第6章合并日合并财务报表ppt课件

1、CompanyLOGO何太明何太明主要内容主要内容合并财务报表概述合并财务报表概述1控制权获得日合并财务报表控制权获得日合并财务报表2第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司构合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务情况、运营成果及现金流成的企业集团整体财务情况、运营成果及现金流量的财务报表。量的财务报表。 阐明：它只存在于控股合并日和控股合并日以后，阐明：它只存在于控股合并日和控股合并日以后，即编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投即编制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资

2、，并且投资方对被投资方可以实施控制。资，并且投资方对被投资方可以实施控制。 即：控股合并，才编制合并财务报表。即：控股合并，才编制合并财务报表。第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述 二、编制合并财务报表的意义二、编制合并财务报表的意义 围绕财务报表的目的展开自学围绕财务报表的目的展开自学 三、编制合并财务报表的目的三、编制合并财务报表的目的信息披露：母公司个别报表信息披露：母公司个别报表+合并财务报表合并财务报表“长期股权投资复原为子公司财务形长期股权投资复原为子公司财务形状状“投资收益复原为子公司运营成投资收益复原为子公司运营成果果信息披露：合并财务报表信息披露：合并财务报表放大观

3、放大观取代观取代观第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述 四、合并财务报表的合并实际四、合并财务报表的合并实际 一中心问题：当子公司为非合资子公司时，一中心问题：当子公司为非合资子公司时，如何反映子公司少数股东权益。如何反映子公司少数股东权益。 二实体实际经济实体实际二实体实际经济实体实际 1. 1.根底思想：将子公司作为企业集团视为经济结根底思想：将子公司作为企业集团视为经济结合体的一个组成部分，为整个经济实体效力。合体的一个组成部分，为整个经济实体效力。 即：强调对多数股权和少数股权要同等对待即：强调对多数股权和少数股权要同等对待 2. 2.编制合并报表方法：全额比例合并法，即子公

4、编制合并报表方法：全额比例合并法，即子公司的一切资产、负债和净利润都纳入到合并财务司的一切资产、负债和净利润都纳入到合并财务报表。报表。三一切权实际三一切权实际 1. 1.根底思想：强调产权。根底思想：强调产权。 即：强调在母公司对子公司的拥有。即：强调在母公司对子公司的拥有。 2. 2.编制合并报表方法：比例合并法，即子公司的编制合并报表方法：比例合并法，即子公司的一切资产、负债和净利润都按母公司所持有的股一切资产、负债和净利润都按母公司所持有的股权份额计入到合并财务报表。权份额计入到合并财务报表。 3. 3.评价评价 一定之处：净利润按比例合并，比较适宜一定之处：净利润按比例合并，比较适宜

5、“利润利润表观。表观。 缺乏之处：资产、负债按比例合并，与财务会计缺乏之处：资产、负债按比例合并，与财务会计的目的相悖！的目的相悖！四母公司实际四母公司实际 1. 1.根底思想：无独立思想，只是实体实际和一切根底思想：无独立思想，只是实体实际和一切权实际的折衷，即采用两种合并实际的合理部分权实际的折衷，即采用两种合并实际的合理部分 2. 2.编制合并报表方法编制合并报表方法 子公司的资产、负债普通全额合并，子公司的净子公司的资产、负债普通全额合并，子公司的净利润普通比例合并。利润普通比例合并。五、合并财务报表的合并范围我国五、合并财务报表的合并范围我国 一根本原那么：母公司能一根本原那么：母公

6、司能“控制的子公司都纳控制的子公司都纳入合并范围。入合并范围。 二详细合并范围二详细合并范围 1. 1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 详细包括：详细包括：1 1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；2 2母公司经过子公司间接拥有被投资企业半数以上母公司经过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；表决权资本；3 3母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。表决权资本。 参见以下例参见以下例1 1、例、例2 2间接拥有被投资企业表决

7、权股权的计算阐明间接拥有被投资企业表决权股权的计算阐明 例例1 1：甲拥有乙：甲拥有乙6060的股份，乙拥有丙的股份，乙拥有丙8080的股份。的股份。甲甲乙乙60%60%丙丙80%80%乘法法那乘法法那么：一切权么：一切权实际实际加法法那加法法那么：母公司么：母公司实际实际间接拥有：间接拥有：60%60%80%=48%80%=48%间接拥有：间接拥有：80%80%间接拥有被投资企业表决权股权的计算阐明间接拥有被投资企业表决权股权的计算阐明 例例2 2：甲直接拥有丙：甲直接拥有丙2525股份；甲拥有乙股份；甲拥有乙6060股份，股份，乙拥有丙乙拥有丙3030股份。股份。乘法法那乘法法那么：一切权

8、么：一切权实际实际加法法那加法法那么：母公司么：母公司实际实际甲拥有丙甲拥有丙( (直直接接+ +间接：间接：25%+60%25%+60%30%=30%=43%43%甲甲乙乙60%60%丙丙30%30%25%25%甲拥有丙甲拥有丙( (直直接接+ +间接：间接：25%+30%=55%25%+30%=55%阐明：我国采用加法法那么！阐明：我国采用加法法那么！ 在确定能否控制被投资单位时，该当强调本质重在确定能否控制被投资单位时，该当强调本质重于方式，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位于方式，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股的当期可转换的可转

9、换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素、公司治理构造、投资者之间权证等潜在表决权要素、公司治理构造、投资者之间的相互关系等。的相互关系等。 3. 3.母公司控制的特殊目的主体为融资、销售商母公司控制的特殊目的主体为融资、销售商品、提供劳务而设立的主体。品、提供劳务而设立的主体。 三我国规定：不能控制的被投资单位，不纳入合三我国规定：不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。并财务报表的合并范围。 不应纳入合并报表合并范围的企业，普通包括：不应纳入合并报表合并范围的企业，普通包括： 1 1已宣告被清理整顿重整的原子公司。已宣告被清理整顿重整的原子公司。 2 2已宣告破产的原子

10、公司。已宣告破产的原子公司。 3 3结合控制主体即合营企业。结合控制主体即合营企业。 4 4母公司不能再控制的其他被投资单位。母公司不能再控制的其他被投资单位。一合并日控制权获得日一合并日控制权获得日同一控制下的企业合并：母公司编制合并资产同一控制下的企业合并：母公司编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。负债表、合并利润表和合并现金流量表。非同一控制下的企业合并：母公司编制购买日非同一控制下的企业合并：母公司编制购买日的合并资产负债表。的合并资产负债表。 二合并日或购买日以后：合并资产负债表，合二合并日或购买日以后：合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，合并一切者权益或并利润表

11、，合并现金流量表，合并一切者权益或股东权益变动表，附注。股东权益变动表，附注。七、合并财务报表的编制原那么我国七、合并财务报表的编制原那么我国 1 1、以个别财务报表为根底编制。、以个别财务报表为根底编制。 2 2、一致性原那么：一致母、子公司所采用的会计政、一致性原那么：一致母、子公司所采用的会计政策、会计期间等策、会计期间等一致到母公司的根底上来。一致到母公司的根底上来。 3 3、一体化原那么：将企业集团视为同一会计主体，、一体化原那么：将企业集团视为同一会计主体，对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同同一会计主体中不同核算单位的内部业务

12、作出处同同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处置。置。 4 4、重要性原那么：根据对经济业务重要性的判别，、重要性原那么：根据对经济业务重要性的判别，对报表工程作出取舍；或为简化合并手续，对母子对报表工程作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以间、子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制抵销分录而直接列入合并报表。不编制抵销分录而直接列入合并报表。八、合并财务报表的编制程序八、合并财务报表的编制程序1.1.对子公司分类对子公司分类同一控制？同一控制？OROR非同一控制？非同一控制？2.2.设计合并任务底稿设计合并任务底稿阐明：合并日后的合并报表还

13、需对阐明：合并日后的合并报表还需对“长期股权长期股权投资进展调整，详细内容后面详解。投资进展调整，详细内容后面详解。4.4.编制调整与抵销分录关键，但不登帐编制调整与抵销分录关键，但不登帐5.5.将调整与抵销分录过入合并任务底稿并加总将调整与抵销分录过入合并任务底稿并加总6.6.填列、生成正式的合并财务报表填列、生成正式的合并财务报表3.3.个别报表过入任务底稿加总个别报表过入任务底稿加总第二节第二节 控制权获得日合并财务报表的编制控制权获得日合并财务报表的编制一、非同一控制下股权获得日合并报表的编制一、非同一控制下股权获得日合并报表的编制阐明：相当于阐明：相当于P310P310购买法，但不完

14、全一致！购买法，但不完全一致！一购买法的主要内容：自已回想。一购买法的主要内容：自已回想。二我国的根本规定二我国的根本规定 母公司编制合并报表时，子公司的各项可识别资产、母公司编制合并报表时，子公司的各项可识别资产、负债及或有负债该当以公允价值列示，母公司的资负债及或有负债该当以公允价值列示，母公司的资产、负债按账面价值列示；合并本钱与获得的子公产、负债按账面价值列示；合并本钱与获得的子公司可识别净资产公允价值份额的差额正商誉确认司可识别净资产公允价值份额的差额正商誉确认入账且不能摊销，负商誉确以为入账且不能摊销，负商誉确以为“营业外收入。营业外收入。三调整与抵销分录三调整与抵销分录 1. 1

15、.将母公司资产负债表中的将母公司资产负债表中的“长期股权投资与子公长期股权投资与子公司资产负债中的一切者权益抵销。司资产负债中的一切者权益抵销。借：股本借：股本 子公司资产负债表账面价值子公司资产负债表账面价值资本公积资本公积 子公司资产负债表账面价值子公司资产负债表账面价值盈余公积盈余公积 子公司资产负债表账面价值子公司资产负债表账面价值未分配利润子公司资产负债表账面价值未分配利润子公司资产负债表账面价值合并商誉合并商誉 等式平衡数：正商誉等式平衡数：正商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司资产负债表账面价值母公司资产负债表账面价值营业外收入营业外收入 等式平衡数：负商誉等式平衡数：

16、负商誉留存留存收益收益平衡数先计入该科目，然后再调整！平衡数先计入该科目，然后再调整！三调整与抵销分录三调整与抵销分录 2. 2.将子公司可识别资产、负债的账面价值调整到其将子公司可识别资产、负债的账面价值调整到其其公允价值。其公允价值。借：某可识别资产公允价值借：某可识别资产公允价值 账面价值的差额账面价值的差额某负债某负债 公允价值公允价值 账面价值的差额账面价值的差额合并商誉合并商誉 等式平衡数：正商誉等式平衡数：正商誉 贷：某可识别资产公允价值贷：某可识别资产公允价值 账面价值的差额账面价值的差额商誉债商誉债 子公司资产负债中的账面价值子公司资产负债中的账面价值一、非同一控制下控制权获

17、得日合并财务报表的编制一、非同一控制下控制权获得日合并财务报表的编制三调整与抵销分录三调整与抵销分录 阐明：了解阐明：了解“可识别资产的含义，即子公司资产负可识别资产的含义，即子公司资产负债表中的债表中的“商誉应调整为商誉应调整为0 0！P310P310P310P310【例【例11-111-1】解析】解析 一补充：一补充： 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 21 21万万 贷：银行存款贷：银行存款 21 21万万 在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额见在进展这项投资后，两公司各资产、负债数

18、额见P311P311表表11-111-1。P310P310【例【例11-111-1】：调整与抵销分录】：调整与抵销分录 1. 1.将母公司资产负债表中的将母公司资产负债表中的“长期股权投资与子公长期股权投资与子公司资产负债中的一切者权益抵销。司资产负债中的一切者权益抵销。借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4 4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万暂时性科目暂时性科目 等式平衡数：等式平衡数：3 3万万贷：长期股权投资贷：长期股权

19、投资 北方司账面价值北方司账面价值:21:21万万留存留存收益收益平衡数先计入该科目，然后再调整！平衡数先计入该科目，然后再调整！P310P310【例【例11-111-1】：调整与抵销分录】：调整与抵销分录 2. 2.将大华公司可识别资产、负债的账面价值调整到将大华公司可识别资产、负债的账面价值调整到其其公允价值，大华公司的商誉是不可识别资产，其其公允价值，大华公司的商誉是不可识别资产，应将其价值冲冲减为应将其价值冲冲减为0 0。借：暂时性科目借：暂时性科目 等式平衡数：等式平衡数：3 3万万贷：商誉贷：商誉 将大华公司的账面价值调整为将大华公司的账面价值调整为0 0：3 3万万第第1个抵销分

20、录暂时入账金额！个抵销分录暂时入账金额！注：将第注：将第1 1、2 2两分录合并为一，就是两分录合并为一，就是P311P311的分录。的分录。P312P312【例【例11-211-2】解析】解析 一补充：一补充： 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 26.6 26.6万万 贷：银行存款贷：银行存款 26.6 26.6万万 在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额见在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额见P311P311表表11-111-1及表及表11-311-3。P312P312【例【例11-

21、211-2】解析】解析二合并商誉二合并商誉合并本钱投资本钱：合并本钱投资本钱： 26.6 26.6万万可识别资产公允价值可识别资产公允价值0.1+4.8+11.1+12+15) 430.1+4.8+11.1+12+15) 43万万负债公允价值负债公允价值1.6+0.4+15.61.6+0.4+15.6 17.6 17.6万万大华公司可识别净资产公允价值：大华公司可识别净资产公允价值： 25.4 25.4万万合并商誉合并商誉(26.6(26.6万万-25.4-25.4万万 1.2 1.2万万P312P312【例【例11-211-2】：调整与抵销分录】：调整与抵销分录 1. 1.将母公司资产负债表

22、中的将母公司资产负债表中的“长期股权投资与子公长期股权投资与子公司资产负债中的一切者权益抵销。司资产负债中的一切者权益抵销。借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4 4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万合并商誉合并商誉 等式平衡数：等式平衡数：2.62.6万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 北方司账面价值北方司账面价值:26.6:26.6万万留存留存收益收益2424万万平衡数先计入该科目，然后再调整！平衡数先计入该科目，然后再调

23、整！P312P312【例【例11-211-2】：调整与抵销分录】：调整与抵销分录 2. 2.将大华公司可识别资产、负债的账面价值调整到将大华公司可识别资产、负债的账面价值调整到其其公允价值注：大华公司的商誉是不可识别资其其公允价值注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为产，即可以为其公允价值为0 0。借：固定资产借：固定资产 公允价值上升：公允价值上升：5 5万万贷：商誉贷：商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万应付债券应付债券 公允价值下降：公允价值下降：0.40.4万万存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万合并商誉合并商誉 等式平衡数：等式平衡数： 1.4 1

24、.4万万5.45.4万万4 4万万阐明：阐明：“合并商誉第一个抵销分录入账合并商誉第一个抵销分录入账2.62.6万，现万，现冲减冲减1.41.4万后，其金额为：万后，其金额为：1.21.2万万P312P312【例【例11-211-2】：第】：第1 1、2 2抵销分录合为一抵销分录合为一合并商誉合并商誉 等式平衡数：等式平衡数：1.21.2万万借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4 4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万29.429

25、.4万万固定资产固定资产 公允价值上升：公允价值上升：5 5万万应付债券应付债券 公允价值下降：公允价值下降：0.40.4万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 26.626.6万万商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万 存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万30.630.6万万P314P314【例【例11-311-3】解析】解析 1 1、补充：、补充： 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 22.4 22.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 22.4 22.4万万 在进展这项投资

26、后，两公司各资产、负债数额等到教在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额等到教材有关数据。材有关数据。P314P314【例【例11-311-3】解析】解析2 2、合并商誉、合并商誉合并本钱投资本钱：合并本钱投资本钱： 22.4 22.4万万可识别资产公允价值可识别资产公允价值0.1+4.8+11.1+12+15) 430.1+4.8+11.1+12+15) 43万万负债公允价值负债公允价值1.6+0.4+15.61.6+0.4+15.6 17.6 17.6万万大华公司可识别净资产公允价值：大华公司可识别净资产公允价值： 25.4 25.4万万负合并商誉负合并商誉(22.4(22.4万万-25.

27、4-25.4万万 3 3万万注：我国负合并商誉计入注：我国负合并商誉计入“营业外收入，但由于是编营业外收入，但由于是编制合并报表，因此，计入制合并报表，因此，计入“未分配利润。未分配利润。注注 国际上，合并负商誉的处置有：国际上，合并负商誉的处置有： 其一，将合并负商誉按比例地调低所拥有的子公司其一，将合并负商誉按比例地调低所拥有的子公司除长期证券投资以外的长期资产，直至这些资产的公除长期证券投资以外的长期资产，直至这些资产的公允价值调为零值；如该合并负商誉还有余额，就单列允价值调为零值；如该合并负商誉还有余额，就单列为为“合并负商誉合并负商誉 。 其二，将该合并负商誉直接单列为其二，将该合并

28、负商誉直接单列为“合并负商誉。合并负商誉。P314P314【例【例11-311-3】：调整与抵销分录】：调整与抵销分录未分配利润等式平衡数负商誉未分配利润等式平衡数负商誉 ：3 3万万借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4 4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万29.429.4万万固定资产固定资产 公允价值上升：公允价值上升：5 5万万应付债券应付债券 公允价值下降：公允价值下降：0.40.4万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资

29、22.422.4万万商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万 存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万26.426.4万万一、非同一控制下控制权获得日合并财务报表的编制一、非同一控制下控制权获得日合并财务报表的编制四当子公司为非全资子公司时四当子公司为非全资子公司时 我国：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差我国：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，按全额调整，即子公司的多数股权权益和少数股额，按全额调整，即子公司的多数股权权益和少数股权权益均按公允价值反映；合并商誉只是多数股权的权权益均按公允价值反映；合并商誉只是多数股权的商誉即按比例确认母公司应享有的份额。商誉即按

30、比例确认母公司应享有的份额。 即：少数股东权益即：少数股东权益 = =子公司可识别资产公允价值子公司可识别资产公允价值1-1-母公司控股比例母公司控股比例国际上，对非全资子公司的处置规定国际上，对非全资子公司的处置规定控股法源于母公司实际：子公司资产和负债控股法源于母公司实际：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，只按母公司在子公账面价值与公允价值的差额，只按母公司在子公司的控股比例调整，即子公司的多数股东权益按司的控股比例调整，即子公司的多数股东权益按公允价值反映，而少数股东权益按账面价值反映；公允价值反映，而少数股东权益按账面价值反映；合并商誉只是多数股权的商誉。合并商誉只是多数股权的

31、商誉。实体法源于实体实际实体法源于实体实际 ：子公司资产和负债账：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，按全额面价值与公允价值的差额，按全额100%100%调整，调整，即子公司的多数股权和少数股权均按公允价值反即子公司的多数股权和少数股权均按公允价值反映；合并商誉是多数股权和少数股权的全部商誉。映；合并商誉是多数股权和少数股权的全部商誉。对非全资子公司的处置规定对比对非全资子公司的处置规定对比控股法控股法我国我国实体法实体法子公司资产和负子公司资产和负债账面价值与公债账面价值与公允价值的差额允价值的差额比例调整比例调整全额调整全额调整少数股东权益少数股东权益按账面价值计算按账面价值计算按公

32、允价值计算按公允价值计算合并商誉合并商誉母公司份额母公司份额全部全部P317P317【例【例11-411-4】解析】解析 1 1、补充：、补充： 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 16.8 16.8万万 贷：银行存款贷：银行存款 16.8 16.8万万 在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额等到教在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额等到教材有关数据。材有关数据。P317P317【例【例11-411-4】解析】解析2 2、合并商誉、合并商誉合并本钱投资本钱：合并本钱投资本钱： 16.8 1

33、6.8万万可识别资产公允价值可识别资产公允价值0.1+4.8+11.1+13+10) 390.1+4.8+11.1+13+10) 39万万负债公允价值负债公允价值1.6+0.4+161.6+0.4+16 18 18万万大华公司可识别净资产公允价值：大华公司可识别净资产公允价值： 21 21万万北方公司应拥有的份额北方公司应拥有的份额2121万万80%80% 16.8 16.8万万合并商誉合并商誉(16.8(16.8万万-16.8-16.8万万 0 0万万P317P317【例【例11-411-4】控股法调整与抵销分录】控股法调整与抵销分录商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万80%80

34、%：2.42.4万万 冲减大华公司一切者权益，同时按可识别资产、负冲减大华公司一切者权益，同时按可识别资产、负债的账面价值调整到其其公允价值注：大华公司债的账面价值调整到其其公允价值注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为0 0。借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4 4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万2424万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 16.816.8万万少数

35、股东权益少数股东权益 24 24万万20%20%：4.84.8万万 P317P317【例【例11-411-4】实体法调整与抵销分录】实体法调整与抵销分录商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万100%100%：3 3万万 冲减大华公司一切者权益，同时按可识别资产、负冲减大华公司一切者权益，同时按可识别资产、负债的账面价值调整到其其公允价值注：大华公司债的账面价值调整到其其公允价值注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为0 0。借：股本借：股本 大华账面价值：大华账面价值：5 5万万资本公积资本公积 大华账面价值：大华账面价值：4

36、4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值：大华账面价值：14.714.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值：大华账面价值：0.30.3万万2424万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 16.816.8万万少数股东权益少数股东权益 21 21万万20%20%：4.24.2万万 P318P318【例【例11-511-5】解析】解析 1 1、补充：、补充： 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 21.2 21.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 21.2 21.2万万 在进展这项投资后，两公司各资产、负债

37、数额等到教在进展这项投资后，两公司各资产、负债数额等到教材有关数据。材有关数据。P318P318【例【例11-511-5】解析】解析2 2、合并商誉、合并商誉合并本钱投资本钱：合并本钱投资本钱： 21.2 21.2万万可识别资产公允价值可识别资产公允价值0.1+4.8+11.1+12+15) 430.1+4.8+11.1+12+15) 43万万负债公允价值负债公允价值1.6+0.4+15.61.6+0.4+15.6 17.6 17.6万万大华公司可识别净资产公允价值：大华公司可识别净资产公允价值： 25.4 25.4万万北方公司应拥有的份额北方公司应拥有的份额25.425.4万万80%80%

38、20.32 20.32万万合并商誉合并商誉(21.2(21.2万万-20.32-20.32万万 0.88 0.88万万P318P318【例【例11-511-5】控股法调整与抵销分录】控股法调整与抵销分录注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为0 0。2424万万合并商誉合并商誉 等式平衡数：等式平衡数：0.880.88万万固定资产固定资产 公允价值上升公允价值上升:5:5万万80%=480%=4万万应付债券应付债券 公允价值下降公允价值下降:0.4:0.4万万80%=0.3280%=0.32万万商誉商誉 公允价值下降：公允价值

39、下降：3 3万万80%=2.480%=2.4万万 存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万80%=0.880%=0.8万万借：股本借：股本 大华账面价值大华账面价值:5:5万万资本公积资本公积 大华账面价值大华账面价值:4:4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值大华账面价值:14.7:14.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值大华账面价值:0.3:0.3万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 21.221.2万万少数股东权益少数股东权益 24 24万万20%20%：4.84.8万万北方投资北方投资21.221.2万元，获得大华可识别净资产公允价万元，获得大华可识别净资产公允价值值80%

40、80%的份额。由此反推算：要获得大华可识别净的份额。由此反推算：要获得大华可识别净资产公允价值的全部份额，需投资资产公允价值的全部份额，需投资26.526.5万元万元21.221.2万万/80%/80%。该投资大于母拥有的子可识别净资产公。该投资大于母拥有的子可识别净资产公允价值全部份额允价值全部份额25.425.4万元万元2121万万+4.4+4.4万万 ，其差，其差额就是大华公司的正商誉总额额就是大华公司的正商誉总额1.11.1万元，确以为购万元，确以为购买日合并资产负债表中的商誉。买日合并资产负债表中的商誉。 少数股权为少数股权为5.35.3万万元全部投资元全部投资26.526.5万万2

41、0%20%。或者：前面计算出的北方公司合并商誉为或者：前面计算出的北方公司合并商誉为0.880.88万元，万元，但只占大华公司的但只占大华公司的80%80%股权，所以，大华公司总商股权，所以，大华公司总商誉金额为：誉金额为：0.88/80%=1.10.88/80%=1.1万。万。P318P318【例【例11-511-5】实体法调整与抵销分录】实体法调整与抵销分录注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为0 0。2424万万合并商誉合并商誉 计算结果：计算结果： 1.1 1.1万万固定资产固定资产 公允价值上升公允价值上升:5:5

42、万万100%=5100%=5万万应付债券应付债券 公允价值下降公允价值下降:0.4:0.4万万100%=0.4100%=0.4万万商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万100%=3100%=3万万 存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万100%=1100%=1万万借：股本借：股本 大华账面价值大华账面价值:5:5万万资本公积资本公积 大华账面价值大华账面价值:4:4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值大华账面价值:14.7:14.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值大华账面价值:0.3:0.3万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 21.221.2万万少数股东权益少数股东权

43、益 26.5 26.5万万20%20%：5.35.3万万P318P318【例【例11-511-5】我国的处置】我国的处置合并商誉及少数股东权益合并商誉及少数股东权益合并本钱投资本钱：合并本钱投资本钱： 21.2 21.2万万可识别资产公允价值可识别资产公允价值0.1+4.8+11.1+12+15) 430.1+4.8+11.1+12+15) 43万万负债公允价值负债公允价值1.6+0.4+15.61.6+0.4+15.6 17.6 17.6万万大华公司可识别净资产公允价值：大华公司可识别净资产公允价值： 25.4 25.4万万北方公司应拥有的份额北方公司应拥有的份额25.425.4万万80%8

44、0% 20.32 20.32万万合并商誉合并商誉(21.2(21.2万万-20.32-20.32万万 0.88 0.88万万少数股东权益少数股东权益25.425.4万万20%20% 5.08 5.08万万P318P318【例【例11-511-5】我国调整与抵销分录】我国调整与抵销分录注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为注：大华公司的商誉是不可识别资产，即可以为其公允价值为0 0。2424万万合并商誉合并商誉 计算结果：计算结果： 0.88 0.88万万固定资产固定资产 公允价值上升公允价值上升:5:5万万100%=5100%=5万万应付债券应付债券 公允价值下降公允价值下降:

45、0.4:0.4万万100%=0.4100%=0.4万万商誉商誉 公允价值下降：公允价值下降：3 3万万100%=3100%=3万万 存货存货 公允价值下降：公允价值下降：1 1万万100%=1100%=1万万借：股本借：股本 大华账面价值大华账面价值:5:5万万资本公积资本公积 大华账面价值大华账面价值:4:4万万盈余公积盈余公积 大华账面价值大华账面价值:14.7:14.7万万未分配利润未分配利润 大华账面价值大华账面价值:0.3:0.3万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资 21.221.2万万少数股东权益少数股东权益 25.4 25.4万万20%20%：5.085.08万万课后作业：课后作

46、业：P325P325【例【例11-611-6】分别按控股法、实】分别按控股法、实体法和我国的有关规定编制合并资产负债表的体法和我国的有关规定编制合并资产负债表的调整与抵销分录要求：只编制一个！不得调整与抵销分录要求：只编制一个！不得将教材的解析过程抄下来即可！将教材的解析过程抄下来即可！二、同一控制下股权获得日合并报表的编制二、同一控制下股权获得日合并报表的编制一权益结合法的主要内容一权益结合法的主要内容 1 1、在合并报表上，母公司本身和母公司所拥有子公、在合并报表上，母公司本身和母公司所拥有子公司的资产和负债，均按账面价值反映。司的资产和负债，均按账面价值反映。 2 2、子公司的留存收益纳

47、入合并报表。、子公司的留存收益纳入合并报表。 3 3、不会产生合并商誉。、不会产生合并商誉。 4 4、母公司只拥有子公司多数股权时，子公司少数股、母公司只拥有子公司多数股权时，子公司少数股东权益也按账面价值反映。东权益也按账面价值反映。二、同一控制下股权获得日合并报表的编制二、同一控制下股权获得日合并报表的编制二权益结合法的调整与抵销分录二权益结合法的调整与抵销分录 1 1、抵销母公司对子公司的、抵销母公司对子公司的“长期股权投资和子长期股权投资和子公司一切者权益公司一切者权益借：股本借：股本 子账面价值子账面价值留存收益留存收益 子账面价值子账面价值资本公积资本公积 子账面价值子账面价值贷：

48、长期股权投资贷：长期股权投资 母对子的股权投资账面价值母对子的股权投资账面价值 少数股东权益少数股东权益 少数股东拥有一切者权益账面价少数股东拥有一切者权益账面价值值二、同一控制下股权获得日合并报表的编制二、同一控制下股权获得日合并报表的编制二权益结合法的调整与抵销分录二权益结合法的调整与抵销分录 2 2、恢复被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分、恢复被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分 第第1 1个分录，已把子公司的留存收益抵销终了，但个分录，已把子公司的留存收益抵销终了，但“权益结合法权益结合法的要求子公司留存收益纳入合并报表，所以，补回。的要求子公司留存收益纳入合并报表，所以

49、，补回。 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 以确认长期股权投资后合并方以确认长期股权投资后合并方 账面资本公积账面资本公积资本溢价或股本溢价为限资本溢价或股本溢价为限 贷：盈余公积被合并方合并前归属于合并方的部分贷：盈余公积被合并方合并前归属于合并方的部分 未分配利润被合并方合并前归属于合并方的部分未分配利润被合并方合并前归属于合并方的部分权益结合法实例权益结合法实例:P331:P331【例【例11-711-7】 1 1、补充：其它资料详见、补充：其它资料详见P311P311表表11-1.11-1. 北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录：北方公司获得大华公司全部股票时的会计分录： 借：长期股权投资大华公司借：长期股权投资大华公司 24 24万万 贷：股本贷：股本 ( (新发行股票面值新发行股票面值:5.5:5.5万万) ) 资本公积资本公积 ( (平衡数平衡数:18.5:18.5万万) ) 阐明阐明: :教材教材331331的会计分录与我国的规定不同的会计分录与我国的规定不同, ,合并后合并后, ,北方公司的资本公积应为北方公司的资本公积应为78.578.5万，盈余公积应为万，盈余公积应为23.523.5万，未分配利润应为万，未分配利润应为0.50.5万。万。( (留意表留意表11-2211-22的数的数据据