第五节制造费用的归集和分配

1、第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（1 1）制造费用内容）制造费用内容（2 2）制造费用归集）制造费用归集（3 3）制造费用分配）制造费用分配制造费用及内容制造费用及内容 制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费用。用。 包括：职工薪酬、折旧费、修理费用、办公费、包括：职工薪酬、折旧费、修理费用、办公费、水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、耗、劳动保护费、设计制图费、试验检

2、验费、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、其他制造费用等。其他制造费用等。制造费用会计处理原理制造费用会计处理原理 由于制造费用不易确认为为生产哪些产由于制造费用不易确认为为生产哪些产品所发生，不能直接计入产品成本，但品所发生，不能直接计入产品成本，但又为生产产品所必须，因此，一般需要又为生产产品所必须，因此，一般需要先归集在先归集在“制造费用制造费用”账户的借方，期账户的借方，期末采用一定的分配方法，分配计入各种末采用一定的分配方法，分配计入各种产品的成本。产品的成本。制造费用归集的方法制造费用归集的方法 （一）（一）“制造费用制造费用”账户账

3、户 性质：属于成本类账户性质：属于成本类账户 用途：归集和分配制造费用用途：归集和分配制造费用 结构：是典型的集合分配账户结构：是典型的集合分配账户 明细账户：按照生产车间类别设置明细账户：按照生产车间类别设置制造费用归集的方法制造费用归集的方法 制造费用的归集，是将企业平时发生的制制造费用的归集，是将企业平时发生的制造费用先集中在造费用先集中在“制造费用制造费用”账户的借方，账户的借方，可以避免一个一个地进行会计处理的麻烦。可以避免一个一个地进行会计处理的麻烦。借：制造费用借：制造费用 * * * * * 贷：原材料贷：原材料 * * * * 累计折旧累计折旧 * * * * 应付职工薪酬应

4、付职工薪酬 * * * * 银行存款银行存款 * * * * 辅助生产成本辅助生产成本 * * * *制造费用的分配方法制造费用的分配方法 制造费用的分配，是将一个生产车间集制造费用的分配，是将一个生产车间集中起来间接费用分配给本车间生产的各中起来间接费用分配给本车间生产的各种产品，从而将制造费用计入产品成本。种产品，从而将制造费用计入产品成本。 由于制造费用分配的标准不同，其分配由于制造费用分配的标准不同，其分配方法也不同。方法也不同。制造费用的分配制造费用的分配 常用的分配标准有：实际生产工时比例、常用的分配标准有：实际生产工时比例、机器工时比例、定额工时、生产工人工机器工时比例、定额工时

5、、生产工人工资比例、耗用原材料的数量或成本比例、资比例、耗用原材料的数量或成本比例、直接成本比例、产品产量比例等。直接成本比例、产品产量比例等。制造费用分配的会计处理制造费用分配的会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 * * * * 乙产品乙产品 * * * * 贷：制造费用贷：制造费用 * * * * *返回返回制造费用分配方法制造费用分配方法 （1 1）实际生产工时比例法）实际生产工时比例法 （2 2）机器工时比例法）机器工时比例法 （3 3）计划计划分配率法分配率法（1 1）实际生产工时比例法）实际生产工时比例法 实际生产工时比例法是以实际工时为标实际生产工时比例法是以实

6、际工时为标准分配制造费用的方法。准分配制造费用的方法。 其依据是制造费用与工时存在内在的联其依据是制造费用与工时存在内在的联系，人工工时与制造费用存在着有正相系，人工工时与制造费用存在着有正相关关系。关关系。实际生产工时比例法实际生产工时比例法 第一步：第一步： 制造费用分配率制造费用分配率 = = 制造费用总额制造费用总额 / / 各种产品实际总工时各种产品实际总工时 第二步：第二步： 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品实际工时该种产品实际工时制造费用分配率制造费用分配率实际生产工时比例法（续）实际生产工时比例法（续） 实际生产工时比例法是制造费用分配实际生产工时比例

7、法是制造费用分配的常用方法之一，该方法简便易行。的常用方法之一，该方法简便易行。 它适用于制造费用的发生与产品实际它适用于制造费用的发生与产品实际生产工时有密切联系的车间。生产工时有密切联系的车间。 某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工人工时数为600小时，乙产品生产工人工时数为400小时。要求:按生产工时比例法分配制造费用，并编制有关分录。 制造费用分配率=制造费用/生产工时总数=6000/1000=6(元/小时) 甲产品应负担的制造费用=600*6=3600 元 乙产品应负担的制造费用=400*6=2400 元 借:生产成品-基本生产成本-甲产品 3

8、600 -乙产品 2400 贷:制造费用-基本生产 6000（2 2）机器工时比例分配法）机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是指按照各种产品机机器工时比例分配法是指按照各种产品机器工时比例分配制造费用的一种方法。器工时比例分配制造费用的一种方法。（2 2）机器工时比例分配法）机器工时比例分配法 第一步：第一步： 制造费用分配率制造费用分配率 = =制造费用总额制造费用总额/ /各种产品机器工时总和各种产品机器工时总和 第二步：第二步： 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品机器工时该种产品机器工时制造费用分配率制造费用分配率【例】甲企业织布车间本月生产甲、乙、丙三种原布

9、，归集制造费用共计40500元，采用机器工时作为分配标准。相关资料见表1 表表1 制造费用分配表制造费用分配表织布车间 2008年8月 单位：元项目甲产品乙产品丙产品合计产量4000000码17500000码5000000码/机器工时240010000260015000本月制造费用总额/40500制造费用分配率/制造费用分配额 注：制造费用分配翠=4050015000=27 甲产品制造费用分配额=27x2400=6480(元) 乙产品制造费用分配额27x10000=27000(元) 丙产品制造费用分配额=27x2600=7020(元) 项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计产量400

10、0000码码17500000码码5000000码码/机器工时240010000260015000本月制造费用总额/40500制造费用分配率/27制造费用分配额648027000702040500表表1 制造费用分配表制造费用分配表织布车间 2008年8月 单位：元 根据表根据表1制造费用分配表，编制如下制造费用分配表，编制如下会计分录会计分录： 借借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 6480 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 27000 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品) 7020 贷：制造费用贷：制造费用织布车间织布车间 40500（2 2）机器工时比

11、例分配法）机器工时比例分配法 该方法适用于生产机械化程度较高的产品该方法适用于生产机械化程度较高的产品生产，其依据是这些产品的机器使用与机生产，其依据是这些产品的机器使用与机器运转时间有密切的正相关关系。器运转时间有密切的正相关关系。 前提是，必须有完整的机器使用工时的原前提是，必须有完整的机器使用工时的原始记录。始记录。 (3)计划分配率法 计划分配率法是指分配制造费用时不论各月实际发生的制造费用多少，均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。其计算公式如下: 制造制造费用年度计划分配率费用年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额

12、年度各年度各种产品计划产量的定额工时之种产品计划产量的定额工时之和和 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定该月该种产品实际产量的定额工时数额工时数制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率 按照年度计划分配率分配制造费用时，年度内各月实际发生的制造费用与按计划分配率计算分配的制造费用会出现一定的差额，既制造费用账户月末可能有余额。年终时，应将差额调整计人12月份的产品成本。调整时，如果制造费用实际发生额大于计划分配额，用蓝字补记;如果实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减。【例】迅朗服装分厂生产西服和童装两种产品。西服的直接人工工时定额为10小时。童装的

13、直接人工工时定额为4小时。全年制造费用预算为200 000元。计划生产西服8000套。童装5 000套。实际实际产产西服500套。童装1500套。该分厂1月份实际归集制造费用18 000元.则计划分配率为:计划分配率=200 000(108 000+45 000)=2若该分厂1月份实际归集制造费用18 000元，共生产西服500套。童装1 500套。表1 制造费用分配表服装分厂 20 xx年1月 单位:元项目项目西服西服童装童装合计合计实际产量实际产量( (件件) )50050015001500- -直接人工工时定额直接人工工时定额( (小时小时) )10104 4- -直接人工工时总定直接人

14、工工时总定额额( (小时小时) )50005000600060001100011000计划分配率计划分配率( (元元/ /工工时时) )2 22 22 2制造费用分配额制造费用分配额10 00010 00012 00012 00022 00022 000 1月份西服应负担制造费用=2(10500)=l0 000(元) 1月份童装应负担制造费用=2(41 500)=12 000(元) 借:生产成本-基本生产成本-西服 10 000 -童装 12 000 贷:制造费用-服装分厂 22 000 1月份分配结转制造费用共计22 000元，比实际归集的制造费用-r多分配4 000元，平时不作调整，留待年末再调。 假设到年末服装分厂共归集制造费用220 500元。已采用计划成本分配210 000元。其中西服分配150 000元。童装分配60 000元。属于少分配了10 500元。应进行追加调整如下: 追加调整分配率=10 500210 000=0.05 西服应调增生产成本=0.05150 000=7 500(元) 童装应调增生产成本=0.0560 000=3 000(元) 作会计分录如下: 借:生产成本-基本生产成本-西服 7 500 -童装 3 000 贷:制造费用-服装分厂 10 500 相反，若到年末服装分厂共归集制造费用208 000元，已采