营改增应纳税额的计算

1、2022-3-1612022-3-1622022-3-1632022-3-1642022-3-1652022-3-1662022-3-1672022-3-1682022-3-1692022-3-16102022-3-16112022-3-16122022-3-16132022-3-16142022-3-16152022-3-16162022-3-16172022-3-16182022-3-16192022-3-16202022-3-16212022-3-16222022-3-16232022-3-16242022-3-16252022-3-16262022-3-16272022-3-16282

2、022-3-16292022-3-16302022-3-16312022-3-16322022-3-1633（一）一般规定（一）一般规定 1.1.一般征收方式的处理一般征收方式的处理 纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前（我省在（我省在20122012年年1111月月3030日前）已缴纳营业税，本地日前）已缴纳营业税，本地区试点实施之日（我省在区试点实施之日（我省在20122012年年1212月月1 1日前）（含）日前）（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。申请退还已缴纳

3、的营业税。2022-3-1634（一）一般规定（一）一般规定 2 2、差额征收方式的处理、差额征收方式的处理 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业后的销售额时予以抵减，应当

4、向主管税务机关申请退还营业税。税。 试点纳税人发生跨年度租赁的情形试点纳税人发生跨年度租赁的情形( (即：试点纳税人在该即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),),继继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。2022-3-1635（一）一般规定（一）一般规定 3.3.税收检查补缴税款的处理税收检查补缴税款的处理 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税试点纳税

5、人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。行营业税政策规定补缴营业税。 2022-3-1636（一）概念（一）概念 设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为一个试点纳税人合并纳税。一个试点纳税人合并纳税。 2022-3-1637（二）批准主体（二）批准主体 合并

6、纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。财政部和国税总局下发了财政部和国税总局下发了总机构试点纳税人增值总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法税计算缴纳暂行办法（财税（财税2011132号），并号），并批准批准中国东方航空公司中国东方航空公司及其分支机构自及其分支机构自2012年年1月月1日日起按照上述办法计算缴纳增值税。起按照上述办法计算缴纳增值税。暂行办法暂行办法主主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。税人缴纳增值税问题。 2022-3-16382022-3-16392022-3

7、-16402022-3-16412022-3-16422022-3-16432022-3-16442022-3-1645（一）一般规定（一）一般规定 准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。税额。 1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税专用发票具体包括以下值税额。增值税专用发票具体包括以下3种：种： （1）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或）增值税专

8、用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。者提供应税劳务和应税服务开具的发票。 （2）货物运输业增值税专用发票。是试点地区一般纳税）货物运输业增值税专用发票。是试点地区一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。人提供货物运输服务开具的发票。 （3）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。2022-3-1646一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （一）一般规定（一）一般规定 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口

9、增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。 试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。明的增值税额准予抵扣。2022-3-1647一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （一）一般规定（一）一般规定 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照

10、农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算的进项税额。 混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法定扣除试点实施办法的规定抵扣。的规定抵扣。2022-3-16484.4.货物运输业增值税专用发票及运费用

11、结算单据货物运输业增值税专用发票及运费用结算单据 （1）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。明的增值税额，从销项税额中抵扣。 （2）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项

12、的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。税额，从销项税额中抵扣。 （3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。2022-3-1649一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 4.货物运输货物运输业增值税专用发票及运费用结算单业增值税专用发票及运费用结算单据据 （4）接受铁路

13、运输，以及接受非试点地区的纳）接受铁路运输，以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运输费用金额和输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。如果铁路部门开具的铁路运输发票托税额中抵扣。如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该

14、运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。抵扣进项税额。2022-3-1650一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 4.货物运输货物运输业增值税专用发票及运费用结算单业增值税专用发票及运费用结算单据据 （5）试点纳税人从试点地区取得的该地区试）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。税扣税凭证。2022-3-1651一、一、 准

15、予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。缴款书上注明的增值税额。 通用缴款书包括如下两种方式：通用缴款书包括如下两种方式： （1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款

16、并向主管税务机关申报缴纳由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。2022-3-1652一、一、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民

17、共和国通用税收或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。缴款书上注明的增值税额。 通用缴款书包括如下两种方式：通用缴款书包括如下两种方式： （2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方按照该通

18、用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。抵扣。 境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。2022-3-1653二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 1. 1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

19、额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。扣。 2022-3-1654二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣

20、的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 2.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，接受免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。其中加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形

21、动产租赁。利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 3.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。交通运输业服务。 4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。2022-3-1655二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（一）一般规定（一）一般规定 5.接受的旅客运输劳务。接受的旅客运输劳务。 6.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。自用的应征消费税的

22、摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。标的物的除外。 7. 7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：使用增值税专用发票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；提供准确税务资料的； （2 2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。请的。2022-3-1656二

23、、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定 1.1.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非非增值税应税劳务营业额增值税应税

24、劳务营业额+ +免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。对不得抵扣的进项税额进行清算。2022-3-1657二、二、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定 2.2.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生修配劳务或者应税服务，发生实施办法实施办法第第2424条条规定情形规定情形（简易计税方法计税项目、非

25、增值税应税（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3. 3.一般纳税人发生服务中止、购进货物退出、一般纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。减。2022-3-1658三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）交通

26、运输业可抵扣进项税额 1. 1.购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。 2. 2.汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额。进项税额。 3. 3.办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。额。 2022-3-1659三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）

27、交通运输业可抵扣进项税额 4.4.接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，交通运输企业接受现代服务业所发生的进项税额，如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的如租赁交通运输工具的费用支出、进行广告宣传的支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生支出，接受物流辅助服务的支出等应税项目所发生的进项税额。的进项税额。 5. 5.用于生产经营的水、电等费用支出的进项税用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。额。 6. 6.用于生产经营的机器、机械以及相关设备、用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所

28、发生的进项税额。如用于修理飞机、工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理飞机、船舶、汽车等运输工具的机械设备。船舶、汽车等运输工具的机械设备。 2022-3-1660三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额（一）交通运输业可抵扣进项税额 7.7.运输分包业务的进项税额可以抵扣。运输分包业务的进项税额可以抵扣。 （1 1）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的）分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，应当取得增值税专用发票；金额，应当取得增值税专用发票； （2 2）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，）分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值

29、税专用发票上注明的价税合计金额和按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%7%的的扣除率计算进项税额；扣除率计算进项税额； （3 3）分包给试点地区以外的运输企业的，按照）分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣的扣除率计算的进项税额。除率计算的进项税额。2022-3-1661三、部分行业可抵扣的进项税额三、部分行业可抵扣的进项税额（二）有形动产租赁行业可抵扣的进项税额（二）有形动产租赁行业可抵扣的进项税额 有形动产租赁，包括有形动产经营租赁和有形有形动产租赁，包括有形动产经营租赁和有形动产融资租赁。可抵扣进

30、项税额项目如下：动产融资租赁。可抵扣进项税额项目如下： 1. 1.购进的机器、机械、运输工具以及其他与生购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 2. 2.用于经营的外购（含进口）材料支出，包括用于经营的外购（含进口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用于不动产的

31、支出）。于不动产的支出）。 3. 3.接受应税劳务和应税服务的进项税额。接受应税劳务和应税服务的进项税额。2022-3-1662四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握（一）把握抵扣凭证的开票日期（一）把握抵扣凭证的开票日期 1.北京市开始试点日期为北京市开始试点日期为2012年年9月月1日；日； 2.江苏省、安徽省开始试点日期为江苏省、安徽省开始试点日期为2012年年10月月1日；日； 3.福建省、广东省开始试点日期为福建省、广东省开始试点日期为2012年年11月月1日；日； 4.天津市、浙江省、湖北省开始试点日期为天津市、浙江省、湖北省开始试点日期为2012年年12月月1日。日。

32、我市纳税人自我市纳税人自2012年年12月月1日起，接受上述地区日起，接受上述地区试点纳税人提供的应税服务，取得自该地区试点日试点纳税人提供的应税服务，取得自该地区试点日期起，开具的应税服务发票可按规定申报抵扣。期起，开具的应税服务发票可按规定申报抵扣。2022-3-1663四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握（二）从（二）从2012年年12月月1日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受税人（含试点一般纳税人）接受“营改增营改增”试点地试点地区一般纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税区一般纳税人自试点之日起提供的交通运输业应税服务，凭货物运输业增值税专用发票（税率为服务，凭货物运输业增值税专用发票（税率为11%）抵扣。同时，从试点地区取得的自试点之日起开具抵扣。同时，从试点地区取得的自试点之日起开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。外），不得作为增值税扣税凭证。 2022-3-1664四、进项税额抵扣要点把握四、进项税额抵扣要点把握（三）从（三）从2012年年12月月1日起，我市增值税一般纳日起，我市增值税一般纳税人（含试点一般纳税人）接受税人（含试点一般纳税人）接受“营改增营改增”试点地试点地区