财经法规增值税、消费税、营业税

1、第四章增值税、消费税、营业税第一节增值税 一、增值税 （一）概念与分类 1.概念 增值税是对在我国境内“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物”的企业和个人，就其货物销售或者提供劳务的“增值额”和货物进口金额为计税依据而课征的一种“流转税”。征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 征税对象：增值额 增值税一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额 【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。 A.进口货物 B.出售自建房屋 C.修理汽车 D.服装加工 【答案】ACD 【解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 【例题

2、单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。 A.销售额 B.营业额 C.增值额 D.收入额 【答案】C 【解析】增值税的征税对象是增值额。 2.分类 分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。 （2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 （3）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题单选题】我国现行的增值税属于（）。

3、A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税 【答案】A 【解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。 A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税 B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税 C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确 【答案】A 【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。 （二）增值税纳税人【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题 单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人

4、年应税销售额认定标准的是（）。 A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人 B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人 C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人 D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人 【答案】A 【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。【例题多选题】下列选项，可选择按小规模纳税人标准纳税的有（ ）。 A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位 D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 【答案】ACD （三）增值税

5、税率比例税率 1.基本税率：17% 适用范围：销售除列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务 2.低税率：13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐、农产品； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚； 【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。 【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。 【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。 3.零税率

6、：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4.征收率小规模纳税人3% 特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。 【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（） 【答案】 【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。 【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 【答案】BC 【解析】选项A，针对农机是适用低税率的；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。（四）增值税应纳税额 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 1.销项税额 销项税额=

7、销售额税率 （1）销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 价外费用不包括下列项目： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 符合条件的代垫运费 条件：承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方 符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费 条件：够级别由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 有证据收取时开具省级以上财政部门印制的财政

8、票据。 全上交所收款项全额上交财政。 【注意】价外费用全部为价税合计金额。 （2）含税销售额的换算： 不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%） 【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票。 【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23 400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。 A.3 400 B.3 978 C.2 600 D.3 042 【答案】A 【解析】不含税销售额=23 400（1+17%）=20 000（元） 增值税销项税额=2000017%=3400（元）。 2.进项

9、税额 准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；两种计算抵扣） （1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。 （2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。 （3）购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据“运费结算单据”（普通发票）所列运费金额（“运费、建设基金”），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 【注意1】与“营改增”分别考虑，切勿混为一谈。 【注意2】运费计算抵扣的前提：发票是开给本单位的

10、，而不看运费产生的原因。 【注意3】抵扣项目只有两项。 【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生运输费用2 500元（其中运费1 900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。本月销售产品1000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元 A.80 960 B.89 040 C.80 995 D.114 960 【答案】A 【解析】本月增值税进项税额=34 000+

11、（2 500-450-50）7%+30 00013%+51 000=89 040（元）本月增值税销项税额=1000 00017%=170 000（元）本月应缴纳的增值税税额=170 000-89 040=80 960（元）。 3.小规模纳税人应纳税额计算 执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3% 应纳税额=销售额征收率（3%）【例题单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。 A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 【答案】C 【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3

12、%=1.75万元。 4.进口货物应纳税额的计算 进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率 （1）进口一般货物组成计税价格的计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税税额 进口一般货物： 关税=关税完税价格关税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（2）进口应征消费税的应税消费品，组成计税价格的计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 进口“应税”消费品： （五）增值税征收管理 1.纳税义务发生时间确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。 （1）采取直接收款方式销

13、售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （8）进口货物，为报关进口的当天。

14、【注意】先开发票的，为开具发票的当天。 2.纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 申报纳税：自XXX之日起15日内。 3.纳税地点 （1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。 外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明 有外管证机构所在地申报纳税 无外管证外出经营地申报纳税未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款 （2）非固定业户向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （3）进口货物向报关地海关申报纳

15、税。 【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。 A.1日 B.7日 C.1个月 D.1个季度 【答案】B 【例题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。 A.3日 B.7日 C.10日 D.15日 【答案】D【例题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（ ）。 A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天 B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天 C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天 D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 【答案】BCD 【解析】选项

16、A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （六）营改增 1.纳税人 在中华人民共和国境内提供“交通运输业”和“部分现代服务业”服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 一般纳税人认定标准 应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人。 2.征税范围 （1）交通运输业 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 【注意】不包括“铁路运输”。（按最新的营改增文件，铁路运输已正式改为征收增值税） （2）部分现代服务业（生产性） 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服

17、务。 【例题多选题】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有（）。 A.公路运输服务 B.水路运输服务 C.铁路运输服务 D.航空运输服务 【答案】ABD 【解析】选项铁路运输服务不是营改增征税范围。【例题多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。 A.广告设计 B.会议展览 C.技术咨询 D.房屋租赁 【答案】ABC 【解析】选项D有形动产的租赁才是营改增的征税范围。 3.税率 （1）有形动产租赁服务：17% （2）交通运输业服务：11% （3）现代服务业服务：6% （4）零税率：国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。 （5）征收率：3% 4.征收机关国税局一、消费税 （一）

18、消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。 特定环节：生产、委托加工、进口 【注意】特定环节征税的例外包括卷烟的批发环节和金银首饰的零售环节 2.消费税的计税方法 从价定率、从量定额、复合计征第二节消费税 （二）消费税纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 【注意1】出口不交，受托加工不交。 【注意2】委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。 A.生产应税消费品的单位和个人 B.进口应税消

19、费品的单位和个人 C.委托加工应税消费品的单位和个人 D.加工应税消费品的单位和个人 【答案】D 【解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。 【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。 A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人 【答案】BC 【解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。 （三）消费税税目与税率 1.消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及

20、球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 2.消费税税率 税率形式：比例税率、定额税率 (1)比例税率 (2)定额税率：黄酒、啤酒、成品油 【注意】卷烟、白酒执行复合计征 【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。 A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.药酒 【答案】BC 【解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。 【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。 A.酒精 B.实木地板 C.木质筷子 D.音像制品 【答案】CD 【解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮

21、和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 （四）消费税应纳税额 1.从价定率 应纳税额=销售额税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。 【例题单选题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元；销售子午线轮胎销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（已知轮胎适用的消费税税率为3%）则该企业本月应纳消费税税额为（）万元。 A.2

22、.4 B.4.05 C.6.45 D.10.95 【答案】C 【解析】 （1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额93.6（117%）3%2.4（万元） （2）销售子午线轮胎免征消费税。（免税规定） （3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额157.95（117%）3%4.05（万元） 当月应纳消费税税额2.44.056.45（万元）。 2.从量定额 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 销售数量： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，

23、为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题单选题】 某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升） A.34700 B.21638.4 C.56338.4 D.68830.4【答案】C【解析】 （1）销售无铅汽油应纳消费税税额2513881.034700（元） （2）销售柴油应纳消费税税额（185）11760.821638.4（元） （3）含铅汽油进行

24、提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。 （4）该厂当月应纳消费税税额3470021638.456338.4（元）。 3.复合计征 卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 【例题单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%） A.53016 B.44800 C.600 D.45400 【答案】D 【解析】应纳消费税税额93600（117%）

25、56%10002000.0034480060045400（元）。 4.应税消费品已纳税款扣除 用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。 【注意】委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 【例题单选题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应交纳的消费税税额为（）元。 A.3600 B.6600 C.8600 D.

26、12600 【答案】C 【解析】本月应交纳的消费税税额4200030%2000020%8600（元）。（五）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 （2）进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税 （3）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。 2.纳税期限（与增值税相同） 3.纳税地点 （1）固定业户 销售及自产自用机构所在地 到外县（市）销售或者委托外县（市）代销机构所在地 总机构与分支机构不在同一县（市） 分别申报经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。 （2）委托加工（） 受托方为单位受托方代收代缴消费税在受托方机构所在地申报 受托方为个人

27、（个体经营者）委托方收回后自行缴纳在委托方机构所在地申报 （3）进口报关地海关 【注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 【例题判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（） 【答案】 【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（） 【答案】 【解析】受托方为单位应该由受托方代收代缴消费

28、税，由受托方在受托方机构所在地申报。 一、营业税 （一）营业税的概念 营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。 （二）营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。第三节营业税 （三）营业税的税目、税率 1.交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；（郊游见闻） 2.服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%； 3.娱乐业的税率为5%20%。【例题多选题】根据

29、营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。 A.保险业 B.修理业 C.服务业 D.建筑业 【答案】ACD 【解析】选项B属于增值税征收范围。（四）营业税应纳税额 1.营业税的计税依据是营业额 应纳税额=营业额税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。 2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。 4.应纳税额按人民币计算

30、。 汇率选择：营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价，确定后1年内不得变更。 5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式： 营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 【例题单选题】某饭店本月取得以下收入：客房收入200万元；餐饮收入150万元；车队送顾客去机场收入20万元；洗衣房收入30万元；与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元； 上述收入饭店能够分别核算，娱乐业按照20%计算营业税。则该饭店本