第十二章货币资金的审计

1、注册一班第三组u主要内容：主要内容： 货币资金审计货币资金审计 库存现金审计库存现金审计 银行存款审计银行存款审计 其他货币资金审计其他货币资金审计 一、货币资金的特点一、货币资金的特点1 1、流动性强、流动性强2 2、业务量大、业务量大二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录1 1、现金盘点表、现金盘点表2 2、银行对账单、银行对账单3 3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表4 4、有关科目的记账凭证、有关科目的记账凭证5 5、有关会计账薄、有关会计账薄三、货币三、货币资金资金同各交易循环间的关系同各交易循环间的关系 货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这

2、些货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为：关系表现为： 1 1、销售与收款循环、销售与收款循环 2 2、购货与付款循环、购货与付款循环 3 3、生产与存货循环、生产与存货循环 4 4、筹资与投资循环、筹资与投资循环返回 筹资循环筹资循环 货币资金货币资金投资循环投资循环发行股票发行股票 借款借款支付股利支付股利还本付息还本付息销售与收款销售与收款循环（收取循环（收取货款）货款）收回投资收回投资收取股利收取股利进行投资进行投资生产循环（支付生产循环（支付各种生产费用）各种生产费用）购货与付款循环购货与付款循环（支付购货款）（支付购货款）付付款款收收款款货币资金同各交易循环关系

3、货币资金同各交易循环关系一、货币资金内部控制概述一、货币资金内部控制概述u一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的货币资金收支与记账的岗位分离岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的货币资金收支要有合理、合法的凭据凭据。(3)全部收支全部收支及时及时准确入账，并且支出要有准确入账，并且支出要有核准手续核准手续。(4)控制现金坐支控制现金坐支。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账账实相符。实相符。(6)加强对货币资金收支业务的加强对货币资金收支业务的内部审计内

4、部审计。 四、四、 货币资金的内部控制货币资金的内部控制1 1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（1 1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。业务的全过程。（2 2）

5、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3 3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：）单位应当按照规

6、定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。支付申请。支付审批。支付复核。办理支付。2 2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1 1）加强现金）加强现金库存限额库存限额的管理。的管理。（2 2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。现金的开支范围。（3 3）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐（坐支支）。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序）。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序（4 4）单位不得私设）单位不得私设“小金库小金库”，严禁收款不入账。，

7、严禁收款不入账。（5 5）单位应当加强）单位应当加强银行账户的管理银行账户的管理，严格按照规定开，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管. .（6 6）单位应当严格遵守）单位应当严格遵守银行结算纪银行结算纪律，不准签发没有律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和

8、转让没有真实交易和债权债务的票据，套发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7 7）单位应当指定专人）单位应当指定专人定期核对银行账户定期核对银行账户，每月至少，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。应查明原因，及时处理。（8 8）定期和不定期地进行）定期和不定期地进行现金盘点现金盘点，确保现金账面余，确保现金账面余额与实际库存相符。

9、发现不符，及时查明原因，做出额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。处理。3 3票据及有关印章的管理：票据及有关印章的管理：（1 1）单位应当加强与货币资金相关的）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理票据的管理，明，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。止空白票据的遗失和被盗用。（2 2）单位应当加强银行）单位应当加强银行预留印鉴的管理预留印鉴的管理。财务专用章。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其

10、授权人员保应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。严格履行签字或盖章手续。4 4监督检查：监督检查：对货币资金业务进行对货币资金业务进行监督检查监督检查，发现薄弱环节应采取，发现薄弱环节应采取措施纠正和完善措施纠正和完善。一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标1 1确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实是否确实存在存在，是否为被审计单位

11、所，是否为被审计单位所拥有或控制拥有或控制。2 2确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无完毕，有无遗漏遗漏。3 3确定库存现金余额是否确定库存现金余额是否正确正确。4 4确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当财务报表中作出恰当列报列报。 错弊类型错弊类型 操作手法操作手法贪贪污污现现金金 隐瞒收入隐瞒收入 （1）收入现金后，撕毁票据不入账）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账）收入现金后，不开票据不入账 利用篡改、刮擦利用篡改、刮擦消退等手段涂改消退等手

12、段涂改凭证金额凭证金额 利用管理上的漏洞或工作上的便利：利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小）将收入金额改小（2）将支出金额改大）将支出金额改大 支出的原始凭证支出的原始凭证重复报销重复报销 一证多报，多发生在财务部门一证多报，多发生在财务部门 大头小尾巴大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，使得法，使得发票联的金额超过存根记账联的金发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到额（以此达到 的目的。）的目的。）向客户开出空白向客户开出空白发票或收据发票或收据 手法较高，轻松将收入据为己有手法较高，轻松将收入据为己有 冒充领导签字

13、冒充领导签字 在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销 二、库存现金常见的错弊形态二、库存现金常见的错弊形态 错弊类型错弊类型 操作手法操作手法挪挪用用现现金金 列错现金总额列错现金总额出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出合计数多列出合计数多列 白条抵库白条抵库（见下（见下页）页）利用白条借出现金为自己或他人谋取私利利用白条借出现金为自己或他人谋取私利收入不入账收入不入账 将收到的现金不制证入账挪作他用将收到的现金不制证入账挪作他用职工不正常借款职工不正常借款 职工借款未办正常手续，而是挪作他用职工借款未办正常手续，而是

14、挪作他用侵吞银行借款侵吞银行借款 由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根存根 应收账款收回不应收账款收回不及时处理及时处理 （例）（例）应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上他用，多发生在会计或出纳身上 坐支坐支 收入现金不存入银行，直接支付使用收入现金不存入银行，直接支付使用 u白条：白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始

15、凭证。支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。 例如，例如，有的单位为了给职工多搞有的单位为了给职工多搞“福利福利”，由经办人，由经办人以付以付给某公司劳务费给某公司劳务费2 2万元名义取出现金万元名义取出现金，直接发给职，直接发给职工，但并工，但并未从对方公司取得劳务费发票未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。具一说明并加盖总经理办公章印章入账。u应收账款收回不及时处理。应收账款收回不及时处理。例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。业务关系达到挪用现金

16、之目的。企业销售一批货物价企业销售一批货物价值值3300033000元，元，3 3个月付讫。当财务人员收到第一次货款个月付讫。当财务人员收到第一次货款时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金补齐以掩人之目。补齐以掩人之目。 三、三、 库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序1 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

17、。注册会计师测试现金余额的起点。计师测试现金余额的起点。2 2监盘监盘库存现金。（重点）库存现金。（重点）（1 1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2 2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会

18、计师进行监盘。位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3 3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4 4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。午上班前或下午下班时进行。 （5 5）监盘过程。）监盘过程。 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存

19、现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。两处以上的，应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。是否相符或接近。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。现金结余额。（6）盘点保险柜的现金实存数，

20、同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 3 3、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准

21、、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。于恰当的会计期间等项内容。4 4、检查收支的正确截止、检查收支的正确截止5 5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6 6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露、检查现金是否在资产负债表上恰当披露内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性测常用实质性测试试 登记入账的现登记入账的现金收入确定为金收入确定为企业已经实际企业已经实际收到的现金收到的现金（存在或发生）（存在或发生） 出纳与现

22、金记出纳与现金记账分离账分离;现金折扣经审现金折扣经审批批 观察观察;检查现金折扣检查现金折扣是否经过审批是否经过审批 检查现金收入检查现金收入的日记账、总的日记账、总账和应收账款账和应收账款明细账的大金明细账的大金额项目和异常额项目和异常项目项目 收到的现金收收到的现金收入已全部登记入已全部登记入账入账（完整性）（完整性） 出纳与现金记出纳与现金记账的分离账的分离;及时记录收入及时记录收入;定期向顾客寄定期向顾客寄送对账单送对账单;对收入记录复对收入记录复核核 观察；观察；检查是否存在检查是否存在未入账的收入；未入账的收入；检查是否向顾检查是否向顾客寄送对账单；客寄送对账单；检查复核标记检查

23、复核标记 现金收入的截现金收入的截止测试；止测试；抽查顾客对账抽查顾客对账单并与账面金单并与账面金额核对额核对 已经收到的现已经收到的现金确实为企业金确实为企业所有所有（权利和（权利和义务）义务） 定期盘点现金定期盘点现金并与账面余额并与账面余额核对核对 检查是否定期检查是否定期盘点，检查盘盘点，检查盘点记录点记录 盘点库存现金，盘点库存现金，如与账面应有如与账面应有数存在差异，数存在差异，分析差异原因分析差异原因 现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性测常

24、用实质性测试试 登记入账的现登记入账的现金已经如数存金已经如数存入银行并登记入银行并登记入账入账（计价或（计价或分摊）分摊） 定期取得银行定期取得银行对账单；对账单；编制银行存款编制银行存款余额调节表余额调节表 检查银行对账检查银行对账单；单；检查银行存款检查银行存款余额调节表余额调节表 检查调节表中检查调节表中未达账项的真未达账项的真实性以及资产实性以及资产负债表日后的负债表日后的进账情况进账情况 现金收入在资现金收入在资产负债表上的产负债表上的披露正确披露正确（列（列报）报） 现金日记账与现金日记账与总账的登记职总账的登记职责分开责分开 观察观察 存在的问题：存在的问题：（1 1）白条抵库

25、，应经过有关人员正式审批转作其他应）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应收款，或限期归还。收款，或限期归还。（2 2）账实不符，除白条外，现金短缺）账实不符，除白条外，现金短缺176176元，应查明元，应查明原因，按规定追究有关人员责任。原因，按规定追究有关人员责任。（3 3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。（4 4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清月结。月结。一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标 1 1、确定被审计单位银行存款在会计报表、确定被审计单位银行存款在会计报表日

26、是否存在，是否为被审计单位日是否存在，是否为被审计单位所有所有。 2 2、确定被审计单位在特定期间内发生的、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无有无遗漏遗漏。 3 3、确定银行存款余额、确定银行存款余额是否正确是否正确。 4 4、确定银行存款在会计报表上的、确定银行存款在会计报表上的披露是披露是否恰当否恰当。二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试 （一）核对银行存款日记账余额与总账（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。余额是否相符。 （二）分析性程序（二）分析性程序 1 1、银行存款余额的本期实际数与预算、

27、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。数以及上年度账户余额的差异变动。 2 2、银行存款中定期存款所占的比例，、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。以确定企业是否存在高息资金拆借。 （三）审查银行存款余额调节表（即对银（三）审查银行存款余额调节表（即对银行存款余额的审查）行存款余额的审查） 主要包括：主要包括： 1 1、核实调节表数据计算的正确性。、核实调节表数据计算的正确性。 （1 1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，日余额与银行存款余额调

28、节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的验证调节表上的 项目是否正确；项目是否正确； （2 2）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起高度警惕；多记调节项目的现象都应引起高度警惕； （3 3）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符，节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符，说明其中一说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步追

29、查方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。原因、扩大测试范围。 2 2、调查未达账项的真实性、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面：未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面： （1 1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。未兑现支票。 （2 2）追查截止日银行对账单上的在途存款，并在）追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行

30、存款余额调节表上注明存银行存款余额调节表上注明存 款日期。款日期。 （3 3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；款项的性质及其款项来源； （4 4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无从日期上进一步判断业务发生的

31、真实性，注意有无利用未达账项掩饰某种舞弊行为。利用未达账项掩饰某种舞弊行为。调节公式调节公式+=+ （四）函证银行存款余额（四）函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列函证银行存款余额是证实资产负债表所列货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存款实质性测试的重要程序。款实质性测试的重要程序。 1 1、函证的目的。、函证的目的。 （1 1）证实企业银行存款的存在性。）证实企业银行存款的存在性。 （2 2）了解企业所欠银行的债务。）了解企业所欠银行的债务。 （3 3）发现未登记的银行借款。）发现未登记的银行借款。 2 2、函证的范围、函证的范

32、围所有存过款的开户银行。所有存过款的开户银行。 3 3银行存款函证的方式：积极式询证函；银行存款函证的方式：积极式询证函； 4 4一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为（列为“其他非流动资产其他非流动资产”）。）。 （五）审查银行存款收支的截止日期（五）审查银行存款收支的截止日期 1 1、正确截止：、正确截止： 银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；存放在银行的存款； 企业年终前开出的支票，就在本年度企业年终前开出的支票，就在本年度入账。入账。 2 2、审查方法、审查

33、方法 审查结账日前后一段时期内的收支凭证。审查结账日前后一段时期内的收支凭证。具体审计方法；具体审计方法； 首先，确定各银行存款账户的最后一张支票的顺序号码，首先，确定各银行存款账户的最后一张支票的顺序号码，同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。存款收付入账。 其次，向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算其次，向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后日后7 71010天为截止日的银行对账单，以查明是否存在下天为

34、截止日的银行对账单，以查明是否存在下述情况：述情况： （1 1）年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期）年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长；过长； （2 2）当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补）当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补空的现象。空的现象。（六）审查外币银行存款折算是否正确（六）审查外币银行存款折算是否正确（七）抽查大额银行存款收支（七）抽查大额银行存款收支（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露受限制的部分（包括银行定期存款、各种保证金、押受限制的部分（包括银行定期存款、各种保证金、押金等），

35、均不得在货币资金项上的银行存款列示。金等），均不得在货币资金项上的银行存款列示。总结：总结： 货币资金审计目标与相应的报表认定货币资金审计目标与相应的报表认定审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定存存在在完完整性整性权利权利和义务和义务计价计价和分摊和分摊列列报报资产负债表中记录的货币资金是存在的。资产负债表中记录的货币资金是存在的。 应当记录的货币资金均已记录。应当记录的货币资金均已记录。 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。与之相关的计价调整已恰当记录。 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。记录的货币资金由被审计单

36、位拥有或控制。 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。审计目标与相应的审计程序审计目标与相应的审计程序审计目标审计目标主要审计程序主要审计程序库存现金库存现金计价与分摊计价与分摊1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。额是否正确。 存在、完整、计价存在、完整、计价和分摊、和分摊、所有权所有权2.监盘库存现金监盘库存现金存在、完整、存在、完整、计价计价与分摊与分摊3.抽查大额库存现

37、金收支。检查原始凭证是否齐抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。序。审计目标审计目标主要审计程序主要审计程序银行存款银行存款计价与分摊计价与分摊1、获取或编制银行存款余额明细表、获取或编制银行存款余额明细表存在、完整、存在、完整、所有权所有权2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。入是否已经完整记录。 存在、计价存在、计价与分摊与分摊3、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所否被质押或限制使用，存单是否为被审计单