第三章南开大学 经济学院 会计学讲义

1、1 u本章导读本章导读 本章主要介绍流动资产项目。包括货币资金及应收款项的有关管理与核算。第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2u资产分为流动资产和长期资产。资产分为流动资产和长期资产。u流动资产是指为交易目的而持有的可以在一年或流动资产是指为交易目的而持有的可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现、出售或耗用的超过一年的一个经营周期内变现、出售或耗用的资产。资产。u流动资产主要包括：货币资金、应收款项、存货流动资产主要包括：货币资金、应收款项、存货和交易性金融资产等。和交易性金融资产等。第一节第一节 流动资产的定义和管理流动资产的定义和管理货币资金货币资金库存现金、库存现金、银

2、行存款、其他货币银行存款、其他货币资金资金应收款项应收款项应收账款、应收账款、应收票据、预付账款、应收票据、预付账款、其他应收款等其他应收款等存货存货库存商品、原库存商品、原材料、包装物、低值易材料、包装物、低值易耗品等耗品等3u向债权人提供有关企业偿债能力的信息向债权人提供有关企业偿债能力的信息u完整地反映企业经营活动信息完整地反映企业经营活动信息u有效地预测企业未来现金流动的信息有效地预测企业未来现金流动的信息流动资产按流动性分类流动资产按流动性分类的意义的意义4u实行内部牵制制度实行内部牵制制度u建立货币资金使用的授权审批制度建立货币资金使用的授权审批制度u实施严格的限制接近制度实施严格

3、的限制接近制度第二节第二节 货币资金的核算与管理货币资金的核算与管理货币资金管理货币资金管理5u现金管理暂行条例现金管理暂行条例u现金使用范围的规定现金使用范围的规定u库存现金限额的规定库存现金限额的规定u不准不准“坐支坐支”现金现金u禁止性规定禁止性规定现金管理现金管理6u企业必须在银行开立存款账户企业必须在银行开立存款账户u企业要按规定开立存款账户企业要按规定开立存款账户u遵照银行转账结算的有关规定遵照银行转账结算的有关规定银行存款管理银行存款管理7u设置现金总分类账，由会计人员根据审核后的收付设置现金总分类账，由会计人员根据审核后的收付款凭证登记。款凭证登记。u设置现金日记帐，由出纳人员

4、根据审核后的收付款设置现金日记帐，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记。凭证逐日逐笔登记。u现金总账与现金日记账定期进行核对，以起到相互现金总账与现金日记账定期进行核对，以起到相互制约的作用。制约的作用。u现金的定期和不定期清查（现金日记账与库存现金现金的定期和不定期清查（现金日记账与库存现金的核对）及清查结果账务处理。的核对）及清查结果账务处理。现金核算现金核算8 调整账面记录调整账面记录(出纳人员出纳人员)(会计人员会计人员)审核后的收、付款凭证审核后的收、付款凭证现金日记账现金日记账库存现金库存现金现金总分类账现金总分类账每日核对每日核对定期核对定期核对账实不符（长款或短款）账实

5、不符（长款或短款）出纳人员出纳人员账簿的牵制账簿的牵制9u现金清查分为定期和不定期清查，出纳人员自查现金清查分为定期和不定期清查，出纳人员自查和专人清查。和专人清查。u不能白条抵库不能白条抵库。u现金清查的主要方法现金清查的主要方法实际清点并账实核对。实际清点并账实核对。u根据清查结果编制根据清查结果编制“现金盘存报告表现金盘存报告表”。u根据根据“现金盘存报告表现金盘存报告表”进行有关的账务处理：进行有关的账务处理：发现长款时：发现长款时：（1）借：现金）借：现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（2）借：待处理财产损益）借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入发现短款时：发现短

6、款时：（1）借：待处理财产损益）借：待处理财产损益 贷：现金贷：现金（2）借：其他应收款）借：其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益10u设置银行存款总分类账，由会计人员根据审核后的设置银行存款总分类账，由会计人员根据审核后的收付款凭证登记。按不同结算方式核算。收付款凭证登记。按不同结算方式核算。u设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的收设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记。付款凭证逐日逐笔登记。u银行存款总账与日记账定期进行核对，以起到相互银行存款总账与日记账定期进行核对，以起到相互制约的作用。制约的作用。u银行存款的清查（银行存款日记账与银行对账单

7、核银行存款的清查（银行存款日记账与银行对账单核对）。对）。银行存款核算银行存款核算 银行转账结算方式有：支银行转账结算方式有：支票、商业汇票、银行汇票与本票、商业汇票、银行汇票与本票、异地托收承付、委托收款票、异地托收承付、委托收款等。等。11u支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；人的票据；u支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种；支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种；u支票在同一票据交换区内流通；支票在同一票据交换区内流通；u支票的收付直接反映为

8、银行存款账户的增减。支票的收付直接反映为银行存款账户的增减。支票结算方式的核算支票结算方式的核算12 付款人付款人 收款人收款人 付款人开户行付款人开户行 收款人开户行收款人开户行支票结算支票结算销售销售送送交交支支票票进进账账单单回回单单票据交换票据交换足额足额存款存款（不（不许开许开空头空头支票）支票）结算划款结算划款支票结算核算程序支票结算核算程序付款人账务处理：付款人账务处理：借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款收款人账务处理：收款人账务处理：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费主营业务收入主营业务收入 13银行存款的清查银行存款的清查 为

9、了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对；对； 核对方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日核对方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。记账逐笔进行核对。 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未未达账项达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭，即企业与银

10、行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。证传递时间的影响尚未入账的款项。 14银行银行原始凭证原始凭证收、付款凭证收、付款凭证 银行对账单银行对账单 银行存款日记账银行存款日记账银行存款总分类银行存款总分类账账每月核对每月核对定期核对定期核对 编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表（出纳人员）（出纳人员）(会计人员会计人员)账簿的牵制账簿的牵制15u企业已收款入账，而银行尚未入账的事项。企业已收款入账，而银行尚未入账的事项。u企业已付款入账，而银行尚未入账的事项。企业已付款入账，而银行尚未入账的事项。u银行已收款入账，而企业尚未入账的事项。银行已收款入账，而企业尚未

11、入账的事项。u银行已付款入账，而企业尚未入账的事项。银行已付款入账，而企业尚未入账的事项。未达账项有下列四种情况未达账项有下列四种情况16 例如某企业有如下四项未核对上的项目：例如某企业有如下四项未核对上的项目：u企业委托银行代收某公司货款企业委托银行代收某公司货款32,72032,720元，银行元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。已收到并入账，但收款通知未到达企业。u企业开出用于购货的转账支票一张，金额企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,00011,000元，银行尚未兑付。元，银行尚未兑付。u企业送存某公司归还的转账支票企业送存某公司归还的转账支票31,60031,600元，银

12、元，银行尚未登记入账。行尚未登记入账。u银行划付本单位电话费银行划付本单位电话费2,2502,250元，利息元，利息2,0302,030元，元，结算单据尚未送到企业。结算单据尚未送到企业。17根据以上资料编制根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如下表所示：如下表所示：（注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额）（注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额）项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行日记帐余额企业银行日记帐余额 加：银行已收、企业加：银行已收、企业 未收款项：未收款项： 托收款项托收款项减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付款项：未付款项： 划付电话费划付电话费

13、 划付利息划付利息898003272022502030银行对帐单余额银行对帐单余额加：企业已收、银行加：企业已收、银行未收款项：未收款项： 送存支票一张送存支票一张 号码号码 #减：企业已付、银行减：企业已付、银行未付款项：未付款项： 未兑现支票一张未兑现支票一张 号码号码 #976403160011000调节后余额调节后余额118240调节后余额调节后余额11824018u应收票据应收票据u应收账款应收账款u预付账款预付账款u其他应收款其他应收款 等等 第三节第三节 短期应收款项短期应收款项 的核算与管理的核算与管理应收款项包应收款项包括的内容：括的内容：19一、应收账款的核算一、应收账款的

14、核算u应收账款是指企业在经营过程中由于销应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、供应劳务，而产生的应向购货售产品、供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应收账款的计价的计价20应收账款包括：应收账款包括： 实际交易价格实际交易价格 + 代收款项代收款项 + 代垫款项代垫款项（不含税收入）（增值税）（代垫运费等）（不含税收入）（增值税）（代垫运费等）销售销售(货货)折扣折扣不含税收入不含税收入税率税率（17%）21增值税增值税 增值税是按企业增值额征收的税种。一般在增值税是按企业增值额征收的税种。一般在采购和销售两个环节计征。在销售环节征

15、收采购和销售两个环节计征。在销售环节征收的称为增值税销项税额。的称为增值税销项税额。增值税销项税额不含税收入增值税销项税额不含税收入增值税率增值税率（17%17%）。）。企业在销售发生时应随销货款项的收取一起企业在销售发生时应随销货款项的收取一起代收。代收。 22销货折扣销货折扣 销货折扣销货折扣 分为商业折扣和现金折扣两种。分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣商业折扣 指销售企业根据市场供求情况指销售企业根据市场供求情况和销售对象的不同，而在商品标价基础上给和销售对象的不同，而在商品标价基础上给予的价格扣除。予的价格扣除。应收账款和销售收入一般是按实际交易的价应收账款和销售收入一般是按实际交

16、易的价格确认，即（商品标价格确认，即（商品标价商业折扣）。商业折扣）。 23 现金折扣现金折扣指销售企业为鼓励赊购方在指销售企业为鼓励赊购方在信用期内早日还款而按发票价格的一定比信用期内早日还款而按发票价格的一定比例给予对方的折扣优惠例给予对方的折扣优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式“折扣比例折扣比例/ /折扣折扣期期”。比如：。比如：“2 21010，n n30”30”核算方法核算方法 总价法和净价法总价法和净价法 24 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。为销售收入和应收账款。u在总价法下，如果实现了现金折扣呢？在总价法下，

17、如果实现了现金折扣呢？u优点优点: :可以较好地反映销售总过程；可以较好地反映销售总过程；u缺点缺点: :是在顾客可能享受现金折扣的情况是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。从而导致资产和利润的虚增。25净价法净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。售收入和应收账款的入账金额。u净价法下，如果顾客没有取得现金折扣呢？净价法下，如果顾客没有取得现金折扣呢？u优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认

18、为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。会，因此净价法就显得比总价法更为合理。u缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。分析，增加了核算工作量。u我国一般采用总价法核算应收帐款金额。我国一般采用总价法核算应收帐款金额。26u某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为，应收取增值税额为1,700

19、元。另以支票垫付运元。另以支票垫付运费费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据作会计分录如下：据作会计分录如下：举例说明应收账款核算举例说明应收账款核算 借：应收账款借：应收账款 12，000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10，000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1，700 银行存款银行存款 30027借：银行存款借：银行存款 12，000 贷：应收账款贷：应收账款 12，000u银行通知，该批销货款及代垫运费已全部银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。收妥入账。28u某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，某制药厂

20、销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为金额为40,00040,000元。为了促销，制药厂给客户元。为了促销，制药厂给客户10%10%的的商业折扣，增值税率为商业折扣，增值税率为17%17%。 借：应收账款借：应收账款 42,120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36,000 40，000（110%） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6,120 36，00017%29【教材教材74页例页例3-7】2000年年12月月1日，某制造厂出日，某制造厂出售产品一批，售价为售产品一批，售价为40000元，适用的增值税率元，适用的增值税率为为17%，赊销条件为，赊销条件为“2/10，n/30”

21、。12月月11日收到日收到对方支付的价款及税款。对方支付的价款及税款。u u 总价法总价法2000年年12月月1日会计分录日会计分录 2000年年12月月11日会计录日会计录超过折扣期限的会计分录超过折扣期限的会计分录 u u 净价法净价法2000年年12月月1日会计分录日会计分录 2000年年12月月11日会计录日会计录超过折扣期限的会计分录超过折扣期限的会计分录 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税 6800借：应收账款借：应收账款 46000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6800借：银行存款借：

22、银行存款 46000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46800 借：银行存款借：银行存款 46000 贷：应收账款贷：应收账款 46000借：银行存款借：银行存款 46800 贷；应收账款贷；应收账款 46800借：银行存款借：银行存款 46800 贷；应收账款贷；应收账款 46000 财务费用财务费用 80030u应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。u应收票据是商业汇票结算

23、方式下形成的项目。应收票据是商业汇票结算方式下形成的项目。u商业汇票是出票人签发、通过承兑、由付款人商业汇票是出票人签发、通过承兑、由付款人在未来某一指定日期无条件支付确定金额给收在未来某一指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。u商业汇票一般可在赊销时直接使用，也可在应商业汇票一般可在赊销时直接使用，也可在应付账款延期偿还时使用。付账款延期偿还时使用。二、应收票据的核算二、应收票据的核算31 举例：企业销售产品，货款举例：企业销售产品，货款20,00020,000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17%17%。购货单位交来购货单位交来90天到期，面值为天到

24、期，面值为23,400元的不元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。 借：应收票据借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3,40032u应收票据到期收回票面金额应收票据到期收回票面金额23,40023,400元，存入银元，存入银行行, ,或者或者, ,u如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 23,40023,400

25、 贷：应收票据贷：应收票据 23,40023,400OROR 借：应收账款借：应收账款 23,40023,400 贷：应收票据贷：应收票据 23,40023,40033 应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。据背面签字）向金融机构出售的行为。u贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。 贴现息贴现息 = 票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期u贴现值是贴现值是企业将

26、票据贴现后从金融机构取得的货币资企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额。金额。 贴现值贴现值 = 票据到期值票据到期值 贴现息贴现息34u已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。表附注中加以披露。【例如】【例如】6月月1日日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计息商业汇票一张，计30,0003

27、0,000元，元，8 8月月1 1日甲企业急需资日甲企业急需资金，将该商业汇票背书后向银行按金，将该商业汇票背书后向银行按10%10%的贴现率办理贴的贴现率办理贴现。现。35u贴现利息贴现利息=30,000=30,000元元10%10%1/12=2501/12=250元元u贴现净额贴现净额=30,000=30,000元元250250元元=29,750=29,750元元 借：银行存款借：银行存款 29,75029,750 财务费用财务费用 250250 贷：应收票据贷：应收票据 30,00030,000u如果票据到期时乙企业无力支付票款，银如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款

28、行将票据金额连同罚款15001500元从甲企业的元从甲企业的存款户中扣除：存款户中扣除： 借：应收账款借：应收账款 3150031500 贷：银行存款贷：银行存款 315003150036u 预付账款是指企业按照合同的规定，预付的款项。比预付账款是指企业按照合同的规定，预付的款项。比如存货采购前的预付款支出、若干期的预付费用支出、如存货采购前的预付款支出、若干期的预付费用支出、在建工程的预付工程款支出等。在建工程的预付工程款支出等。u预付账款属于企业的债权。但它与应收账款产生的业预付账款属于企业的债权。但它与应收账款产生的业务不同，它产生于企业为取得商品或服务而预先支付务不同，它产生于企业为取

29、得商品或服务而预先支付的款项，所以，它一般以非现金资产的形式收回。的款项，所以，它一般以非现金资产的形式收回。u预付账款通常有款项的预付、货物或者服务的取得、预付账款通常有款项的预付、货物或者服务的取得、余款的结清等会计事项。余款的结清等会计事项。u如果预付账款业务不多可以和其它账户合并使用。如果预付账款业务不多可以和其它账户合并使用。三、预付账款三、预付账款与应收账款合并，还是与应与应收账款合并，还是与应付账款合并比较合适？付账款合并比较合适？37（1 1）开出预付款的转账支票，）开出预付款的转账支票， 借：预付账款借：预付账款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020

30、000【例【例1 1】某企业承包订购货物一批，货款计】某企业承包订购货物一批，货款计9000090000元，元，按合同规定，需向供货方预付按合同规定，需向供货方预付2000020000元，余款收到元，余款收到货物后结清。货物后结清。（2 2）收到货物并验收入库，）收到货物并验收入库， 借：物资采购借：物资采购 9000090000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1530015300 贷：预付账款贷：预付账款 105300105300（3 3）余款结清，）余款结清， 借：预付账款借：预付账款 8530085300 贷：预付账款贷：预付账款 8530085300 38（1 1）开出转账支票

31、预付房租，）开出转账支票预付房租， 借：预付账款借：预付账款 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000【例【例2 2】华天便利店租赁经营用房，预付了半】华天便利店租赁经营用房，预付了半年的房屋租金年的房屋租金1200012000元。元。（2 2）期末账项调整时摊销本月房租费用，）期末账项调整时摊销本月房租费用， 借：销售费用借：销售费用 20002000 贷：预付账款贷：预付账款 2000200039u 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，

32、是企业发生的非购销活动的应收债权。项，是企业发生的非购销活动的应收债权。u其他应收款主要包括拨付给企业内部用款单位其他应收款主要包括拨付给企业内部用款单位或职工个人的备用金、应收的罚款、赔款和租或职工个人的备用金、应收的罚款、赔款和租金、存出的保证金、应向职工收取的款项等。金、存出的保证金、应向职工收取的款项等。四、其它应收款四、其它应收款40u 其中备用金是指企业拨付给内部用款单位或个人其中备用金是指企业拨付给内部用款单位或个人的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。u一次性备用金是指经审批拨付给用款单位和个人一次性备用金是指经审批拨付给用款单

33、位和个人的备用款项，一次性使用后报销并结清。的备用款项，一次性使用后报销并结清。u定额备用金是指按用款单位日常开支的需要，核定额备用金是指按用款单位日常开支的需要，核定备用金定额，按定额拨付备用金款项，用款单定备用金定额，按定额拨付备用金款项，用款单位可在备用金定额内，用后报销，补足款项，周位可在备用金定额内，用后报销，补足款项，周转使用。转使用。41 4 4营业部报销费用营业部报销费用28002800。 5 5营业部后因没有保险柜，备用金的保管营业部后因没有保险柜，备用金的保管缺乏安全性，决定撤消定额备用金。撤消时，缺乏安全性，决定撤消定额备用金。撤消时，还有未报销的支出还有未报销的支出65

34、0650元。元。 【例题】某企业发生有关备用金业务如下：【例题】某企业发生有关备用金业务如下： 1 1采购员张明准备出差，预借差旅费采购员张明准备出差，预借差旅费15001500元，付给现金。元，付给现金。 2 2营业部开始实行定额备用金制度，核定营业部开始实行定额备用金制度，核定定额为定额为40004000元，付给现金。元，付给现金。 3 3张明出差归来，报销差旅费张明出差归来，报销差旅费13501350元，元，退回现金退回现金150150元。元。要求：编写有关会计分录。要求：编写有关会计分录。 421借：其他应收款借：其他应收款张明张明 1500贷：现金贷：现金 15002借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 4000贷：现金贷：现金 40003借：管理费用借：管理费用 1350 现金现金 150贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 15004借：营业费用借：营业费用 28