税种纳税筹划培训课件

1、税种纳税筹划培训课件税种纳税筹划培训课件第一节第一节 增值税纳税筹划增值税纳税筹划我国在我国在2009年实行了增值税的全面年实行了增值税的全面“转型转型”，由过去的生产型增值税转变为消费型，由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。增值税。作用：有利于鼓励投资；税制优化和产业结构调整；简化征纳计算，提高征管效率。作用：有利于鼓励投资；税制优化和产业结构调整；简化征纳计算，提高征管效率。增值税纳税人的纳税筹划；进项税的筹划进项税的筹划折扣方式不同，增值税负担不同；折扣方式不同，增值税负担不同；混合行为的纳税筹划；混合行为的纳税筹划；企业销售旧货如何降低增值税负担；企业销售旧货如何降低增值税负担；企

2、业发生的与运输有关的纳税筹划；企业发生的与运输有关的纳税筹划；利用增值税优惠政策进行纳税筹划；利用增值税优惠政策进行纳税筹划；出口退税的税收筹划。出口退税的税收筹划。一、增值税进项税额的筹划（一、增值税进项税额的筹划（1）1、发生进项税额可以抵扣、发生进项税额可以抵扣2 2、发生进项税额不可以抵扣、发生进项税额不可以抵扣3 3、未发生进项税额却可以抵扣、未发生进项税额却可以抵扣提前抵扣先抵后转大量增加3一、增值税进项税额的筹划（一、增值税进项税额的筹划（2）4增值税“进项税款抵扣制度”原来是执行“工业要入库，商业要付款”的制度，后来则改为“认证抵扣”制度，即一般纳税人（包括外购货物所支付的运输

3、费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分,可结转到下期继续抵扣)二、利用增值税优惠政策进行纳税筹划 增值税的税收优惠政策可以分为以下几类：（1）无规定年限的税收优惠政策（2）有规定年限的税收优惠政策（3）有规定比例的税收优惠政策（4）起征点政策筹划思路 在上述税收优惠政策中，除了第（1）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收优惠政策在一定程度上均可以进行纳税筹划。操作方法： 将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（1）北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值

4、税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税。享受“增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”分析：为了最大限度的享受该政策，应在征免税的临界点和即征即退优惠政策上做文章。 假设该公司的纳税期限是1个月，2009年6月实现销售额100万元，当月购进各种材料增值税专用发票上注明的允许抵扣的进项税额为14万元，则： 当月应纳增值税=10017%14=3（万元） 当月增值税实际税负=3100100%=3%2009年7月，假设该公司的购销情况与6月份相同，其仍然不能享受即征即退的税收优惠政策。 作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月的购进和销售情况，就可以享受到即征

5、即退的税收优惠政策。首先从销售方面进行筹划。7月份是学生的暑期，根据历年经验，该月是电脑销售的高峰期，软件产品也随之出现销售旺季。公司应该加大7月份软件产品的生产，并相应地采取促销方式，以加大7月份的销售额。案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（2）其次从购进方面进行筹划。 均衡等比购进材料，增值税的实际税负不会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩大1倍，假设销售也扩大1倍，则： 7月应纳增值税=20017%28=3428=6（万元） 7月增值税实际税负=6200100%=3%在销售不变的情况下，必须改变材料购进的均衡状态。即将7月份扩大生产而需要增加的材料购进，前移到6月份，这样就会

6、提高7月份增值税的实际税负。 仍按上例，将7月份扩大生产等比购进的对应进项税额14万元中的3万元的材料前移到6月份购进，则： 6月份应纳增值税=10017%（143）=0（万元） 6月份增值税实际税负=0% 7月份应纳增值税=20017%（1411）=9（万元） 7月份增值税实际税负=9200100%=4.5% 应退增值税=2004.5%2003%=3（万元）二、增值税出口退税的纳税筹划 我国的出口退税主要实行两种办法：一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法。二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法。筹划思路：生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的办法

7、，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同的退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区别。案例案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划 （1）某中外合资企业A公司以农产品为原材料生产工业品出口，2005年1月自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17，退税率为13。在不考虑内销货物的情况下，计算退税如下：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额 20000（17-13）800（万元）（2）当期应纳税额0（1500-800）700（万元）（3）出口货物免抵退税额20000132600（万元）（4）当期末留抵税额 当

8、期免抵退税额，则: 当期应退税额当期期末留抵税额=700（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 26007001900（万元） 该企业当月实际可得到的税收补贴为700万元。案例案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划（2）假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元，则：A公司应纳增值税=20000（117）1715001406（万元）B公司可得到退税=20000（117）132222（万元） 税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元，A、B两公司实际可得到的税收补贴两

9、公司实际可得到的税收补贴=22221406816（万元）（万元） 两种方法相差达到116万元（816700）。第二节第二节 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划消费税条例新变化消费税条例新变化1、明确从价定率和从量定额复合计税的规定、明确从价定率和从量定额复合计税的规定2、税目税率有重大变化、税目税率有重大变化,税目由税目由11项调整为项调整为14项，项，3、消费税申报和纳税期限有变化、消费税申报和纳税期限有变化4、价外费用范围有变化、价外费用范围有变化 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息返

10、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，比旧实施细则增加了奖励费、滞纳金、的价外收费，比旧实施细则增加了奖励费、滞纳金、赔偿金、包装物租金。赔偿金、包装物租金。一、兼营行为的纳税筹划一、兼营行为的纳税筹划 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例第三条的规定：纳税人兼第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量

11、。未分别核算率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。品组成成套消费品销售的，从高适用税率。纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用这种销售方式。这种销售方式。 案例案例6-4 兼营行为的纳税筹划兼营行为的纳税筹划 （1）某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费

12、税税率分别为20%加加0.5元元500克（或者克（或者500毫升）、毫升）、10%。2009年度，粮食白酒的销售额为年度，粮食白酒的销售额为200万元万元，销售量为，销售量为5万千克，药酒销售额为万千克，药酒销售额为300万元，销售量为万元，销售量为4万千克，但该公司没有分别核万千克，但该公司没有分别核算。算。2010年度，该公司的生产经营状况与年度，该公司的生产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案二，分别核算粮食可供选择：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案二，分别核算粮食白酒和药酒的销售额。

13、从节税的角度出发，应当选择哪套方案？白酒和药酒的销售额。从节税的角度出发，应当选择哪套方案？ ，方案一方案一:企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，未分别核算的适用较高税企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，未分别核算的适用较高税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下：率。在该方案下，该公司的纳税情况如下： 酒类应纳消费税酒类应纳消费税 =（200300）20%（54）1 109（万元）（万元） 酒类应纳城建税和教育费附加酒类应纳城建税和教育费附加 =109（7%3%）10.9（万元）（万元） 合计应纳税额合计应纳税额 10910.9119.9（万元）（万元） 案例案例6

14、-4 兼营行为的纳税筹划兼营行为的纳税筹划 （2）方案二方案二企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。在企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下：该方案下，该公司的纳税情况如下： 粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税 20020%520.545（万元）（万元） 粮食白酒应纳城建税和教育费附加粮食白酒应纳城建税和教育费附加 45（7%3%）4.5（万元）（万元） 药酒应纳消费税药酒应纳消费税 30010%30（万元）（万元） 药酒应纳城建税和教育费附加药酒应纳城建税和教育费附加 30（

15、7%3%）3（万元）（万元） 合计应纳税额合计应纳税额 454.530382.5（万元）（万元） 比方案一节税额比方案一节税额 119.982.537.4（万元）（万元） 因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了节税的效果。政策从而达到了节税的效果。 二、出口应税消费品的纳税筹划二、出口应税消费品的纳税筹划 消费税暂行条例消费税暂行条例第十一条：对纳税人的出口应税消费品，免征第十一条：对纳税人的出口应税消费品，免征消费税，国务院另有规定的除外。已经缴纳消费税的商品出口消费税

16、，国务院另有规定的除外。已经缴纳消费税的商品出口时，在出口环节可以享受退税的待遇。时，在出口环节可以享受退税的待遇。消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第二十二条：出口的应税消费品办理退税后第二十二条：出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进

17、口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息代款。以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息代款。 案例案例6-5 出口退税的纳税筹划出口退税的纳税筹划2009年年1月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退货，该批月某公司一批出口自产应税消

18、费品办理免税手续后发生退货，该批货物的总价值为货物的总价值为500万元，消费税税率为万元，消费税税率为20%。2个月的市场利率为个月的市场利率为3%.该该企业有两种方案可供选择：企业有两种方案可供选择：方案一，方案一，2009年年1月退货时申报补缴消费税；月退货时申报补缴消费税；方案二，方案二，2009年年3月转为国内销售时补缴消费税。月转为国内销售时补缴消费税。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 方案一，该公司的纳税情况如下：方案一，该公司的纳税情况如下： 应纳消费税应纳消费税50020% =100（万元）（万元） 应纳附加税应纳附加税=10

19、010% =10（万元）（万元） 累计应纳税额累计应纳税额 =10010=110（万元）（万元） 方案二，方案二，该公司的纳税情况如下：该公司的纳税情况如下： 应纳消费税应纳消费税 =50020%=100（万元）（万元） 纳城建税和教育费附加纳城建税和教育费附加 30（7%3%）3（万元）（万元） 合计应纳税额合计应纳税额 454.530382.5（万元）（万元） 比方案一节税额比方案一节税额 119.982.537.4（万元）（万元） 因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税

20、率的政策从而达到了节税的效果。节税的效果。 三、包装物的纳税筹划三、包装物的纳税筹划 税法规定：税法规定： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的，或者以收取的时间超过再退还的，

21、或者以收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。筹划思路：筹划思路： 根据上述规定，若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押金不并根据上述规定，若包装物押金单独核算

22、又未过期的，则此项押金不并人销售产品的销售额中征税，所以可以考虑在情况允许时，不将包人销售产品的销售额中征税，所以可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包转物押金的方式。装物作价随同产品出售，而是采用收取包转物押金的方式。案例案例6-6包装物的纳税筹划包装物的纳税筹划 某焰火厂生产一批焰火共某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为元，焰火的消费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择：该厂有两套销售方案可供选择： 方案一，按照每箱方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照元

23、价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取的价格销售，收取15元押金。元押金。 从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 方案一，企业应当按照销售额缴纳消费税。纳税情况如下：方案一，企业应当按照销售额缴纳消费税。纳税情况如下： 应税销售额应税销售额 200100002000000（元）（元） 应纳消费税应纳消费税 200000015%300000（元）（元） 方案二，方案二，企业收取的包装物押金不计入销售额。纳税情况如下：企业收取的包装物押金不计入销售额。纳税情况如下： 应税销售额应税销售额 185100001850000（元）（元） 应纳消费税应纳消

24、费税 185000015%277500（元）（元） 方案二比方案一节税额方案二比方案一节税额 30000027750022500（元）（元） 根据现行消费税政策，如果根据现行消费税政策，如果1年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为10%。该厂。该厂的纳税情况如下：的纳税情况如下： 应税销售额应税销售额 1510000150000（元）（元） 应纳消费税应纳消费税 15000015%22500（元）（元） 比方案一节税额比方案一节税额 2250010%2250（元）（元） 因此，该厂应当选择方案二。因此，该厂应当选择方

25、案二。 四、包装方式的纳税筹划四、包装方式的纳税筹划 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例第三条的规定：纳税人兼第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成套装进行销售的，从高适用税率。套装进行销售的，从高适用税率。如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，售时应当尽

26、量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式进行核算。而不要采取先包装后销售的方式进行核算。 五、应税消费品售价临界点的纳税筹划五、应税消费品售价临界点的纳税筹划 税法规定：税法规定：每吨啤酒出厂不含值税价格（含包装物及包装物押金）在每吨啤酒出厂不含值税价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含 3000 元）以上的，单位税额元）以上的，单位税额250元元 / 吨；每吨啤酒出厂价格在吨；每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含元（不含3000 元，不含增值税）以下的，单位税额元，不含增值税）以下的，单位税额 220元元/吨吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额娱乐业、饮食业

27、自制啤酒，单位税额250元元 / 吨。啤酒消费税的税率吨。啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。 筹划思路：筹划思路： 全额累进税率的特点：在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收全额累进税率的特点：在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的的增加的情况。巧妙运用临界点的规定负担的增加大于计税依据的的增加的情况。巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润。适当降低产品价格反而能够增加税后利润。 案例案例6-7 售价临界点的筹划售价临界点的筹划 某啤酒厂生产销售某品牌啤酒，每吨不

28、包括增值税出厂价格为某啤酒厂生产销售某品牌啤酒，每吨不包括增值税出厂价格为 3010 元元，与此相关的成本费用为，与此相关的成本费用为 2500 元。元。 方案一：方案一： 将啤酒的价格依然定为将啤酒的价格依然定为3010元，则每吨啤酒需要缴纳消费税元，则每吨啤酒需要缴纳消费税250元元，每吨啤酒的利润为：，每吨啤酒的利润为： 3010-2500-250=260（元）（元） 方案二：方案二： 将啤酒的价格降至将啤酒的价格降至2900元这样，每吨啤酒需要缴纳消费税元这样，每吨啤酒需要缴纳消费税 220 元，每吨啤酒的利润为；元，每吨啤酒的利润为； 2990-2500-220=270 （元）（元）

29、 可见，方案二比方案一每吨啤酒多获利润可见，方案二比方案一每吨啤酒多获利润 10 元，不仅如此，降低元，不仅如此，降低产品的价格还可以增加产品在价格上的竞争力，增加产品销售。产品的价格还可以增加产品在价格上的竞争力，增加产品销售。 六、关联企业转移定价的消费税纳税筹划六、关联企业转移定价的消费税纳税筹划企业自行生产、委托加工而进口的应税消费品企业自行生产、委托加工而进口的应税消费品可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴纳消费税，也可以在不违反公平交易原则的纳消费税，也可以在不违反公平交易原则的前提下，按低于直接对外销售的价格销售给前提下，按低于直接对外销售

30、的价格销售给其独立核算的销售部门，并按照此价格计算其独立核算的销售部门，并按照此价格计算缴纳消费税，而处在销售环节的独立核算销缴纳消费税，而处在销售环节的独立核算销售部门，不须再缴纳消费税。因此关联企业售部门，不须再缴纳消费税。因此关联企业可考虑是否成立独立核算的销售部门来进行可考虑是否成立独立核算的销售部门来进行纳税筹划。纳税筹划。纳税筹划思路纳税筹划思路设置独立核算的销售部门和不设置独立核算设置独立核算的销售部门和不设置独立核算的销售部门。的销售部门。第三节第三节 营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划新条例带来的变化主要表现在如下几个方面：新条例带来的变化主要表现在如下几个方面： 取消了转贷业

31、务差额计算营业额的规定；取消了转贷业务差额计算营业额的规定； 增加了保险行业为出口货物提供保险的业务所取得的增加了保险行业为出口货物提供保险的业务所取得的收入免征营业税。收入免征营业税。 在差额确定营业税时，有关扣除项目其取得的凭证在差额确定营业税时，有关扣除项目其取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。规定的，该项目金额不得扣除。 税务机关将有权对纳税人价格明显偏低且无正当理由的税务机关将有权对纳税人价格明显偏低且无正当理由的，采用核定的方式重新确定营业额。，采用核定的方式重新确定营业额。 纳税义务发生

32、时间、发生地、申报纳税期限变化。纳税义务发生时间、发生地、申报纳税期限变化。 一、兼营行为的纳税筹划税法对不同的兼营行为有不同的规定：1、纳税人兼营不同税目2、纳税人兼营应税劳务与货物或者非应税劳务行为筹划思路1.兼营不同税目应税行为的税收筹划2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务的税收筹划企业是缴纳营业税合适，还是缴纳增值税合适，要根据增值税筹划中的平衡点操作方法加以确认。二、分解营业额的税收筹划营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。筹划思路：纳税人为减少营业税应该尽量减少流转环节

33、，或用分解营业额的方法减少税收开支。案例6-8 分解营业额的纳税筹划某专业展览公司专业组织筹划各种展览会。2006年4月拟定在当地展览馆举办一场为期10天的春季商品展销会，招商准备参展的企业有150家，对每家参展企业收取参展费3万元，共计营业额450万元，其中，每个参展商场地租金1万元，广告费等2万元。展览公司业务收入属于营业税中“服务业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目，则： 展览公司应纳营业税=4505%=22.5（万元） 展览馆取得租金时，应按“服务业”缴纳营业税，15015%=7.5（万元）节税措施： 展览公司举办展览时，让客户分别缴费，其中场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览

34、馆向参展商开出发票；而展览公司只收取参展费，并向客户开出发票。营业额分解后，展览馆为取得的场租费缴纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税为15万元（3005%）。在不影响其他业务单位收支的前提下，展览公司减少纳税7.5万元（15-7.5）。三、合作建房方面的纳税筹划（1）合作建房通常采用以下两种方式进行：1. “以物易物”方式 （1）土地使用权和房屋所有权相互交换。 （2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。2.”合营企业“方式（1）房屋建成后双方采取共担风险、利润共享，这种方式不征收营业税。但是如果合营企业销售房屋应该征收营业税。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的

35、一定比例提成的方式参与分配，或者提取固定利润，属于将土地使用权转让给合营企业的行为，应该按“转让无形资产”征营业税。 合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税。三、合作建房方面的纳税筹划（2）（3）房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，属于将土地使用权转让给合营企业的行为。 持有土地使用权的一方，按“转让无形资产”征营业税。 合营企业的房屋在分配给双方后，各自销售房屋，按“销售不动产”征收营业税。筹划思路 根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定，纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划： 1. 在合作建房时，应该避免采取“以物易物”的方式。 2.在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建

36、房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式。 3.在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，可以采取转让股权，而不分配房屋的办法。案例6-9 合作建房的纳税筹划甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业签订了合作建房的协议，根据协议约定，房屋建好以后，双方平均分配，各获得合作建房房产的50%。项目完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元， 甲应纳的营业税=5005%=25（万元）节税具体操作过程：建

37、房前双方协议约定，甲以土地使用权、乙以货币资金合股成立合营企业，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向合营企业投入的土地使用权是无形资产，不需缴纳营业税，从而甲企业不仅少缴营业税25万元，取得了节税的效果，而且获取了房屋的所有权，解决了用房问题。四、不动产产权转移的纳税筹划法律依据：有偿转让不动产所有权的行为、以及单位将不动产无偿赠送他人的行法律依据：有偿转让不动产所有权的行为、以及单位将不动产无偿赠送他人的行为，均应按销售不动产征收营业税。为，均应按销售不动产征收营业税。

38、转让企业产权的行为不属于营业税征收转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。范围，不应征收营业税。筹划思路筹划思路1 1利用代理形式进行纳税筹划利用代理形式进行纳税筹划 销售不动产行为与代理不动产销售的行为分别适用不同的税目和税率，所以将销售不动产行为与代理不动产销售的行为分别适用不同的税目和税率，所以将不动产的销售行为改变为代理行为会使营业税的负担不同。不动产的销售行为改变为代理行为会使营业税的负担不同。2 2通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划 税法规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部税法规定，单位和个人销

39、售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 为此，我们可以通过改变不动产的抵债关系进行纳税筹划。为此，我们可以通过改变不动产的抵债关系进行纳税筹划。案例6-10 通过改变不动产抵债关系进行营业税的筹划某建筑材料生产企业乙向甲装饰工程公司销售建

40、材一批，含税销售额某建筑材料生产企业乙向甲装饰工程公司销售建材一批，含税销售额500500万元。甲公司资金出万元。甲公司资金出现问题，无力偿付货款，愿以购置不久的一房产抵债，房产原值现问题，无力偿付货款，愿以购置不久的一房产抵债，房产原值500500万元，已提折旧万元，已提折旧2020万元，现在市万元，现在市场评估价格为场评估价格为520520万元。建材厂为减少损失，同意抵偿方案，并将抵债所得房产转售出去万元。建材厂为减少损失，同意抵偿方案，并将抵债所得房产转售出去，转售价格为，转售价格为520520万元。万元。 装饰公司以不动产产权抵债，视同销售不动产，应当缴纳营业税、城建税、教育费附加、企

41、业装饰公司以不动产产权抵债，视同销售不动产，应当缴纳营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。所得税。 甲公司应纳营业税甲公司应纳营业税= =（520520500500）5%=15%=1万元万元 甲公司应纳城建税和教育费附加甲公司应纳城建税和教育费附加=1=1（7%7%3%3%） =0.1=0.1万元万元建材厂转售房产，再次发生了销售不动产的行为，建材厂转让时没有增值，营业税不必交建材厂转售房产，再次发生了销售不动产的行为，建材厂转让时没有增值，营业税不必交纳，但承受方要交纳契税（当地契税税率为纳，但承受方要交纳契税（当地契税税率为4%4%）：契税）：契税=520=5204%=20.84%=20

42、.8（万元）（万元）在上述行为中，建材厂转售抵债不动产得到的抵偿款为在上述行为中，建材厂转售抵债不动产得到的抵偿款为520520万元，收回万元，收回500500万元的货款及税款万元的货款及税款，但要付出，但要付出20.820.8万元的契税款，实际所得不足以抵偿债权。如何节税？万元的契税款，实际所得不足以抵偿债权。如何节税？ 筹划：建材厂帮助装饰公司联系不动产的买主，装饰公司用售房款来偿还欠款及税款筹划：建材厂帮助装饰公司联系不动产的买主，装饰公司用售房款来偿还欠款及税款改变不动产抵债关系，使不动产的产权转移次数由两次变为一次，减少了建材厂在收帐时改变不动产抵债关系，使不动产的产权转移次数由两次

43、变为一次，减少了建材厂在收帐时的税收支出，使得建材厂能将全部货款和税款如数收回。的税收支出，使得建材厂能将全部货款和税款如数收回。 第四节企业所得税纳税筹划第四节企业所得税纳税筹划利用技术转让进行纳税筹划利用技术转让进行纳税筹划运用税收优惠筹划运用税收优惠筹划 利用高新技术优惠政策进行筹划利用高新技术优惠政策进行筹划 利用创业投资优惠政策进行筹划利用创业投资优惠政策进行筹划 利用扶持中小企业发展的政策进行筹划利用扶持中小企业发展的政策进行筹划利用费用扣除进行纳税筹划利用费用扣除进行纳税筹划 利用加计扣除进行纳税筹划利用加计扣除进行纳税筹划 利用固定资产加速折旧政策进行筹划利用固定资产加速折旧政

44、策进行筹划利用公益性捐赠利用公益性捐赠 资本弱化的纳税筹划关联交易与转移定价的筹划关联交易与转移定价的筹划 此外，利用收入确认的筹划等。此外，利用收入确认的筹划等。一、利用技术转让进行纳税筹划一、利用技术转让进行纳税筹划 技术转让所得技术转让所得 500500万元，免税！万元，免税！ 技术转让所得技术转让所得500500万元，超过部分减半征收！万元，超过部分减半征收！ 技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让成本技术转让成本-相关税费相关税费条例条例: 第九十条符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，第九十条符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税

45、，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部万元的部分，减半征收企业所得税。分，减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得:国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知,国税函国税函2009212号号: （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（二）技术转让属于财政部、

46、国家税务总局规定的范围；（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。二、税收优惠：二、税收优惠：优惠政策：优惠政策：行业优惠项目优惠地区优惠设备抵免三废利用高科技产业优惠创业投资企业中小型企业（微利企业）（一）利用高新技术优惠政策进行纳税筹划（一）利用高新技术优惠政策进行纳税筹划高新技术企业税率：高新技术企业税率：15%15%20082008年年1 1月月1 1日之后的高新技术企业：两免三

47、减半，与法定税率日之后的高新技术企业：两免三减半，与法定税率25%25%相比，节省相比，节省40%40%100% !100% !条例：条例： 第九十三条第九十三条 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：识产权，并同时符合下列条件的企业：1.1.产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；2.2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 年销售收入小于5000万，比例不低于6%；5000-2

48、0000万元，不低于4% 20000万元以上，不低于3%。其中，在中国境内的研发费用比例不低于60%。3.3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；60%60%4.4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；大专科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；大专30%30%，研发人员，研发人员10%10%5.5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、和高新技术企业认定管理办法由国务院

49、科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。（二）利用创业投资优惠政策进行纳税筹划（二）利用创业投资优惠政策进行纳税筹划创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上的，可以按其投资额的年以上的，可以按其投资额的70%70%，抵扣应纳税所得额。，抵扣应纳税所得额。 例：华天公司系创投企业，于例：华天公司系创投企业，于20092009年年2 2月月1 1日采取股日采取股权投资方式投资某中小高新企业权投资方式投资某中小高新企业50

50、0500万元。万元。两年以后，两年以后，20112011年年: :节省节省:500:50070%70%25%=87.5(25%=87.5(万元）万元）（三）利用扶持中小企业政策进行纳税筹划（三）利用扶持中小企业政策进行纳税筹划小型微利企业照顾税率：小型微利企业照顾税率：20%20% 类型类型 应纳税额应纳税额 从业人员从业人员 资产总额资产总额工业企业工业企业 3030万元以下万元以下 100100人以下人以下 30003000万元以下万元以下其他企业其他企业 3030万元以下万元以下 8080人以下人以下 10001000万元以下万元以下三、利用成本费用的筹划三、利用成本费用的筹划工薪及三项

51、支出“五险一金”支出借款费用广告费(宣传费)业务招待费资产损失扣除坏折旧提取保险费会议费、差旅费、董事会费、管理费、佣金捐赠支出（一）利用固定资产加速折旧进行纳税筹划（一）利用固定资产加速折旧进行纳税筹划企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩短企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。折旧年限或者采取加速折旧方法。在不考虑资金时间价值情况下：在不考虑资金时间价值情况下：成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之前：可采用直线法；日之前：可采用直线法；成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之后成立：可加速折旧。日之后成立：可加速折旧。固定

52、资产加速折旧固定资产加速折旧免费赚取利息！免费赚取利息！（二）利用加计扣除筹划（二）利用加计扣除筹划（1）税法，第三十条税法，第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 条例第九十五条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、条例第九十五条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的，在按照规

53、定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。例：企业研发费支出例：企业研发费支出300300万元，可税前列支万元，可税前列支150%150%，即，即450450万元。万元。节省：（节省：（450-300450-300）* *25%=37.525%=37.5（万元）（万元）（二）利用加计扣除筹划（二）利用加计扣除筹划（2）符合条件的研发费用：符合条件的研发费用：国税发国税发2008116号：号：企业从事企业从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门和

54、国家发展改革委员会等部门公布的公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。新产品设计费新产品设计费工艺规程制定费工艺规程制定费设备调整费设备调整费原材料和半成品的试制费原材料和半成品的试制费技术图书资料费技术图书资料费研究机构人员工资研究机构人员工资用于研究开发的仪器、设备折旧用于研究开发的仪器、设备折旧委托其他

55、单位和个人进行科研试制的费用委托其他单位和个人进行科研试制的费用其他费用其他费用（二）利用加计扣除筹划：（二）利用加计扣除筹划：照顾特殊人群就业照顾特殊人群就业条例条例:第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾

56、人保障法中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。的有关规定。安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。法，由国务院另行规定。所有企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓所有企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓励的经营活动都可享受减免税或加计扣除的税收优惠。励的经营活动都可享受减免税或加计扣除的税收优惠。为此，企业应认真策划，结合自身经营特点分析哪些岗位适合安置为此，企业应认真策划，结合自身经营特点分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，分析录用上述人员与一般人员在成本和国家鼓励

57、就业的人员，分析录用上述人员与一般人员在成本和收益等方面的变化，同时应注意做好相关证件的备案、劳动合收益等方面的变化，同时应注意做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障工作。同的签署和社会保障工作。 案例案例6-11 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员A公司通过细致的岗位分析，认为包括值班室人员在内的公司通过细致的岗位分析，认为包括值班室人员在内的16个岗个岗位工作时间内不需要身体大幅度和长距离的动作，可以雇佣残疾位工作时间内不需要身体大幅度和长距离的动作，可以雇佣残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员。人员及国家鼓励安置的其他就业人员。分析：分

58、析：一般人员每年工资总额为一般人员每年工资总额为30.72万元，抵税作用金额为万元，抵税作用金额为 30.72 25%=7.68(万元万元)。 将这些岗位换成符合国家加计扣除标准的员工后，职工薪酬总额将这些岗位换成符合国家加计扣除标准的员工后，职工薪酬总额保持不变，但是抵税作用金额上升至保持不变，但是抵税作用金额上升至 30.72 （1+100%）25%=15.36(万元万元)， 相比之下，节税金额增加了相比之下，节税金额增加了7.68万元。万元。 四、利用公益性捐赠筹划四、利用公益性捐赠筹划第五十三条第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额

59、时扣除。案例：案例：2008年某内资企业的公益性捐赠年某内资企业的公益性捐赠1000万元，假设会计利润总额万元，假设会计利润总额为为30000万元，无其他调整事项。万元，无其他调整事项。分析：该项捐赠旧税法当年可扣除标准为：分析：该项捐赠旧税法当年可扣除标准为：300003%=900万，超过的万，超过的100万应调增企业应纳税所得额；在新税法下，企业当万应调增企业应纳税所得额；在新税法下，企业当年可扣除标准为：年可扣除标准为：30000万万12%=3600万，公益性捐赠支万，公益性捐赠支出出1000万元可全额扣除。实行新企业所得税法后，企业可扣除公万元可全额扣除。实行新企业所得税法后，企业可扣

60、除公益性捐赠支出比旧税法多益性捐赠支出比旧税法多100万。万。资本弱化资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式替代募股方式，有意识的降低自有有意识的降低自有资本比例，资本比例，进行的投资或者融资资本弱化不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法，实质是利资本弱化不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法，实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。，提高自有资金利润率。 据估计，目前在外商投资中国的资金中，据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金以上是借贷资金，