固定资产加速折旧案例及填报分析

1、固定资产加速折旧案例及填报分析固定资产加速折旧预缴申报主要涉及两张预缴申报表，即中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)（简称“主表”）及固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2，简称“附表2”）。二者表间关系：主表第7行“本期金额”=附表2第13行11列“纳税调整额”；主表第7行“累计金额”=附表2第13行16列“纳税调整额”。以下案例仅填报“附表2”，主表请参照上面表间关系自行填报。案例一：案例类型：5000元以下的固定资产的填报(会计不加速，税收一次性税前扣除)某企业属于小规模纳税人，企业所得税按季度申报。2014年10月购进电脑4台，每台单价4000元，合计

2、16000元。该企业按直线法进行折旧处理，使用年限为3年，残值为0。2015年9月底，该固定资产帐面累计计提折旧4888.84元，余额为11111.16元，企业前期并未就这4台电脑享受固定资产加速折旧优惠，拟本次申报一次性享受且以后会计上仍照常提取折旧，请问2015年10月预缴申报时如何填报附表2？填报分析：1、根据填表说明：税法采取加速折旧而会计未采取加速折旧的，属于附表2填报范围，本例税法一次性将净值税前扣除；次月，会计上继续提取折旧而税法不再提取折旧，出现税法折旧小于会计折旧，不再填报附表2。2、填报过程：会计月度折旧额16000/3/12=444.44， 企业至2015年第三季度未累计

3、已提折旧额444.44*11（14年2个月，15年9个月，共计已提取11个月的折旧）4888.84，余额（即税法一次性要扣除部分）为16000（原值，填入第4、7列）4888.8411111.16。企业第3季度会计折旧额444.44*31333.33（填入第8列），按税法规定的第3季度折旧额应为1333.33+11111.16=12444.49（第三季度折旧额+需要一次性税前扣除的余额，填入第5、6、10、15列），2015年1至9月累计会计折旧444.44*93999.96（填入第13列），本期会计折旧与税收折旧差异12444.491333.3311111.16（填入11列），本年累计会计折

4、旧与税收折旧差异12444.493999.968444.53（填入16列）。注：第四季度申报时，因税法折旧为0 ，会计折旧大于税法折旧，根据填表说明，该设备“本期折旧（扣除）额”不再填报本表，只保留年度累计数据，即12444.48（保留在6、15列，与其他设备一并累加），3999.96（保留在13列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧8444.52（保留在16列，与其他设备一并累计）。3、报表填报如下：固定资产加速折旧(扣除)明细表金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧

5、（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产2 （一）生物药品制造业3 （二）专用设备制造业4 （三）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业5 （四）计算机、通信和其他电子设备制造业6 （五）仪器仪表制造业7 （六）信息传输、软件和信息技术服务业8二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定资产*10 （一）单位价值不超过

6、100万元的研发仪器、设备*11 其中：六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备*12 （二）单位价值不超过5000元的固定资产*1600012444.4912444.49160001333.3312444.4911111.163999.9612444.498444.5313合 计1600012444.4912444.49160001333.3312444.4911111.163999.9612444.498444.53案例二：案例类型：十大行业固定资产的填报(会计不加速，但税收加速折旧)甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，企业所得税按季度申报。2014年3月1日，新购入固

7、定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。该公司在2015年9月底前一直按直线法进行折旧会计处理，帐面累计计提折旧额142500.06，由于符合加速折旧的条件，企业拟采取缩短年限为6年享受税收优惠，企业在2015年10月申报第3季度企业所得税时，如何填报附表2？填报分析：1、根据填表说明：根据填表说明：会计未采取加速折旧而税收均采取加速折旧，属于附表2填报范围，本例税法采用缩短年限直线法提取折旧。年度内当会计折旧额大于税收折旧额时，出现税法折旧小于会计折旧，不属于附表2填报范围。2、填报过程：会计月度折旧额100万*0.9

8、5/10/12=7916.67，税收月度加速折旧额100万*0.95/6/12=13194.44, 该设备第3季度会计折旧额7916.67*3=23750.01（填入8列），本年会计累计折旧额7916.67*971250.03（填入13列），税收加速折旧额13194.44*3=39583.32（填入5、10列），税收累计加速折旧额13194.44*9118749.94（填入6、15列），本期会计与税收折旧差额39583.3223750.0115833.31（填入11列），累计会计与税收折旧差额118749.9471250.0347499.93（填入16列）注：（1）对2014年该设备因缩短折旧

9、年限应享受的加速折旧额13194.44*9-7916.67*947499.93应追溯在2014年度进行调整（国家税务总局公告2012年15号规定：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年）。（2）2020年2季度申报时，会计折旧额=23750.01，税法折旧均为0 ，会计折旧额大于税法折旧额，根据填表说明，该设备本期数据不再填报本表，只保留年度累计数据，即39583.32（保留在6、15列，与其他设备一并累加），23750.01（保留在13列，与其他设备一并累加

10、），该设备享受税收优惠加速折旧15833.31（保留在16列，与其他设备一并累计）。3、报表填报如下：固定资产加速折旧(扣除)明细表金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产10

11、0万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.932 （一）生物药品制造业3 （二）专用设备制造业100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.938二、其他行业研发设备*9三、允许一次性扣除的固定资产*10 （一）单位价值不超过100万元的研发仪器、设备*11 其中：六大行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备*12 （二）单位价值不超过5000元的固定资产*13合 计100万39583.3211

12、8749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.93案例三：案例类型：十大行业固定资产的填报(会计、税收均加速折旧）某专用设备制造企业（六大行业企业）2015年7月1日购进一台生产用机器设备，不含税价格200万元，使用期限10年，残值率为10%，由于符合加速折旧条件，企业会计上采取了按6年折旧的处理方式，企业拟在税收上采取缩短年限6年直线法提取折旧。该企业所得税按季申报，请问2015年10月进行第3季度申报时，如何填报附表2？填报分析：1、根据填表说明：会计、税法均采取加速折旧，按正常折旧与税收加速折旧差异统计税收优惠，属于附

13、表2填报范围，本例税法采用缩短年限直线法提取折旧。年度内当正常折旧额大于税收折旧额时，出现税法折旧小于正常折旧，不属于附表2填报范围。2、填报过程：本例第3季度申报时：正常会计月度折旧额200万*0.90/10/12=15000（根据填表说明，这里要假设企业未加速折旧），税收月度加速折旧额200万*0.90/6/12=25000 该设备申报期会计正常折旧额15000*2=30000（填入9列），本年累计正常折旧额15000*230000（填入14列），税收加速折旧额25000*2=50000（填入5、10列），税收累计加速折旧额25000*250000（填入6、15列），本期正常与税收折旧差额

14、500003000020000（填入12列），累计正常与税收折旧差额500003000020000（填入17列）注：2021年4季度申报时，正常折旧额=15000*345000，税法折旧均为0 ，会计折旧额大于税法折旧额，根据填表说明，该设备本期数据不再填报本表，只保留年度累计数据，即25000*7175000（保留在6、15列，与其他设备一并累加），15000*7105000（保留在14列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧70000（保留在17列，与其他设备一并累计）。3、报表填报如下固定资产加速折旧(扣除)明细表金额单位: 人民币元(列至角分)行次项 目房屋、建筑物机器设备

15、和其他固定资产合计原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额会计折旧额正常折旧额税收加速折旧额纳税调整额加速折旧优惠统计额1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行业固定资产200万5000050000200万3000050000200003000050000200002 （一）生物药品制造业3 （二）专用设备制造业200万5000050000200万3000050000200003000050000200004 （三