出口货物退税（免）系统操作培训(共112页).ppt

1、培训课程培训课程第一局部第一局部 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二局部第二局部 出口货物退免税根本知识及政出口货物退免税根本知识及政策内容策内容第三局部第三局部 生产企业出口货物退免税申报生产企业出口货物退免税申报系统系统第四局部第四局部 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五局部第五局部 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式 一般贸易与加工贸易的区别一般贸易与加工贸易的区别 一般贸易是指用国内的原材料加工成成一般贸易是指用国内的原材料加工成成品出口到国外而加工贸易那么分为来品出口到国

2、外而加工贸易那么分为来料加工和进料加工来料加工指由国外料加工和进料加工来料加工指由国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只收成成品出口到国外，国内加工企业只收取加工费进料加工指国内加工企业动取加工费进料加工指国内加工企业动用自由外汇从国外进口原材料加工成成用自由外汇从国外进口原材料加工成成品出口到国外品出口到国外 进料加工和来料加工的区别进料加工和来料加工的区别 一相同点一相同点 一是两种加工贸易都经历了一是两种加工贸易都经历了“进口进口加加工工出口三个环节。出口三个环节。 二是两者具有共同监管方式，即对用于二是两者具有共同监管方

3、式，即对用于加工制造出口产品的进口料件实行海关加工制造出口产品的进口料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增值税，产品出口时由海关核征关税和增值税，产品出口时由海关核销进口料件。销进口料件。二不同点二不同点一是原材料、零部件和产品的所有权不同。来料加工是由外商免一是原材料、零部件和产品的所有权不同。来料加工是由外商免费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加工出来的

4、成品拥有所有权。工出来的成品拥有所有权。二是两者的贸易性质不同。在来料加工业务中，外商与经营单位二是两者的贸易性质不同。在来料加工业务中，外商与经营单位是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求进行生产加工，收取工缴费，纯属加工贸易性质；而在进料加工进行生产加工，收取工缴费，纯属加工贸易性质；而在进料加工业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购置我成品业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购置我成品的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料

5、之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。三是产品的销售方式不同。在来料加工业务中，生产加工出来的三是产品的销售方式不同。在来料加工业务中，生产加工出来的产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。四是税收政策规定不同，进料加工复出口货物实行退税或免抵四是税收政

6、策规定不同，进料加工复出口货物实行退税或免抵退税，来料加工复出口货物实行免税。退税，来料加工复出口货物实行免税。加工贸易主要运作程序包括外经贸主管部门对合同的审批手续，加工贸易主要运作程序包括外经贸主管部门对合同的审批手续，税务部门和海关对合同履行登记备案手续税务部门和海关对合同履行登记备案手续,银行开设保证金台帐手银行开设保证金台帐手续，税务部门办理退免税及核销手续，以及海关、银行核销续，税务部门办理退免税及核销手续，以及海关、银行核销合同、台帐手续。合同、台帐手续。培训课程培训课程第一局部第一局部 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二局部第二局部 出口货物退免税

7、根本知识及政出口货物退免税根本知识及政策内容策内容第三局部第三局部 生产企业出口货物退免税申报生产企业出口货物退免税申报系统系统第四局部第四局部 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五局部第五局部 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程第二局部第二局部 出口货物退免税根出口货物退免税根本知识及政策内容本知识及政策内容 第一章第一章 出口货物退免税根本知识出口货物退免税根本知识 第二章第二章 生产企业生产企业“免、抵、退税的根免、抵、退税的根本规定本规定 第三章第三章 免抵退税的计算举例免抵退税的计算举例 第四章第四章 生产企业生产企业“免、抵、退税的会免、抵、退税的会计核算计核

8、算 第五章第五章 生产企业生产企业“免、抵、退税的申免、抵、退税的申报期限报期限 第一章第一章 出口货物退免税根本知识出口货物退免税根本知识一、出口货物退一、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围根据现行退免税政策规定，我国出口退免税的主体主要包括：根据现行退免税政策规定，我国出口退免税的主体主要包括：1.有进出口经营权的外工贸企业。有进出口经营权的外工贸企业。2.有进出口经营权的内资生产企业、委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内有进出口经营权的内资生产企业、委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内资生产企业。资生产企业。3.外商投资企业。外商投资企业。4.特准退特准退

9、(免免)税企业。税企业。 5.个人。个人。 二、出口企业退免税认定管理二、出口企业退免税认定管理按按?外贸法外贸法?和和?对外贸易经营者备案登记方法对外贸易经营者备案登记方法?的规定办理备案登记后，应在的规定办理备案登记后，应在30日内持已办理日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的备案登记并加盖备案登记专用章的?对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案登记表?、工商营业执照、税务登记、工商营业执照、税务登记证、银行根本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写证、银行根本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写?出口货物退免税认定表出口货物退免税认定表?，到所在地主管出口退税的税务机关办理

10、出口货物退免税认定手续。办理出口货物退免到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退免税认定手续。办理出口货物退免税认定手续后出口的货物可按规定办理退免税。税认定手续后出口的货物可按规定办理退免税。 三、出口退三、出口退(免免)税的货物范围税的货物范围 (一一)享受出口退享受出口退(免免)税的根本条件税的根本条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。物。 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物、必须是在财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。 二享受出

11、口免税的货物范围二享受出口免税的货物范围 按现行规定，我国对以下出口货物免征增值税、按现行规定，我国对以下出口货物免征增值税、消费税，主要包括以下几个方面：消费税，主要包括以下几个方面： 1、来料加工复出口的货物；、来料加工复出口的货物； 2、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟方案内的卷烟；烟方案内的卷烟； 3、小规模纳税人自营或委托出口的货物；、小规模纳税人自营或委托出口的货物； 4、增值税有关征税文件规定的免税货物，、增值税有关征税文件规定的免税货物， 5、生产企业包括外商投资企业直接出口、生产企业包括外商投资企业直接出口或委托代理出口的自产消费税

12、产品，一律免征或委托代理出口的自产消费税产品，一律免征消费税。消费税。 四、出口货物退四、出口货物退(免免)税的计税依据税的计税依据 退退(免免)税的计税依据是具体计算应退税的计税依据是具体计算应退(免免)税款税款的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价格、出口数量等，具体根据实额、组成计税价格、出口数量等，具体根据实际的情况分别确定。我国目前对外贸企业出口际的情况分别确定。我国目前对外贸企业出口货物退货物退(免免)税以出口数量和货物购进单价作为税以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退计税依据，对生产企业出口货物退(免免

13、)税以出税以出口离岸价作为计税依据。口离岸价作为计税依据。 五、出口企业退免税办税员管理五、出口企业退免税办税员管理 出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员以下简称办税员，企业更换办税员，应及以下简称办税员，企业更换办税员，应及时办理退免税认定变更，凡未及时办理变时办理退免税认定变更，凡未及时办理变更的，原办税员在被更换后与税务机关发生的更的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。一切退税活动和责任仍由企业负责。 1、工作任务、工作任务 1按照国家出口产品退免税政策规定，按照国家出口产品退免税政策规定，及时办理出口产品退税工作必

14、备手续；及时办理出口产品退税工作必备手续； 2根据本企业出口实际情况，严格按照出根据本企业出口实际情况，严格按照出口产品退税政策正确计算和及时申报出口产品口产品退税政策正确计算和及时申报出口产品退税额；退税额； 3及时编报企业出口产品退税月报表等退及时编报企业出口产品退税月报表等退税机关要求上报的报表；税机关要求上报的报表；4建立和健全出口产品退税的原始凭证和有关的帐表；建立和健全出口产品退税的原始凭证和有关的帐表；5做好出口产品退税档案立档、调阅和销毁等管理工作；做好出口产品退税档案立档、调阅和销毁等管理工作；6做好企业出口产品退税日常检查和年度出口货物退免做好企业出口产品退税日常检查和年度

15、出口货物退免税清算工作，同时协助上级主管部门及税务部门搞好出口产品退税清算工作，同时协助上级主管部门及税务部门搞好出口产品退税检查工作；税检查工作；7做好出口退免税政策宣传、解释工作，防范出口骗税做好出口退免税政策宣传、解释工作，防范出口骗税行为发生。行为发生。2、工作内容、工作内容1办税员必须按照办税员必须按照?出口货物退免税管理方法出口货物退免税管理方法?和现行出和现行出口退免税政策法规规定，办理本企业出口退税登记含变更口退免税政策法规规定，办理本企业出口退税登记含变更和注销登记、收集并审核退税单证、退免税申报、各种退和注销登记、收集并审核退税单证、退免税申报、各种退税证明、清算、检查等各

16、项与出口退免税业务相关的工作；税证明、清算、检查等各项与出口退免税业务相关的工作；2按照出口产品退税登记的条件、内容、要求和程序向所在按照出口产品退税登记的条件、内容、要求和程序向所在地主管退税业务的税务机关办理企业出口产品退税登记、变更和地主管退税业务的税务机关办理企业出口产品退税登记、变更和注销登记；注销登记；3办税员要做好出口产品退税申请前的各项准备工作。要加强与储运部门协作，及时取得出口产品报送单；要加强与业务部门协作，及时取得出口产品销货发票和出口产品进货发票；要加强与结算部门和开户行协作，及时取得出口产品结汇水单和国外运、保费单据；要加强与国家外汇管理部门协作，及时取得出口收汇核销

17、单；要加强与委托企业协作，及时取得代理出口产品证明；要加强与企业部门协作，及时核实企业会计帐务处理与出口产品退税单证的准确、一致性；4出口产品报关离境并在财务上作出口销售处理以后，按办理出口产品退税的规定收集各种退税单证，审核合格后，将相关信息录入计算机，生成申报数据，打印申报表，附送有关单、证、票等证明文件，报送其上级主管部门或单位进行稽核签章后报税务机关办理出口退税；5会同税务部门、上级主管部门等单位对企业出口产品退税工作进行定期的检查，重点针对退免税单证的合法有效性、退税企业资格、退税产品范围、贸易方式、退税依据、适用退税率、涉嫌骗税、有关会计核算及其他问题进行检查；6编报出口退税报表，

18、作到口径一致、数字真实、计算准确、内容完整、印章齐全、手续齐备、报送及时，并附送简要的文字说明；7做好出口退税档案管理工作年度终了后3个月内，要把自己经管的出口产品退税的各种资料，进行科学的整理、归类、装册、立档后妥善保管；要建立出口产品退税档案调阅制度，严格出口产品退税档案借阅手续，慎防遗失出口产品退税档案；要参考国家档案管理局有关档案管理的规定，制定出口产品退税档案销毁制度，并报所在地档案管理部门备案，不得提前销毁或积压出口产品退税档案；办税员因工作调动等原因需要调换新的办税员时，要在其主管领导的监督下与新接任的办税员办理工作交接手续，交接前已办理的出口产品退税由原办税员负责，交接后办理的

19、出口产品退税由新办税员负责。原办税员在未交清工作之前不得离职。8办税员要按照国家税务总局、所在地国家税务局的总体要求，结合本企业实际情况，制定本企业出口退税管理的具体方法，明确管理任务，建立管理秩序；要严格遵守国家有关出口退税的法规政策，对由于不正确执行出口退税规定或认真审核造成退税损失的，要追究有关人员的责任。第二章、生产企业第二章、生产企业“免、抵、退税的根免、抵、退税的根本规定本规定 一、一、“免、抵、退税的概念免、抵、退税的概念 实行实行“免、抵、退税方法的免、抵、退税方法的“免税，是指免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增

20、值税；销售环节增值税；“抵税，是指生产企业出抵税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；物的应纳税额；“退税，是指生产企业出口退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。 三、生产企业三、生产企业“免、抵、退税的计算免、抵、退税的计算 生产企业生产企业“免、抵、退税的计算比较复免、抵、退税的计算比较复杂，这是免抵退

21、税方法的一个比较突出的杂，这是免抵退税方法的一个比较突出的特点。当期应退税额、免抵税额的计算过特点。当期应退税额、免抵税额的计算过程比较复杂，需先计算当期期末留抵税额，程比较复杂，需先计算当期期末留抵税额，通过当期免抵退税额与当期期末留抵税额通过当期免抵退税额与当期期末留抵税额比较大小，确定当期应退税额及计算免抵比较大小，确定当期应退税额及计算免抵税额；在征、退税率不一致的情况下，需税额；在征、退税率不一致的情况下，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期进项税额中转出进本钱；有进将其从当期进项税额中转出进本钱；有进料加工复出口业务的出口企业还要计算

22、料加工复出口业务的出口企业还要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、和和“免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额。 进行计算之前，有进料加工复出口业务的进行计算之前，有进料加工复出口业务的出口企业还要确定进料计算方法是使用出口企业还要确定进料计算方法是使用“购进法还是购进法还是“实耗法，采用不同的实耗法，采用不同的计算方法，计算出来的计算方法，计算出来的“免抵退税不得免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和征和抵扣税额抵减额和“免抵退税额抵免抵退税额抵减额将会不同。根据苏州市局规定，企减额将会不同。根据苏州市局规定，企业应选用业应选用“实耗法。实

23、耗法。 一计算期末留抵税额一计算期末留抵税额 期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据，在实际工作中是通过当期的重要依据，在实际工作中是通过当期?增增值税纳税申报表值税纳税申报表?中的有关栏目计算出来的。中的有关栏目计算出来的。这里涉及到几个计算公式：这里涉及到几个计算公式： 1、应纳税额的计算、应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额)，所计算出的结果小于，所计算出的结果小于0时，说明时，说明仍有未抵顶或抵扣完的进项

24、税额，其仍有未抵顶或抵扣完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于的结果大于0时，说明已没有未抵顶抵扣时，说明已没有未抵顶抵扣完的税额，此时，当期期末留抵税额为完的税额，此时，当期期末留抵税额为0。2、出口货物不予免征、抵扣的税额的计算、出口货物不予免征、抵扣的税额的计算当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致局当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致局部出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中

25、转出进本部出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进本钱的税额。对涉及使用免税购进原材料如进料加工业务的生钱的税额。对涉及使用免税购进原材料如进料加工业务的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口产企业，还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算货物征、退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。具体计算公式为：。具体计算公式为：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价(出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退税率出口货物退

26、税率)-免抵退税不得免征和免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格(出出口货物征税率口货物征税率-出口货物退税率出口货物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指料件，其中国内购进免税原材料指?中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例?、?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?及其他有及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项

27、税额的免税货物。关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口货物到岸价格海进口货物到岸价格海关实征关税关实征关税+海关实征消费税海关实征消费税二免抵退税额的计算二免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵免抵退税额抵减额退税额抵减额公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税进口料件或国内购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。税进口料件或国内

28、购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口货物到岸价格海关实征进口货物到岸价格海关实征关税关税+海关实征消费税海关实征消费税三计算当期应退税额和免抵税额三计算当期应退税额和免抵税额“免、抵、退税的计算过程是先

29、计算应退税额，再由免抵退税额减去免、抵、退税的计算过程是先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税额计算出免抵税额。当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免应退税额计算出免抵税额。当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比较大小来确定的，当期应退税额和免抵税额具体计算公式如抵退税额比较大小来确定的，当期应退税额和免抵税额具体计算公式如下：下：1、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额2、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额当期

30、免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0第三章、第三章、“免、抵、退税的计算举例免、抵、退税的计算举例 以下按实际操作中的三种不同情况进行举例，帮助理解“免、抵、退税的计算，进料计算方法采用“实耗法： 一没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。 二没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。 三使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。一没有使用免税购进料件，当期期末留抵税一没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。额小于当期免抵退税额

31、的计算举例。 例1：假设当期全部进项税额120万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征税税率为17%、退税税率为13%。 1、计算期末留抵税额 由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50017%-13%-0=20万元 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=5

32、0017%-120-20=85-100=-15万元 当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=15万元 2、计算免抵退税额 由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0 免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 =30013%-0=39万元 3、计算应退税额、免抵税额 因为1539，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额， 所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=15万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=39-15=24万元二没有使用免税购进料件，当期期末留抵税二没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。额大于当期免

33、抵退税额的计算举例。 例2：假设当期全部进项税额240万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征税税率为17%、退税税率为13%。 1、计算期末留抵税额 由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50017%-13%-0=20万元 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税

34、额)=50017%-240-20=85-220=-135万元 当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=135万元 2、计算免抵退税额 由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0 免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=30013%-0=39万元 3、计算应退税额、免抵税额 因为13539，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额， 所以，当期应退税额=当期免抵退税额=39万元，当期免抵税额=0三使用免税购进料件且征、退税率不一致的三使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。综合计算举例。例3：假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，

35、退税率13%，上期没有留抵税额，当期购进货物1500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额255万元，“进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1，000万元，出口300万美元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元。假设外汇牌价1美元=8.1元，“进料加工手册只有一本，方案分配率为50%。1、计算期末留抵税额 由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=收齐单证出口货物销售额方案分配率出口货物征税率-出口货物退税率= 200050%(17%-13%)=40万元

36、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =3008.1(17%-13%)-40=57.2万元 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100017%-255-57.2=-27.8万元 当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=27.8万元 2、计算免抵退税额 免抵退税额抵减额=收齐单证出口货物销售额方案分配率出口货物退税率 =200050%13%=130万元 当期免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=200013%-

37、130=130万元 3、计算应退税额、免抵税额 因为27.8130，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额, 所以当期应退税额=当期期末留抵税额=27.8万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-27.8=102.2万元第四章、生产企业第四章、生产企业“免、抵、退税的会免、抵、退税的会计核算计核算 一一“免、抵、退税核算需设置的会计科目免、抵、退税核算需设置的会计科目 生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退税的会计核算，根免、抵、退税的会计核算，根据业务流程主要可分：出口货物销售收入的核算、出据业务流程主要可分：出口货物销售收入的核算、出口货物不予免征和抵扣税额的核算、应交税

38、金的核算、口货物不予免征和抵扣税额的核算、应交税金的核算、“免、抵、退货物不得免征和抵扣税额抵减额的核免、抵、退货物不得免征和抵扣税额抵减额的核算、出口货物应免抵税额和应退税额的核算。根据现算、出口货物应免抵税额和应退税额的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物行会计制度的规定，对出口货物“免、抵、退税的免、抵、退税的核算，主要涉及到核算，主要涉及到“应交税金应交税金应交增值税、应交增值税、“应应交税金交税金未交增值税和未交增值税和“应收补贴款或应收补贴款或“应收应收出口退税款出口退税款 等会计科目。其中等会计科目。其中“应交税金应交税金应交应交增值税科目需根据增值税科目需根据“免、抵、退税

39、业务的需要，免、抵、退税业务的需要，相应增加较多的核算内容。相应增加较多的核算内容。“应交税金应交税金应交增值税科目的核算内容：应交增值税科目的核算内容： 实行“免、抵、退税方法的生产企业应在“应交税金科目下设置“应交增值税二级科目，借方发生额，反映生产企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及出口抵减内销产品的应纳税额等；贷方发生额，反映生产企业销售货物或提供给税劳务应计算的增值税销项税额、出口货物退税、转出不予免征、抵扣和退税的进项税额等；期末借方余额反映企业尚未抵扣或退税的增值税；本科目期末贷方无余额。生产企业在“应交增值税明细账中，应设置“进项税额、“已交税金、“

40、减免税金、“出口抵减内销产品应纳税额、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出等专栏。二二“免、抵、退税的会计核算举例免、抵、退税的会计核算举例假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%，上期没有留抵税额，当期购进货物1500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额255万元，“进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1，000万元，出口300万美元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元。假设外汇牌价1美元=8.1元，“进料加工手册只有一本，方案分配率为50%。作出如下会计分录：l.购进货物的会计处理1国内购进原材料借：原材料 1500万元应交税金应交增值税(进项

41、税额) 255万元贷：应付账款(或银行存款) 1755万元 2免税进口料件 借：原材料 1620万元贷：应付账款(或银行存款) 1620万元2.当期销售的会计处理当期销售的会计处理1内销货物的销售内销货物的销售借：银行存款借：银行存款(或应收账款或应收账款) 1170万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销内销 1000万元万元应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 170万元万元2进料加工复出口销售额，凭出口发票金额入账。进料加工复出口销售额，凭出口发票金额入账。 借：银行存款或应收外汇账款借：银行存款或应收外汇账款 2430万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进

42、料加工贸易出口进料加工贸易出口 2430万元万元月末，计算不得免征和抵扣税额入账：月末，计算不得免征和抵扣税额入账： 出口销售额乘以征、退税率之差出口销售额乘以征、退税率之差借：主营业务本钱借：主营业务本钱进料加工贸易出口进料加工贸易出口 97.2万元万元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 97.2万元万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额借：主营业务本钱借：主营业务本钱进料加工贸易出口进料加工贸易出口 40万元万元 红字红字 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 40万元红字万元红字

43、3、应退税额、应免抵税额的会计处理。、应退税额、应免抵税额的会计处理。借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 102.2万元 应收补贴款增值税 27.8万元 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 130万元4、收到应退税款时的会计处理、收到应退税款时的会计处理 借：银行存款 27.8万元 贷：应收补贴款增值税 27.8万元第五章、生产企业第五章、生产企业“免、抵、退税的申免、抵、退税的申报期限报期限 一每月申报期限一每月申报期限企业的企业的“免、抵、退税申报与增值税纳税申报包括出口货物的免、抵、退税申报与增值税纳税申报包括出口货物的预免、预抵申报既分开进行又互相衔接。从程序上，增值税

44、纳税预免、预抵申报既分开进行又互相衔接。从程序上，增值税纳税申报在前，申报在前，“免、抵、退税申报在后。生产企业按月在货物出口免、抵、退税申报在后。生产企业按月在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，在每月的纳税期内并按会计制度的规定在财务上做销售后，在每月的纳税期内115日内向主管征税机关征税部门办理增值税纳税申报，征税部门按日内向主管征税机关征税部门办理增值税纳税申报，征税部门按月审核；在每月月审核；在每月115日内向主管退税部门办理日内向主管退税部门办理“免、抵、退税申免、抵、退税申报。报。二单证申报期限的规定二单证申报期限的规定1. 新规定：新规定：?国家税务局关于出口货物退免税

45、管理有关问题的国家税务局关于出口货物退免税管理有关问题的通知通知?国税发国税发200464号规定，出口企业应在货物报关出口之日号规定，出口企业应在货物报关出口之日以出口货物报关单以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同上注明的出口日期为准，下同起起90日内，向退税部门申报办理出口货物退免税手续。逾期不日内，向退税部门申报办理出口货物退免税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退免税申报。出口企业须在货者外，不再受理该笔出口货物的退免税申报。出口企业须在货物报关出口之日以出口货

46、物报关单物报关出口之日以出口货物报关单上注明的出口上注明的出口日期为准起日期为准起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单远期收汇除外。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到单远期收汇除外。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退免税款一律追回；期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退免税款一律追回；未办理退免税的，不再办理退免税。未办理退免税的，不再办理退免税。培训课程培训课程第一局部第一局部 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二局部第二局部 出口货物退免税根本知识及政出口货

47、物退免税根本知识及政策内容策内容第三局部第三局部 生产企业出口货物退免税申报生产企业出口货物退免税申报系统系统第四局部第四局部 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五局部第五局部 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程生产企业出口货物退免税生产企业出口货物退免税申报系统申报系统第一章第一章 安装前的准备工作安装前的准备工作第二章第二章 软件的完全安装软件的完全安装第三章第三章 软件的升级安装软件的升级安装第四章第四章 软件的初始配置软件的初始配置第五章第五章 表单的操作说明表单的操作说明第六章第六章 系统维护系统维护第一章第一章 安装前的准备工作安装前的准备工作运行环境：一、硬

48、件环境 CPU采用 C 500以上，内存不得低于 64M ，硬盘空间不低于 4.3G，支持增强16位的显卡，显示器的分辨率为800 600 以上。另外还需配有光驱及1.44M 软驱，可访问Internet网。二、软件环境 1、操作系统：Windows98 、Windows NT 、 Windows 2000 或Windows XP。请不要与防伪税控装在一起 2、运行本系统前,操作系统中务必安装有Microsoft OFFICE 97或2000。以Office2000版本为宜第二章第二章 软件的完全安装软件的完全安装完全安装未安装过： 1、光盘放入后自动运行并进入安装界面。 2、输入海关代码及企

49、业名称。 3、如果所使用的操作系统为Windows98或Windows XP，需安装数据库访问组件。第三章第三章 软件的升级安装软件的升级安装升级安装在已有版本上升级： 1、升级安装前，请先备份数据。请将数据库文件备份到安装目录之外的路径，或者将原来的数据库文件刻录到光盘。 4、确认升级安装路径与原先完全安装路径相同。 5、检查软件是否升级成功。 2、光盘放入后自动运行并进入安装界面。 3、选择安装类型。 1、系统配置 申报信息、企业根本信息、拨号设置。2、用户注册。3、商品代码库的导入。第四章第四章 软件的初始配置软件的初始配置4、配置打印机。 应将能打印A3纸的打印机设置为默认打印机。因为

50、某些报表的工程必须是A3纸才能够容纳下。 第五章第五章 表单的操作说明表单的操作说明一、主界面一、免税明细数据申报录入一、免税明细数据申报录入1、在进行数据录入前，请先进行、在进行数据录入前，请先进行“商品代商品代码库维护工作，先讲所需要的商品代码库维护工作，先讲所需要的商品代码从商品码库的总表中选人常用商品代码从商品码库的总表中选人常用商品代码库。如图表在码库。如图表在“商品代码库中选中商品代码库中选中所需要的商品代码，点击所需要的商品代码，点击“导入就可导入就可将选中的记录导入将选中的记录导入“常用商品代码库。常用商品代码库。2、根据当月开具并入账的出口发票及其对、根据当月开具并入账的出口

51、发票及其对应的出口货物证明上的有关内容填报应的出口货物证明上的有关内容填报?生生产企业出口货物免税明细申报表产企业出口货物免税明细申报表?及电子及电子数据。数据。3、“免税明细数据申报录入分主、从表免税明细数据申报录入分主、从表两个局部：两个局部： “主表根据出口发票上的内容录入。主表根据出口发票上的内容录入。如果一张发票上有不同类型贸易性质的如果一张发票上有不同类型贸易性质的出口货物，生产企业要将该份出口发票出口货物，生产企业要将该份出口发票进行分割，另行编号，编号规那么：进行分割，另行编号，编号规那么：“出口发票号码出口发票号码7位位+项号，项号项号，项号有企业自定。每份出口发票仅允许同一

52、有企业自定。每份出口发票仅允许同一类型贸易性质的出口货物录入。类型贸易性质的出口货物录入。 “从表根据出口报关单或委托代理出从表根据出口报关单或委托代理出口证明逐笔录入。如一张出口发票对应口证明逐笔录入。如一张出口发票对应假设干份出口报关单或代理出口证明，假设干份出口报关单或代理出口证明，可连续录入出口报关单或委托代理出口可连续录入出口报关单或委托代理出口证明中的信息。证明中的信息。 “主表中的发票总金额主表中的发票总金额从表中发票金从表中发票金额。额。表单的录入表单的录入4、录入说明：翻开“免税明细数据申报录入表，点击状态栏“增加后表单变绿色，此时可以对表单进行录入。主表发票局部包括：所属期

53、：根据出口货物申报的月份填列，共6位，前4位为年份，后四位为月份，必录。申报序号：自动生成，6位，必录。出口发票号码：根据企业开具的出口货物外销发票号码录入，12位，必录。出口日期：根据企业开具的出口货物外销发票出口日期录入，必录。贸易性质码：可点击右边的箭头后选录，必录。贸易性质：根据贸易性质码带入。发票总金额：共13位包括小数点，保存两位小数，必录。当“贸易性质码为“98运保佣时，“发票总金额均以负数反映。记账凭证号：根据入账的会计凭证号录入。调账标记：由企业根据实际情况录入。备注：可录可不录。从表出口报关单和出口代理证明局部包括：序号：同一出口发票项下的申报序号，由系统自动产生，共4位。

54、报关单号码：为12位或者21位，必录代理证明号：证明编号位数最大20位，在不录入报关单号码的情况下，必须录入。商品代码：从常用代码库带入。商品名称：根据商品代码带入。商品名称：根据商品代码带入。计量单位：根据商品代码带入。计量单位：根据商品代码带入。出口数量：根据出口发票或者出口报关单上列明的实际出口数量录入。出口数量：根据出口发票或者出口报关单上列明的实际出口数量录入。外币代码：默认为美元，带入上次录入数据。可点击右边箭头后选定。外币代码：默认为美元，带入上次录入数据。可点击右边箭头后选定。外币币别：根据外币代码带入。外币币别：根据外币代码带入。外币金额：根据出口发票或出口报关单列明的外币金

55、额录入。外币金额：根据出口发票或出口报关单列明的外币金额录入。汇率：录入，带入上次录入数据。汇率：录入，带入上次录入数据。报关单金额：系统自动计算。报关单金额：系统自动计算。美元汇率：带入上次录入数据，可录入。美元汇率：带入上次录入数据，可录入。美元金额：系统自动计算，可修改。美元金额：系统自动计算，可修改。发票金额：根据出口报关单对应的出口发票金额录入。当贸易性质码为发票金额：根据出口报关单对应的出口发票金额录入。当贸易性质码为“98运保佣运保佣时，时，“发票金额自动带入，均以负数反映。同一所属期内，该发票金额自动带入，均以负数反映。同一所属期内，该“发票金额合发票金额合计数应与计数应与?增

56、值税纳税申报表增值税纳税申报表?中的中的“免税货物销售额一致，必录。免税货物销售额一致，必录。征税率：根据商品代码带入，可修改。征税率：根据商品代码带入，可修改。退税率：根据商品代码带入，可修改。退税率：根据商品代码带入，可修改。不予抵扣税额：根据从表中的不予抵扣税额：根据从表中的“发票金额发票金额*征税率征税率-退税率自动计算，允许以退税率自动计算，允许以负数反映，此指标的合计数必须与负数反映，此指标的合计数必须与?增值税纳税申报表增值税纳税申报表?中的中的“免抵退货物不予抵免抵退货物不予抵扣税额一致。扣税额一致。预免抵退税额：根据预免抵退税额：根据“从表中从表中“发票金额发票金额*退税率自

57、动计算，不能人工录入。退税率自动计算，不能人工录入。进料手册号：从进料加工手册登记录入中选择，也可人工录入。进料手册号：从进料加工手册登记录入中选择，也可人工录入。方案分配率：根据进料加工手册登记号录入。方案分配率：根据进料加工手册登记号录入。组成计税价格：系统自动计算，等于组成计税价格：系统自动计算，等于“从表中发票金额从表中发票金额*方案分配率。方案分配率。免抵退税抵减额：系统自动计算，等于免抵退税抵减额：系统自动计算，等于“组成计税价格组成计税价格*退税率。退税率。实际免抵退税额：系统自动计算，等于实际免抵退税额：系统自动计算，等于“应免抵退税额应免抵退税额-免抵退税抵减额。免抵退税抵减

58、额。补税类型标志：系统自动设定，不能人工录入。补税类型标志：系统自动设定，不能人工录入。备注：可录可不录。备注：可录可不录。“浏览记录操作说明。浏览记录操作说明。进入申报系统，翻开表单，点击进入申报系统，翻开表单，点击“浏览记录，系统即显示出表单中各录入工程内容。浏览记录，系统即显示出表单中各录入工程内容。“数据关系操作说明数据关系操作说明进入申报系统，翻开表单后，点击进入申报系统，翻开表单后，点击“数据关系，系统即显示出表单中各录入项及数数据关系，系统即显示出表单中各录入项及数据关系，此时，用户可以根据需要查询录入项填报要求。据关系，此时，用户可以根据需要查询录入项填报要求。“定位操作说明：

59、定位操作说明：进入申报系统，翻开表单后，点击进入申报系统，翻开表单后，点击“定位，系统即显示数据定位工程，此时用户可定位，系统即显示数据定位工程，此时用户可根据需要选择根据需要选择“数据项并给出数据项并给出“条件值，然后按下条件值，然后按下“定位按钮，系统即快速定位按钮，系统即快速查询显示出该条件值下表单的内容。查询显示出该条件值下表单的内容。二、进料加工抵扣明细录入二、进料加工抵扣明细录入1、业务说明：根据主管出口退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明或免税、业务说明：根据主管出口退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明或免税核销证明填报核销证明填报?生产企业进料加工抵扣明细申报表生产

60、企业进料加工抵扣明细申报表?及电子数据。及电子数据。2、录入说明：、录入说明：所属期：根据申报的年月填报。所属期：根据申报的年月填报。序号：序号须同申报资料装订顺序保持一致。序号：序号须同申报资料装订顺序保持一致。证明编号：指经主管退税机关审批出具的证明编号：指经主管退税机关审批出具的?生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工贸易免税证明?、?生生产企业进料加工贸易已核销证明产企业进料加工贸易已核销证明?或或?生产企业视同进料加工贸易免税证明生产企业视同进料加工贸易免税证明?以以下简称下简称“证明的证明编号。证明的证明编号。出具证明年月：指主管退税机关出具证明的时间。出具证明年月：指主管退