产品的产量（重量、体积等）之和 2直接人工费用的计算直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下

31、，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下： 人工费用分配率 某种产品应分配的工资费用该种产品实用工时分配率 应分配的生产工人工资费用总额 各受益产品实用工时之和 3制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间

32、接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所以发生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用”账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下： 应应分分配配的的制制造造费费用用总总额额 制制造造费费用用分分配配率率 各各受受益益产产品品的的生生产产工工时时（或或生生产产工工人人工工资资）之之和和 某某一一受受益益产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用额额该该产产品品的的生生产产工工时时数数（或或生生产产工工人人工工资资额额）费费用用分分配配率率 4产品制造成本的计算产品制造成本的计算由于产品的

33、生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即 “半产品”。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：月月初初在在产产品品成成本本本本月月发发生生的的生生产产费费用用本本月月完完工工产产品品成成本本月月末末在在产产品品成成本本 本本月月完完工工产产品品成成本本月月初初在在产产品品成成本本本本月月发发生生

34、生生产产费费用用 月月末末在在产产品品成成本本 （1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。产的产品产量就是该产品的单位成本。 （2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在

35、产品之间的分配方法，将在成本会计中工产品和在产品之间的分配方法，将在成本会计中详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本的计算。的计算。 费用核算的一般程序费用核算的一般程序第四节 销售过程的核算一、商品销售收入的概念一、商品销售收入的概念 商品销售收入是指企业在销售商品等日常活动中所形成商品销售收入是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的的经济利益的总流入总流入。企业销售的其他存货，如原材料、包。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。装物等也视同商品。二、商品销售成本的计算二、商品销售成本的计算（一）营业成本（一）营业

36、成本 营业成本是指企业为取得收入所发生的已销商品、提供劳营业成本是指企业为取得收入所发生的已销商品、提供劳务等销售成本，是企业在取得收入过程中所必须付出的代价。务等销售成本，是企业在取得收入过程中所必须付出的代价。（二）营业税金及附加（二）营业税金及附加 营业税金及附加是指企业在取得收入的同时按规定的税营业税金及附加是指企业在取得收入的同时按规定的税种和税率向国家交纳的营业税金及附加。种和税率向国家交纳的营业税金及附加。（三）期间费用（三）期间费用1 1销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用以销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设

37、的及为销售本企业商品而专设的销售机构销售机构（销售网点、售后服务（销售网点、售后服务网点等）的经营费用。网点等）的经营费用。2 2管理费用管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，是种费用，是期间费用期间费用中最重要的一种费用。中最重要的一种费用。3 3财务费用财务费用 财务费用是指企业筹集生产经营所需要资金而发生的费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需要资金而发生的费用。三、产品销售过程应设置的主要账户品销售过程应设置的主要账户 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户该账户属于损益类账户，用来核算公司销售商

38、品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 （二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 （三）（三）“主营业务税金及

39、附加主营业务税金及附加”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方 （四）（四）“营业费用营业费用”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

40、借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方（五）（五）“应收账款应收账款”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 四、四、产产品品销销售售过过程程主主要要经经济济业业务务核核算算举举例例 例例59新星股份有限公司向东明公司销售A产品80件，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已

41、发出，货款尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入“主营业务收入”贷方；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入“应收账款”账户的借方。其会计分录编制如下：借：应收账款东明公司 56 160贷：主营业务收入A产品 48 000 应交税金应交增值税（销项税额） 8 160 例例510向明光厂销售B产品50件，单价800元，价款共计40 000元，增值税6 800元，产品已发出，货款已收到，存入银行。这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制如下：借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入B产品

42、40 000 应交税金应交增值税（销项税额）6 800 第五节 财务成果形成与分配的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算1 1营业利润营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值管理费用财务费用资产减值损失公允价值 变动收益（公允价值变动损失）投资收益变动收益（公允价值变动损失）投资收益 （投资损失）（投资损失）其中：其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本营业成本主营业务成本其他业务成本2 2利润总额利润总额 利润总额是指营业

43、利润加上营业外收入减去营业外支出后利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。的金额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出3 3净利润净利润 净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、二、净净利利润润确确定定和和分分配配核核算算应应设设置置的的主主要要账账户户 （一）一）“其其他他业业务务收收入入”账账户户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入

44、“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。 借借方方 其其他他业业务务收收入入 贷贷方方 （二）（二）“其他业务支出其他业务支出”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方 （三）（三）“营业外收入营业

45、外收入”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 （四）（四）“营业外支出营业外支出”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，

46、结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 （五）（五）“本年利润本年利润”账户账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等账户转入的利润减少项目的金额，借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从

47、该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后，本账户无余额。 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 （六）（六）“所得税所得税”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。 借方借方 所得税所得税 贷方贷方 （七）（七）“利润分配利润分配”账户账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给

48、股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 三、财财务务成成果果业业务务核核算算示示例例 例例5511出售乙材料一批，价值4 000元，应交增值税680元，款已收，存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入“其他业务收入”、“应交税金应交增值税”账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款 4 680贷：其他业务收入材料销售 4 000 应交税金应交增值税（销项税额） 680 例例51251

49、2月末结转上述材料的实际成本2 500元。这笔业务一方面说明公司库存材料减少，应计入“原材料”账户的贷方；另一方面，根据配比原则这部分已售材料的成本应与本期已实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务支出增加，应计入“其他业务支出”账户的借方。会计分录编制如下：借：其他业务支出材料销售 2 500贷：原材料乙材料 2 500 68【例5-13】2015年2月5日，宏发有限责任公司收到捐赠设备一台，该设备价值50 000元，不需要安装。借：固定资产 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：营业外收入 58 500捐赠利得属于企业的营业外收入。这项经济业务的发生，一方面使企业的固

50、定资产增加50 000元，可抵扣增值税8 500元。另一方面使企业的营业外收入增加58 500元。因此，该项经济业务涉及“固定资产”、“应交税费”和“营业外收入”三个账户。固定资产账户在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入“固定资产” 账户的借方；“应交税费”和“营业外收入”在结构上属于负债性质账户，应交税费减少额记账户借方；营业外收入增加额应记账户贷方。应编制会计分录为：69【例5-14】2015年4月2日，宏发有限责任公司收到捐赠现金18 000元，已存入银行。借：银行存款 18 000 贷：营业外收入 18 000这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加18 000元，另一方面使

51、企业的营业外收入增加18 000元。因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。银行存款在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；营业外收入在结构上属于负债性质账户，其增加额应计入账户的贷方。应编制会计分录为：70【例5-15】2015年4月25日，宏发有限责任公司收到某单位违约罚款收入17 015元，已存入银行。借：银行存款 17 015 贷：营业外收入 17 015 罚款收入属于企业的营业外收入。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加17 015元，另一方面使企业的营业外收入增加17 015元。因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。“

52、银行存款”在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；营业外收入在结构上属于负债性质账户，其增加额应记入“营业外收入”账户的贷方。 应编制会计分录为：71【例5-16】2015年6月1日，宏发有限责任公司用银行存款支付一项公益性捐赠216 000元。借：营业外支出 216 000 贷：银行存款 216 000公益性捐赠属于企业的营业外支出。这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加216 000元，另一方面使企业的银行存款减少216 000元。因此，该项经济业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；银行存款在结构上

53、属于资产性质账户，其减少额应记入账户的贷方。应编制会计分录为：72【例5-17】2015年6月25日，宏发有限责任公司用银行存款支付税款滞纳金罚款20 000元。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000税款滞纳金属于企业的营业外支出。这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加80 000元，另一方面使企业的银行存款减少80 000元。因此，该项经济业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；银行存款在结构上属于资产性质账户，其减少额应记入账户的贷方。应编制会计分录为：73【例5-18】2015年10月20日，

54、宏发有限责任公司用银行存款支付税款滞纳金80 000元。借：营业外支出 80 000 贷：银行存款 80 000违约罚款属于企业的营业外支出。这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加20 000元，另一方面使企业的银行存款减少20 000元。因此，该项经济业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；银行存款在结构上属于资产性质账户，其减少额应记入账户的贷方。应编制会计分录为：74【例5-19】 宏发有限责任公司期末，将本期实现的各项收入包括主营业务收入6 860 000元，其他业务收入195 000元，营业外收入100 0

55、00元、投资收益10 000元、公允价值变动收益1 215元转入“本年利润”账户。这项经济业务的发生，一方面使企业各损益类收入账户的发生额减少，另一方面使企业的本年利润增加。因此，该项经济业务涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”、“ 公允价值变动损益”“营业外收入”和“本年利润”四个账户。“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”、“营业外收入”账户是负债性质账户，“ 公允价值变动损益”是双重性质账户，核算收益时是负债性质，转出额即减少额记账户的借方，本年利润是双重性质账户，核算收入时是负债性质，其增加额应记入“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入 6 860 00

56、0 其他业务收入 195 000 投资收益 10 000 公允价值变动损益 1 215 营业外收入 100 000 贷：本年利润 7 166 21576【例5-20】 宏发有限责任公司期末，将本期发生的各项费用包括主营业务成本2 750 000元，其他业务成本62 900元，营业税金及附加133 155元，销售费用91 000元，管理费用238 160元，财务费用75 000元，资产减值损失16 000元、营业外支出300 000元转入“本年利润”账户。各损益类支出账户的结转是费用支出的减少，应记入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”

57、、“资产减值损失”、“营业外支出”和“本年利润”账户。“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”账户在结构上都是资产性质账户，其转出额记借方，本年利润是双重性质账户，核算费用、损失是资产性质，其转入额应记入账户的借方。应编制会计分录为：借：本年利润 3 666 215 贷：主营业务成本 2 750 000 其他业务成本 62 900 营业税金及附加 133 155 销售费用 91 000 管理费用 238 160 财务费用 75 000 资产减值损失 16 000 营业外支出 300 000 78【例5-2

58、1】宏发有限责任公司12月份实现利润总额3 500 000元，12月份有两项纳税调整项目：即支付的罚款20 000元和税收滞纳金80 000元。假定该公司111月份的利润总额为30 000 000元，全年除了上述两项纳税调整项目之外无其他纳税调整项目。本年度已预交所得税7 600 000元。所得税税率为25%。计算宏发有限责任公司12月份应交所得税。借：所得税费用 800 000 贷：应交税费应交所得税 800 000本年度应纳税所得额（30 000 0003500 000）20 00080 000）33 600 000（元）本年度应交所得税应纳税所得额适用的所得税税率33 600 00025

59、%8 400 000（元）本月应交所得税本年度应交所得税-本年度已预交所得税8 400 0007 600 000 8 00 000 （元）这项经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加800 000元，另一方面使企业的应交税费增加800 000元。因此，该项经济业务涉及“所得税费用”和“应交税费应交所得税”两个账户。所得税费用在结构上属于资产性质账户，其增加额应记入账户的借方；应交税费在结构上属于负债性质账户，其增加额应记入账户的贷方。应编制会计分录为：79沿用前例，宏发有限责任公司期末将本月所得税费用账户发生额结转到“本年利润”账户。借：本年利润 800 000 贷：所得税费用 800 000 这项经济业务的发生，一方面使企业所得税费用减少，另一方面使企业的本年利润减少。因此，该项经济业务涉及“所得税费用”和“本年利润”两个账户。所得税费用在结构上属于资产性质账户，其减少额应记入账户的借方；本年利润在结构上属于双重性质账户，所记金额为资产性质金额，其增加额应记入账户的借方。应编制会计分录为： 本年净利润30 000 0003 500 0008 400 000 25 100 000（元）80宏发有限责任公司2015年所得税汇算清缴，用银行存款结清应交所得税款。借：应交税费应交所得税 800 000 贷：银行存款 800 000 计算应补交所得税款 8 400 0007 600