企业汇算清缴之纳税控制策略

1、单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式本本讲座的内容讲座的内容单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式第三季度第三季度GDPGDP同比增长同比增长9%,9%,按可比价格计算，同比增长按可比价格计算，同比增长9.9%9.9%，比上年同期回落，比上年同期回落2.32.3个百分点。首次个百分点。首次GDPGDP增长下降到个增长下降到个位数。位数。 国际货币基金组织国际货币基金组织(IMF)(IMF)将中国的将中国的200

2、82008年年GDPGDP预期增长率预期增长率由由9%9%调为调为8%8% 上半年我国有上半年我国有6.76.7万家中小企业倒闭。万家中小企业倒闭。1010月月2727日，人力资日，人力资源和社会保障部源和社会保障部( (以下简称人保部以下简称人保部) )对外披露，对外披露，9 9月底全国城月底全国城镇登记失业率为镇登记失业率为4 4，但有人认为如将隐性失业人群统计进，但有人认为如将隐性失业人群统计进去将达到去将达到8%8%。与此同时，大企业面临较为严重的生产困境：。与此同时，大企业面临较为严重的生产困境：汇源果汁并购、蒙牛牛根生的哭求、浙江全国最大印染企业汇源果汁并购、蒙牛牛根生的哭求、浙江

3、全国最大印染企业倒闭、上巿公司三季度业绩的快速下滑倒闭、上巿公司三季度业绩的快速下滑单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样

4、式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题

5、样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式汇算清缴纳税申报表填报专业风险汇算清缴纳税申报表填报专业风险单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标

6、题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1.1.单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式实例描述实例描述：v 1.1.单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2.2.利息收入利息收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单

7、击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2.2.利息收入利息收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.特许权使用费收入特许权使用费收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样

8、式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1.1.是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。带来的争议。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物

9、、劳务用于在建工程、二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又要增销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。予了取消。三是强调了非货币性资产交换要视同销售三是强调了非货币性资产交换要视同销售单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处

10、编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式某外资企业某外资企业20072007年取得政府土地改造专项补贴年取得政府土地改造专项补贴20002000万元，万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。用于购置土地改造，计入专项应付款。20082008年税务机关年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。检查

11、时，认定需要补缴所得税并予以处罚。问题：税务机关处理处罚正确吗？问题：税务机关处理处罚正确吗？1.1.不征税收入不征税收入( (企业补贴收入征税问题企业补贴收入征税问题 ) )单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十六条第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。金

12、，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第七条第七条 收入总额中的下列收入为收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：( (一一) )财政拨款；财政拨款；( (二二) )依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金；( (三三) )国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。1.1.不征税收入不征税收入( (企业补贴收入征税问题企业补贴收入征税问题 ) )单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式问题问题: :外贸企业收到省财政厅参展费补贴是否并入缴企业所得税？收到外

13、贸企业收到省财政厅参展费补贴是否并入缴企业所得税？收到财政基础设施补贴收入及生产技术改造补贴收入是否要纳入年度财政基础设施补贴收入及生产技术改造补贴收入是否要纳入年度的应纳税所得额？企业收到中小企业发展专项资金，计入资本公的应纳税所得额？企业收到中小企业发展专项资金，计入资本公积部分是否可免缴企业所得税？积部分是否可免缴企业所得税？1.1.不征税收入不征税收入( (企业补贴收入征税问题企业补贴收入征税问题 ) )单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现

14、行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款财政拨款”之之外，会计核算中计入企业的外，会计核算中计入企业的“营业外收入营业外收入”科目，除企业取得的科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。 财政拨款。需要具备的条件：一是财政拨款。需要具备的条件：一是主体为各级政府主体为各级政府，即负有公共管理，即负有公共管理职责的各级国家行政机关；二是职责的各级国家行政机关；二是拨款对象为拨款对象为纳入预算管理的事业单位、纳入预算管理的事业单位、社会团体

15、等组织，关键在于社会团体等组织，关键在于“纳入预算管理纳入预算管理”；三是拨款为；三是拨款为财政资金，财政资金，被列入预算支出被列入预算支出的。同时，考虑到财政拨款界定标准的复杂性，本条的。同时，考虑到财政拨款界定标准的复杂性，本条专门明确，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊专门明确，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊情形另作规定。情形另作规定。 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神。企业。企业取得的财政补贴形式多

16、种多样，既有减免的流转税，也有给予企取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，符合收入总额的立法精都导致企业净资产增加和经济利益流入，符合收入总额的立法精神。神。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。从从19941994年年分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不

17、采取各种或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不采取各种财政补贴等变相财政补贴等变相“减免税减免税”形式给予企业优惠，进行招商引资，形式给予企业优惠，进行招商引资，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负的环境，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负的环境，也是对中央税权的严重侵蚀。为此，对企业从政府取得的财政补也是对中央税权的严重侵蚀。为此，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考虑，三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考

18、虑，也没有必要也没有必要在这一问题上保持二者之间的差异，这有利于降低纳税遵从成本在这一问题上保持二者之间的差异，这有利于降低纳税遵从成本和税收管理成本。和税收管理成本。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2.2.免税收入免税收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2.2.免税收入免税收入第八十三条第八十三条 企业所得税法第二十

19、六条第（二）项所称符合条件企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括持有居民企业公不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间短于开发行并上市流通的股票连续时间短于1212个月取得的权益性投资个月取得的权益性投资收益。收益。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击

20、此处编辑母版标题样式1.1.母子公司需要分别纳税吗？母子公司需要分别纳税吗？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2.2.总分支机构纳税控制策略总分支机构纳税控制策略单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1 1 逾期未退的包装物押金收入逾期未退的包装物押金收入某啤酒生产企业销售某啤酒生产企业销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发吨给宾馆，开具普通发票取得收取票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金25742574元。该啤酒元。该啤酒厂应缴纳的消费税是多少？啤酒厂

21、应缴纳的消费税是多少？啤酒30003000元以上元以上250250元元! !单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1 1 逾期未退的包装物押金收入逾期未退的包装物押金收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2 2 硧实无法偿付的应付账款收入硧实无法偿付的应付账款收入宁波一家企业在销售货物价款宁波一家企业在销售货物价款100100万万, ,并开具增值税专用发票并开具增值税专用发票, ,对对方支付货款并按票据月贴现率方支付货款并按票据月贴现率0.45% 0.45% 抵扣货款抵扣货款, ,如何处理如何处

22、理? ?一家厦门企业进货时取得供货方的增值税发票一家厦门企业进货时取得供货方的增值税发票, ,并与对方协商后并与对方协商后, ,每次均扣除货款总值的每次均扣除货款总值的3%,3%,至目前为止应付账款累计余额高达几至目前为止应付账款累计余额高达几千万千万. .单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式3 3 债务重组收入债务重组收入税收概念税收概念企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

23、生的涉及债务条件修改的所有事项。会计概念会计概念债务重组，是指在债务人债务重组，是指在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的事项。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4 4 非货币交易收入非货币交易收入举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换入资产与换入资产B B公允价公允价值相同，为值相同，为8080万元。换出资产账面价值为万元。换出资产账面价值为5050万元，不具有商业实

24、万元，不具有商业实质。会计处理质。会计处理借：资产借：资产B 50B 50 应交税费应交税费- -进项税金进项税金 13.613.6贷：资产贷：资产A 50A 50 应交税费应交税费- -销项税金销项税金 13.613.6税务机关意见：税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额甲企业视同销售需要调增应纳税所得额3030万元。万元。问题：企业销售问题：企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结转成本？税法允资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是许结转的成本是5050还是还是8080？如果是固定资产所得税会计如何处理？如果是固定资产所得税会计如何处理？单击此处编辑母版

25、标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5 5 价外费用收入价外费用收入案例案例 A A公司向公司向B B公司销售产品，由于对方不履行合同，发公司销售产品，由于对方不履行合同，发生产品退货。生产品退货。A A公司依据合同约定向公司依据合同约定向B B索取赔款索取赔款5000050000元。元。问题问题 A A公司如何开具公司如何开具5 5万元收款票据，如何缴纳营业税或万元收款票据，如何缴纳营业税或缴纳增值税？缴纳增值税？ 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5 5 价外费用收入价外费用收入单击此处编辑母版标题样式

26、何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5 5 价外费用收入价外费用收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5 5 价外费用收入价外费用收入单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1 1 工资薪金支出工资薪金支出单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1 1 工资薪金支出工资薪金支出单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2 2 工资的三项附加费用工资的三项附加费用单击此处编辑母版标题样式

27、 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式2 2 工资的三项附加费用工资的三项附加费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式3.3.社会保险费社会保险费单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式3.3.社会保险费社会保险费单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处

28、编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式4.4.利息费用利息费用单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5.5.业务招待费业务招待费单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式5.5

29、.业务招待费业务招待费单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式6.6.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式6.6.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式6.6.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知通知（国税发（国税发200189200189号）规定，根据国家有关法律、法

30、规或号）规定，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，也应视为或者公益广告的形式发生的费用，也应视为业务宣传费业务宣传费处理，比处理，比如生产卷烟的企业所做的广告。如生产卷烟的企业所做的广告。 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式7.7.捐赠支出捐赠支出企业所得税法第九条：企业所得税法第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣

31、除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 国发国发200820082121号号 1.1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值免征增值税、城市维护建设税及教育费附加税、城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，

32、允许以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣个人所得税前全额扣除。除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式（1 1）劳动保护费劳动保护费 （2 2）劳动保险费）劳动保险费 （3 3）差旅费）差旅费 （4 4）会议费）会议费 （5 5）

33、车辆使用费）车辆使用费 （6 6）公杂费）公杂费 （7 7）邮电费）邮电费 （8 8）外事费）外事费（9 9）董事（股东）会费）董事（股东）会费 （1010）租赁及物业费）租赁及物业费 （1111）修理）修理 （1212）水电取暖费费）水电取暖费费 （1313）折旧费）折旧费 （1414）低值易耗品摊销）低值易耗品摊销 （1515）无形资产摊销）无形资产摊销 （1616）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销 （1717）会员费）会员费 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母

34、版标题样式1 1 税收滞纳金税收滞纳金2 2 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失3 3 超标的捐赠支出超标的捐赠支出4 4 赞助支出。是指企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性赞助支出。是指企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质支出质支出5 5 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出6 6 企业之间的管理费用企业之间的管理费用7 7 与经营活动无关的其他支出与经营活动无关的其他支出单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式问题：问题：国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发总机构提取管理费税前扣除审批办总机构提取管理费税

35、前扣除审批办法法的通知的通知（国税发（国税发19961996177177号）规定，凡具备企业法人资格和号）规定，凡具备企业法人资格和综合管综合管 理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构，可以按照规定，向下属分经营收入来源的经营管理与控制中心机构，可以按照规定，向下属分支机构和企业提取（分摊）总机构管理费；具有多级管理机构的企业，支机构和企业提取（分摊）总机构管理费；具有多级管理机构的企业，可以分层次计提总机构管理费。同时，下属企业和分支机构支付给总可以分层次计提总机构管理费。同时，下属企业

36、和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管 理费汇集理费汇集范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。但后准予扣除，否则，不得在税前扣除。但企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构

37、之间支付的利息，不得扣除。总机构向分支机构收取管理费，双方到底应该如何进行企不得扣除。总机构向分支机构收取管理费，双方到底应该如何进行企业所得税处理？业所得税处理？单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 总机构下设的分支机构，有的属于独立法人，即通常所说的子公总机构下设的分支机构，有的属于独立法人，即通常所说的子公司，也有的是非法人的分公司。所以，企业之间支付的管理费，就有司，也有的是非法人的分公司。所以，企业之间支付的管理费，就有了总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费和独立法了总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费和独

38、立法人的母子公司之间提供的管理费。由于人的母子公司之间提供的管理费。由于企业所得税法企业所得税法采取法人所采取法人所得税制，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，得税制，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，其分支机构并非是企业所得税纳税人，只有总机构为企业所得税的纳其分支机构并非是企业所得税纳税人，只有总机构为企业所得税的纳税人。对分支机构支付的管理费用就不存在是否税前扣除，管理费用税人。对分支机构支付的管理费用就不存在是否税前扣除，管理费用通过总分机构自动汇总得到解决。通过总分机构自动汇总得到解决。 对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的对

39、属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。对母子公司间提供管理服务的企业式在税前扣除，以避免重复扣除。对母子公司间提供管理服务的企业所得税处理，所得税处理，国家税务总局国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知国税发国税发20082

40、0088686号）号）规定，对在中国规定，对在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理具体规定如下：所得税处理具体规定如下：单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式一、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协一、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；同或协议规定所

41、发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。与原有子公司作为成本费用在税前扣除。与原有总机构提取管理费税总机构提取管理费税前扣除审批办法前扣除审批办法区别在于：区别在于：1.1.现行政策对母公司作为企业所得现行政策对母公司作为企业所得税的纳税人，取得的管理性收入为企业所得税应税收入。原规定税的纳税人，取得的管理性收入为企业所得税应税收入。原规定对总机构收取的管理费节余部分作为抵减下一年度计提管理费用对总机构收取的管理费节余部分作为抵减下一年度计提管理费用的基数。的基数。2.2.现行政策将母公司提供服务而收取的管理费相应取得现行政策将母公司提供服务而收取的管理费相应

42、取得的服务收入应当缴纳营业税，并且应当向对方提供服务业发票，的服务收入应当缴纳营业税，并且应当向对方提供服务业发票，对方应当以发票作为入账的依据，而不再是原有的企业内部自制对方应当以发票作为入账的依据，而不再是原有的企业内部自制凭据。凭据。3.3.子公司支付的服务性费用只要是符合公平交易原则，均子公司支付的服务性费用只要是符合公平交易原则，均可以税前扣除，不再受可以税前扣除，不再受“收入总额收入总额2%”2%”的限制。的限制。二、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立二、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费企

43、业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。价款的，税务机关有权予以调整。 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 三三. .母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式。服务取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式。服务分摊协议的方式，是指由母公司与各子公司签订

44、服务费用分摊合同或分摊协议的方式，是指由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按企业所得税法企业所得税法第四第四十一条第二款规定合理分摊，即企业与其关联方共同开发、受让无形十一条第二款规定合理分摊，即企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳

45、税所得额时资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。要求母子公司之间必须事先签订合应当按照独立交易原则进行分摊。要求母子公司之间必须事先签订合同或协议，目的是防止企业任意调节各企业间的利润，进而达到逃避同或协议，目的是防止企业任意调节各企业间的利润，进而达到逃避国家税收目的。国家税收目的。 四四. .母公司未按正常的劳务费用进行税务处理，而是以管理费形式向母公司未按正常的劳务费用进行税务处理，而是以管理费形式向子公司提取费用，对子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前子公司提取费用，对子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。与原有扣除。

46、与原有“不超过收入总额不超过收入总额2%”2%”允许税前扣除的规定截然不同。允许税前扣除的规定截然不同。 五五. .子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。这也的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。这也是为了防止企业调节利润而增加的必须向税务机关报备的税务资料。是为了防止企业调节利润而增加的必须向税务机关报备的税务资料。 单击此处编

47、辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 1.1.固定资产入账的风险固定资产入账的风险新税法中的固定资产概念新税法中的固定资产概念单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式咨询问题：固定资产用白条入账，能不能提取折旧，不咨询问题：固定资产用白条入账，能不能提取折旧，不能税前列支已提折旧费吗？能税前列支已提折旧费吗？ 思考：能否通过债务重组及非货币资产交换转移利润？思考：能否通过债务重组及非货币资产交换转移利润？单击此处编辑母版标

48、题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式咨询问题：咨询问题：我司做为固定资产管理的小客车我司做为固定资产管理的小客车1 1部，已使部，已使用用3 3年，现对外单位销售，可否用增值税普通发票开给年，现对外单位销售，可否用增值税普通发票开给客户；其销售价格未超原值，要否交纳增值税？客户；其销售价格未超原值，要否交纳增值税？ 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式咨询问题咨询问题: :我司是金融企业，一年前租赁了一处房屋作我司是金融企业，

49、一年前租赁了一处房屋作为经营场所，装修费用按照为经营场所，装修费用按照5 5年时间作为长期待摊费用年时间作为长期待摊费用入账入账. .现在由于经营原因，我司将不在此处继续经营，现在由于经营原因，我司将不在此处继续经营，对房屋的租赁合同已解除。但这笔装修费还没有摊销完对房屋的租赁合同已解除。但这笔装修费还没有摊销完毕，现在如果我司将此笔长摊剩余部分一次在当期入费毕，现在如果我司将此笔长摊剩余部分一次在当期入费用是否妥当需要向税务机关报批吗？有没有相关的文件用是否妥当需要向税务机关报批吗？有没有相关的文件支持。支持。 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标

50、题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。措施。（一）免税收入（一）免税收入（二）减计收入（二）减计收入（三）加计扣除额合计（三）加计扣除额合计（四）减免所得额合计（四）减免所得额合计（五）减免税合计（五）减免税合计（六）创业投资

51、企业抵扣的应纳税所得额（六）创业投资企业抵扣的应纳税所得额（七）抵免所得税额合计（七）抵免所得税额合计单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1.1.国债利息收入：纳税人持有国务院财政部门发行的国国债利息收入：纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。债取得的利息收入。2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益：居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的收益，不包括连续持有居民企业公开

52、发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。3.3.符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。织的收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。 单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式1.1.新新企业所得税法企业所得税法配套政策出台，企业生产的属于列入新目配套政策出台，企业生产的属于列入新目录的共生伴生矿产资源，废水（液）废气、废渣和再生资源录的共生伴生矿产资源，废水（液）废气、废渣和再生资源3 3个个类别的类别的1616种

53、产品可以享受减计种产品可以享受减计90%90%应税收入的优惠政策。应税收入的优惠政策。企业所得税法企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。税所得额时减计收入。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十九条规定，企业所得税法第九十九条规定，企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得资源综合利用企业所得税优惠目录税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和

54、禁规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资资源综合利用企业所得税优惠目录源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。规定的标准。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发是指企业为了

55、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法( (榕政办榕政办20082008104104号号) )第三条第三条 福州市科技园区管委会、县（市）区经贸（发）局或县（市）区科技福州市科技园区管委会、县（市）区经贸（发）局或

56、县（市）区科技局常年受理研发项目申报。局常年受理研发项目申报。1.1.国家、省级高新技术企业和科研院校的研究开发项目由县（市）区科国家、省级高新技术企业和科研院校的研究开发项目由县（市）区科技局初审，市科技局复核。技局初审，市科技局复核。2.2.福州市科技园区和福州市软件园区内企（事）业的研究开发项目由福福州市科技园区和福州市软件园区内企（事）业的研究开发项目由福州市科技园区管委会初审，市科技局复核。州市科技园区管委会初审，市科技局复核。单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式3.3.上述范围之外的研究开发项目由县（市）区经贸（发）局初审，市经委复

57、上述范围之外的研究开发项目由县（市）区经贸（发）局初审，市经委复核。核。企业按要求向上述部门报送填写好的企业按要求向上述部门报送填写好的 福州市企业新产品新技术新工艺福州市企业新产品新技术新工艺研发项目计划申报表研发项目计划申报表（见附件（见附件1 1）连同）连同 Excel Excel 格式电子文档格式电子文档 、经社会中介、经社会中介机构审计的企业上一年度财务报表复印件、营业执照复印件等申报材料（一机构审计的企业上一年度财务报表复印件、营业执照复印件等申报材料（一式五份）。式五份）。第四条第四条 市经委、市科技局根据需要，适时组织专家对受理项目进行论证市经委、市科技局根据需要，适时组织专家

58、对受理项目进行论证（已（已经国家、省、市有权部门认定的企业新产品新技术新工艺研发项目，企业凭经国家、省、市有权部门认定的企业新产品新技术新工艺研发项目，企业凭国家、省、市有关部门的批复不须参加专家论证）。经专家组论证确认的项国家、省、市有关部门的批复不须参加专家论证）。经专家组论证确认的项目，由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发目，由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发项目立项计划。项目立项计划。第六条第六条 企业发生的研究开发费由财政和上级部门拨付部分，不得在税前扣除。企业发生的研究开发费由财政和上级部门拨付部分，不得在税前扣除。 单击此处编

59、辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式( (二）企业安置残疾人员所支付的工资。二）企业安置残疾人员所支付的工资。实施条例第实施条例第9696条：是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾条：是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加加计扣除。计扣除。风险提示：风险提示：单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式 何忠版权所有单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版标题样式一一中

60、华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条规定的第八十六条规定的农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策，各地可直接贯彻执农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策，各地可直接贯彻执行。对属已明确的免税项目，如有征税的，要及时退还税款。行。对属已明确的免税项目，如有征税的，要及时退还税款。农、林、牧、渔业项目中尚需进一步细化规定的农产品初加农、林、牧、渔业项目中尚需进一步细化规定的农产品初加工等少数项目，税务总局正与相关部门抓紧研究，拟于近期下发工等少数项目，税务总局正与相关部门抓紧研究，拟于近期下发执行。对从事此类项目的企业，因有特殊困难，不能按期缴纳企执行。对从