会计学基础_03会计科目、账户与复式解析

1、第一节第一节 会计科目会计科目l一、会计科目的概念一、会计科目的概念l会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 l二、会计科目的意义二、会计科目的意义l 三、会计科目的分类三、会计科目的分类l1会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目由财政部统一制定。l2会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类与损益类等。第二节第二节 账户账户l一、设置账户的意义一、设置账户的意义l账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。 l二、账户的分类二、账户的分类l(一)按照其所反映

2、会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类l1.总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。l2.明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细分类账户，明细分类账户又可分为二级账户和三级账户。l(二)按其所反映的经济内容分类l 根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。l1资产类账户分为流动资产账户和非流动资产账户。 l2负债类账户分为流动负债账户和长期负债账户。 l3所有者权

3、益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。l4成本类账户是为了计算产品成本而设计的账户。包括生产成本和制造费用等。l5损益类账户是为了计算损益（利润或亏损）而设计的账户。包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等。l三、账户的结构三、账户的结构l账户的结构是指账户的格式。 账户的格式，尽管有各种各样，但一般说来账户的基本结构具体包括以下内容（见表3-2所示）：l1账户的名称(即会计科目)；l2日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；l3凭证号数，即账户记录的来源和依据；l4增加和减少的金额及

4、余额。 l为便于说明问题，上述账户的基本结构，可以简化为“T”字型，称为T型账户，只保留左右方，其他略去，将余额写在下面。 第三节第三节 复式记账复式记账 l一、记账方法演进一、记账方法演进l二、复式记账法的理论基础二、复式记账法的理论基础l 三、复式记账的种类三、复式记账的种类l复式记账法按采用的记账符号和记账规则的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。在我国的会计准则中也明确规定“会计记账采用借贷记账法”。四、借贷记账法四、借贷记账法借贷记账法是指以会计平衡公式为理论基础，用“借”、“贷”两字作为记账符号，采取“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，按照科学的账户体系和账户结构

5、进行记录的一种复式记账方法。（一）记账符号账户类别“借”字的含义“贷”字的含义资产增加减少负债减少增加所有者权益减少增加收入（收益）减少增加费用（成本）增加减少记账符号含义表记账符号含义表（二）账户结构1资产类账户的结构 资产类账户的基本结构是：账户借方记录各项资产的增加额，账户贷方记录各项资产的减少额。资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 2负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的基本结构是：账户贷方记录各项负债及所有者权益的增加额；账户借方记录各项负债及所有者权益的减少额。 负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方

6、发生额 l 3费用类账户的结构l 费用类账户的基本结构是：账户借方记录各项费用的增加额；账户贷方记录各项费用的减少额或转出数额，期末一般无余额。 l 4收入类账户的结构l 收入类账户的基本结构是：账户贷方记录收入的增加数额；账户借方记录收入的减少和转出数额， 期末一般无余额。 l（三）记账规则三）记账规则l 记账规则是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵记账规则是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。借贷记账法守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。借贷记账法的记账规则是：的记账规则是：“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”。l【例【例31】根据

7、投资协议收到乙公司投入的机器一台，价】根据投资协议收到乙公司投入的机器一台，价值值3 000 000元。元。l【例【例32】采购材料一批价值】采购材料一批价值500 000元，已验收入库，元，已验收入库，货款未付（假设不考虑增值税）。货款未付（假设不考虑增值税）。l【例【例33】从银行提取现金】从银行提取现金40 000元，以备零星支出。元，以备零星支出。l【例【例34】取得银行短期借款】取得银行短期借款580 000元，已存入银行。元，已存入银行。l【例【例35】签发应付票据】签发应付票据700 000元用以直接偿付前欠乙元用以直接偿付前欠乙工厂的货款。工厂的货款。l【例【例36】用银行存款

8、】用银行存款90 000元，偿还已到期的银行短期元，偿还已到期的银行短期借款。借款。l【例【例37】购入一项专利权价款计】购入一项专利权价款计100 000元，款项已从元，款项已从银行存款中支付银行存款中支付（四）试算平衡（四）试算平衡l在借贷记账法下进行试算平衡就有两种方法：在借贷记账法下进行试算平衡就有两种方法：l1.发生额平衡法发生额平衡法l发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其计算公式如下：发生额是否相等的方法。其计算公式如下：l全部账户借方发生额全部账户借方发生额 全部账户贷方发生全部账户贷方发生l2余额平衡法余额平衡

9、法l余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法。其计算公式如下：相等的方法。其计算公式如下：l全部账户期初借方余额全部账户期初借方余额全部账户期初贷方全部账户期初贷方余额余额l全部账户期末借方余额全部账户期末借方余额全部账户期末贷方全部账户期末贷方余额余额l 五、会计分录与账户对应关系五、会计分录与账户对应关系l（一）会计分录l指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。l会计分录包括记账方向（借方或贷方）、账户名称（会计科目）和金额三个

10、部分的要素。 l 会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合分录是指涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，即一借多贷、多借一贷以及多借多贷的分录。 l编写会计分录时应当按下列步骤进行：l第一步，分析经济业务涉及哪些账户，即把账户的名称确定下来；l第二步，看所涉及的账户是什么性质的，即是属于哪一类的账户；l第三步，观察账户的变化情况，看哪个账户发生了增加，哪个账户发生了减少；l第四步，根据借贷记账法的记账符号确定应记入账户的借方还是贷方；l第五步，按照要求写出会计分录，然后观察借贷金额是否相等。l【例38】企业

11、销售产品一批，价值100 000元，增值 销项税额17 000元，款项已收，存入银行。l借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000l（二）账户对应关系（二）账户对应关系l 在复式记账法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户之间就形成了一定的联系，账户之间的这种相互依存关系，称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。 通过对应账户之间的相互关系，可以全面反映经济业务的来龙去脉，便于检查经济业务记录的正确性及合规性。 二、复习思考题：二、复习思考题：1什么是会计科目？会计科目可分为哪几大类？2什么是账户？账户的基本结构是什么？3会计科目与账户的区别与联系是什么？4什么是账户的对应关系？什么是对应账户？ 5什么是会计分录？会计分录的类别有哪些？