财务报表列报首次执行

1、1 财务报表列报准则讲解财务报表列报准则讲解 2企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报n财务报表的概念和构成财务报表的概念和构成n财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围n资产负债表资产负债表n利润表利润表n所有者权益变动表所有者权益变动表n附注附注3一一、财务报表的概念和构成、财务报表的概念和构成1 1、概念：、概念：反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述取代了会计报表取代了会计报表2 2、构成：、构成：4 4表表+ +附注附注|资产负债表资产负债

2、表|利润表利润表|现金流量表现金流量表|所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表|附注附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注4二二、财务报表列报的基本要求、财务报表列报的基本要求n遵循准则进行确认、计量和列报遵循准则进行确认、计量和列报n列报基础：通常为持续经营列报基础：通常为持续经营n一致性：各期项目列报方式一致一致性：各期项目列报方式一致n重要性：确定项目单独列报的标准重要性：确定项目单独列报的标准n报表项目一般不能抵

3、销，但有例外报表项目一般不能抵销，但有例外n可比性：至少提供上一可比期间的信息可比性：至少提供上一可比期间的信息 5三三、财务报表格式和附注的适用范围、财务报表格式和附注的适用范围原则：原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。财务报表格式及附注。n政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整要调整n担保公司担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必以保险公司财务报表格式为基础进行必

4、要调整要调整n资产管理公司、基金公司和期货公司资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整财务报表格式为基础进行必要调整n其他企业其他企业一般企业财务报表格式一般企业财务报表格式6四四、资产负债表、资产负债表（一）列示原则（一）列示原则n一般企业：按照流动资产和非流动资产、流一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示动负债和非流动负债分别列示n金融企业：按流动性列示能提供更可靠相关金融企业：按流动性列示能提供更可靠相关信息信息, ,金融企业报表全部按流动性顺序列示。金融企业报表全部按流动性顺序列示。 请参见请参见CAS30CAS30应

5、用指南中的报表格式应用指南中的报表格式 7四四、资产负债表、资产负债表（二）流动和非流动资产（二）流动和非流动资产/ /负债分类标准中的正常营业周期负债分类标准中的正常营业周期 正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账款、存货等款、存货等应划分为流动资产应划分为流动资产p正常营业周

6、期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月) )作为划分标作为划分标准准8四四、资产负债表、资产负债表正常营业周期正常营业周期存货、应收账款、应付账款等存货、应收账款、应付账款等经营性经营性项目，应当以项目，应当以一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动负债。负债。债券投资等债券投资等非经营性非经营性资产或负债项目，应当以一年资产或负债项目，应当

7、以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准负债的标准9四、资产负债表四、资产负债表（三）负债的分类（三）负债的分类n资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以预计且能自主将清偿义务展期一年以上上非流动负债非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议清偿计划的协议流动负债流动负债10四、资产负债表四、资产负债表（三）负债的分类（三）负债的分类n长期借款违约长期借款违约导致可随时要

8、求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿款人不能要求随时清偿非流动负债非流动负债11四、资产负债表四、资产负债表（四）增加（四）增加/ /变化的主要项目变化的主要项目p交易性金融资产交易性金融资产/ /交易性金融负债交易性金融负债p可供出售金融资产可供出售金融资产p持有至到期投资持有至到期投资p投资性房地产投资性房地产p生物资产生物资产/ /油气资产油气资产p递延所得税资产

9、递延所得税资产/ /递延所得税负债递延所得税负债12五、利润表五、利润表（一）表式（一）表式费用项目仍按费用项目仍按“费用功能法费用功能法”分类分类p营业成本营业成本p管理费用管理费用p销售费用销售费用p财务费用财务费用u企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分类的费用分类的费用p耗用的原材料耗用的原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬13五、利润表五、利润表（二）增加（二）增加/ /变化的主要项目变化的主要项目n不再区分主营业务收入不再区分主营业务收入/ /其他业务收入、主营业其他业务收入、主营业务成本务成本/ /其他业务成本，列示为：其

10、他业务成本，列示为：p营业收入营业收入p营业成本营业成本n资产减值损失资产减值损失、公允价值变动收益公允价值变动收益：作为企业日：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示独列示n基本基本/ /稀释每股收益稀释每股收益：每股收益每股收益准则准则14五、利润表格式五、利润表格式 项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损

11、失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 15六

12、、所有者权益变动表六、所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益留存收益体现企业综合收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益综合收益= =净利润净利润+ +直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润其中：净利润= =

13、收入收入- -费用费用+ +直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失16项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号号填列）填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1可供出售金融资产公允价值变动净可供出售金融资产公

14、允价值变动净额额2权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得与计入所有者权益项目相关的所得税影响税影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计17项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者所有者权益合权益合计计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1. 所有者投入资本所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益的金股份支付计入所有者权益的金额额 3其他其他（四）利润分配（四）利润分配 1提取盈余公

15、积提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额18七、附注七、附注n附注附注：报表项目的明细资料及未能在报表中：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明列示项目的进一步说明附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流

16、量，应当全面阅读附注金流量，应当全面阅读附注附注应当按照一定的结构进行系统合理的排附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息列和分类，有顺序地披露信息19七、附注七、附注|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（1 1）重要会计政策的说明重要会计政策的说明：报表项目的计量基础报表项目的计量基础：历史成本：历史成本/ /公允价值公允价值会计政策确定依据会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属

17、于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移否已实质性转移 20七、附注七、附注|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（2 2）重要会计估计的说明重要会计估计的说明：下一个期间很可：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据估计的确定依据示例：示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最）为正在进行中的

18、诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据佳估计数的确定依据21七、附注七、附注|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（3 3）披露）披露终止经营终止经营税后利润的金额及其计算过程（终税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润等）利润等）国际财务报告准则第国际财务报告准则第5 5号号n终止经营终止经营：企业已被处置或被：企业已被处置或被划归为持有待售划归为持有待售的、的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置该组成部分按照企

19、业计划将整体或部分进行处置n判断判断持有待售，持有待售，需要同时满足下列条件：需要同时满足下列条件：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成22企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则n首次执行日会计处理的框架首次执行日会计处理的框架n首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目n首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法n首份中期财务报告和首份年度财务首份中

20、期财务报告和首份年度财务报表的列报报表的列报23一、首次执行日会计处理的框架首次执行日会计处理的框架p按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量p编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。24一、首次执行日会计处理的框架首次执行日会计处理的框架n中国证监会中国证监会2006年年11月发布了第月发布了第136号文，号文，要求上市公司在其要求上市公司在其2006年年报中，披露股东年年报中，披露股东权益调节表，将按原制度下的权益调节表，将按原制度下的2006年末股东年末股东权益金额，按照权益金额，按照CAS 38要求追溯调整的项要求追溯调整的项目进行调整，提供调整后的股东权

21、益金额，目进行调整，提供调整后的股东权益金额，作为作为2007年年1月月1日执行新准则的股东权益年日执行新准则的股东权益年初余额初余额 股东权益调节表股东权益调节表格式如下：格式如下：25编号编号项目名称项目名称金额金额2006年年12月月31日股东权益（现行会计准则）日股东权益（现行会计准则）1长期股权投资差额长期股权投资差额 其中：同一控制下企业合并形成的长期股其中：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资差额权投资差额 其他采用权益法核算的长期股权投其他采用权益法核算的长期股权投 资贷方差额资贷方差额2拟以公允价值模式计量的投资性房地产拟以公允价值模式计量的投资性房地产3因预计资产弃置费用

22、应补提的以前年度折旧等因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负债确认条件的辞退补偿5股份支付股份支付6符合预计负债确认条件的重组义务符合预计负债确认条件的重组义务26编号编号项目名称项目名称金额金额7企业合并企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备根据新准则计提的商誉减值准备 8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产资产以及可供出售金融资产9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益

23、的金融负债负债10金融工具分拆增加的权益金融工具分拆增加的权益11衍生金融工具衍生金融工具12所得税所得税13 其他其他2007年年1月月1日股东权益（新会计准则）日股东权益（新会计准则）27二、首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目1.投资性房地产 原在固定资产、无形原在固定资产、无形资产中核算、符合投资产中核算、符合投资性房地产定义的房资性房地产定义的房屋建筑物和土地使屋建筑物和土地使用权用权投资性房地产投资性房地产 拟采用成本模式计量的拟采用成本模式计量的, ,只需重只需重分类分类, ,不需要进行追溯调整不需要进行追溯调整, ,累累计折旧和减值准备作为投资性计折旧和减值准备

24、作为投资性房地产的折旧减值即可房地产的折旧减值即可28二、首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目2.金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外） 短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资贷款贷款/ /应收款项应收款项长期股权投资长期股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的金融资产（交易性金融资产）持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款贷款和应收款重分类为重分类为持有至到期投资、贷款和应持有至到期投资、贷款和应收款收款的，自首次执行日后按照新的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整

25、准则执行，不追溯调整29二、首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目3.金融负债 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为 交易性金融负债 指定后需指定后需要进行追要进行追溯调整溯调整30二、首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目4.复合金融工具 企业发行的包括权益和负债成份的非衍生金融工具如可转换债券,应分拆为负债成份和权益成份,除非负债成份的公允价值不能可靠确定应付债券应付债券应付债券应付债券资本公积资本公积31三、首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法（一）确认和计量的基准方法（一）确认和计量的基准方法p除准则规定应当采用追溯

26、调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外, ,其他因首次执其他因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法p采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）分配利润和盈余公积）u追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同会计政策准则（会计政策准则（CAS 28CAS 28）32三、首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法（二）（二）采用追溯调整法的事项（准则5-19条）1.涉及采用公允价值的资

27、产或负债项目（5）l投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l可供出售金融资产l以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债l衍生金融工具33三、首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 2.涉及预计负债的项目（3）l资产弃置义务l辞退福利义务l重组义务3.长期股权投资/企业合并（2）l企业合并部分项目l长期股权投资4.其他（2）l股份支付l所得税作为采用追溯作为采用追溯调整法的最调整法的最后一个项目后一个项目处理处理34三、首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项投资性房地产示例1

28、：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行日的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量 首次执行日的会计处理： 借：投资性房地产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 利润分配、盈余公积 16035三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择资产初始确认时适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置

29、费的资产范围,按照固定资产、石油天然气开采准则执行36三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费示例2：某企业的首次执行日是207年1月1日。该企业在204年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自204年1月1日起没有发生变化。 37三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(二二)采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项预计弃置费预计弃置费应确认的资产弃置预计负债应确认的资产弃置预计负债 （47

30、0470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折现）折现） =470/(1+5%)=470/(1+5%)3737=77=77万元万元将该项负债再折现将该项负债再折现3 3年至年至20204 4年年1 1月月1 1日日 设备购置时的资产弃置预计负债估计金额设备购置时的资产弃置预计负债估计金额 =77/(1+5%)=77/(1+5%)3 3=67=67万元万元增加资产成本增加资产成本自自20204 4年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日应补提的累计折旧日应补提的累计折旧 =67/40=67/403=53=5万元万元38 三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确

31、认和计量的方法(二二)采用追溯调整的部分事项采用追溯调整的部分事项预计弃置费预计弃置费首次执行日的会计分录：首次执行日的会计分录：借：固定资产借：固定资产 6767 利润分配、盈余公积利润分配、盈余公积 1515 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 预计负债预计负债 7777 37年年3年年39三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法 (二)采用追溯调整的部分事项预计弃置费 首次执行日期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：固定资产(设备成本中增加的弃置成本) 67累计折旧 （5）预计负债 （77）留存收益 （15）40三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和

32、计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项企业合并企业合并 原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益 借:利润分配未分配利润 盈余公积 贷：商誉41三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项企业合并企业合并 2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试 首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益 借:利润分配未分配利润 盈余公积 贷：商誉42三、首次执行日确认和计量的方法三、首

33、次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资1.1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资, , 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额, ,无论借无论借方还是贷方方还是贷方, ,全额冲销全额冲销, ,调整留存收益调整留存收益 示例示例3:A3:A企业持有的某项长期股权投资，原产生于同企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差额为一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差额为600600万元，假定企业按照净利润

34、的万元，假定企业按照净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积43三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资借借: :盈余公积盈余公积 6060 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 540540 贷贷: :长期股权投资长期股权投资( (股权投资差额股权投资差额) 600) 600u此处的股权投资贷方差额，不包括根据此处的股权投资贷方差额，不包括根据“问题解答问题解答（二）（二）” 财会财会20032003年年1010号文号文 原计入资本公积的贷原计入资本公积的贷方差额方差额44三、首次执

35、行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权长期股权投资投资2.2.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资, ,在首次执行在首次执行日的股权投资差额日的股权投资差额, ,借方差保持不变借方差保持不变, ,贷方差冲贷方差冲销销, ,同时调整留存收益同时调整留存收益 示例示例4:A4:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, , 股权股权投资差额的贷方差额为投资差额的贷方差额为600600万元，假定企业按万元，假定企业按照净利润的照净利润的10%10%计提盈余公积计提盈余公积45三、首次执行

36、日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股长期股权投资权投资借借: :长期股权投资长期股权投资( (股权投资差额股权投资差额) 600) 600 贷贷: :盈余公积盈余公积 6060 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 54054046三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股长期股权投资权投资n原由非同一控制下企业合并形成的原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股对子公司长期股权投资权投资借方差额，合并报表中区分情况处理借方差额，合

37、并报表中区分情况处理： 无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额余额，在合值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额余额，在合并资产负债表上作为商誉列示并资产负债表上作为商誉列示47三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股长期股权投资权投资n原由非同一控制下企业合并形成的原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股对子公司长期股权投资权投资借方差额，合并报表中应区分情况处理借方差额，合并报表中应区分情况处理：能够可靠

38、确定购买日可辨认资产、负债公允价值的，应将能够可靠确定购买日可辨认资产、负债公允价值的，应将购买日被购方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的购买日被购方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购方各项可辨认资产、负债，并在购买方可辨法分摊至被购方各项可辨认资产、负债，并在购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销，无法分摊的，认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销，无法分摊的，可在原股权投资差额剩余摊销年限内平均摊销，作为可在原股权投资差额剩余摊销年限内平均摊销，作为“其其他非流动资

39、产他非流动资产”列示。列示。48三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权长期股权投资投资n特殊事项特殊事项股权分置流通权股权分置流通权属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的，全部转至长期的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的，全部转至长期股权投资（投资成本）股权投资（投资成本）除上述以外的流通权，应将其余额及相关的权益性投资账面除上述以外的流通权，应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照价值一并按照C

40、AS 22的规定划分，作为以公允价值计量且的规定划分，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产49三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(二二)采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项股份支付股份支付 可行权日在首次执行日之后的股份支付，需要进行追溯调整，如2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,可行权日为2010年1月1日1.授予职工的权益结算股份支付l按权益工具在授予日的公允价值l权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值 借：利润分配、盈余公积 贷：

41、资本公积其他资本公积50三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整的部分事项股份支付2.授予职工的现金结算股份支付l按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量l权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允价值计量借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬股份支付51三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法( (二二) )采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项所得税所得税1.1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日日, ,

42、应应首先按照第首先按照第3838号准则规定调整号准则规定调整有关资产、负债有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整期初留存收益（盈余公递延所得税影响，同时调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）积和未分配利润） 即按CAS 38第5-19条追溯调整、其他项目重分类后的账面价值，作为与资产、负债计税基础进行比较的基础52三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税示例示例5 5：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价：某企业

43、首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示（万元）：值及计税基础如下表所示（万元）： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金融资产 14001400 1200 200 1200 200 固定资产固定资产 42004200 3600 600 3600 600 无形资产无形资产 300300 420 120 420 120 预计负债预计负债 100 0100 0 100 100 总计总计 800 220800 22053三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用

44、追溯调整法的部分事项所得税所得税示例示例5 5：假定企业适用的所得税税率为：假定企业适用的所得税税率为3333，按，按1010提取盈余公积，则：提取盈余公积，则：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726000726000（22022033%33%） 盈余公积盈余公积 191400191400 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 17226001722600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 26400002640000（80080033%33%）54三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税2

45、.2.原采用纳税影响会计法的企业，按原采用纳税影响会计法的企业，按第第3838号准则规定号准则规定调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延税款借项或贷项余额，同时调整期初留存认的递延税款借项或贷项余额，同时调整期初留存收益收益 即按CAS 38第5-19条追溯调整、其他项目重分类后的账面价值，作为与资产、负债计税基础进行比较的基础55三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项

46、所得税所得税示例示例6 6：仍沿用示例：仍沿用示例5 5资料资料 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金融资产 1400 1400 1200 200 1200 200 固定资产固定资产 42004200 3600 600 3600 600 无形资产无形资产 300 300 420 120 420 120 预计负债预计负债 100 100 0 0 100 100 递延税款贷项递延税款贷项 26.426.4 总计总计 800 220800 22056三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的

47、部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税示例示例6 6：借：递延税款贷项借：递延税款贷项 264000264000 贷：盈余公积贷：盈余公积 2640026400 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 237600237600借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726000(220726000(22033%)33%) 盈余公积盈余公积 191400191400 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 17226001722600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2640000(8002640000(80033%)33%)57三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量

48、的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税3.3.首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益递延所得税资产，同时调整期初留存收益 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积58三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未

49、来适用法的部分项目 未来适用法老业务老办法、新业务新办法1.借款费用 对于处在开发阶段的内部研发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等l首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；l首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，应当予以资本化。59三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未来适用法的部分事项2.超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质具有融资性质的购销业务（1）首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入p首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。 60

50、三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未来适用法的部分事项超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务（1）首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入p在首次执行日后的第一个会计期间，应当将尚未收取的合同或协议价款（已符合收入确认条件）的公允价值即现值确认为主营业务收入，应收款与其现值之间的差额作为未实现融资收益，相应结转商品成本。p未实现融资收益在首次执行日后的剩余收款期限内，按照实际利率法进行摊销。 61三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三三)采用未来适用法的部分事项采用未

51、来适用法的部分事项（1 1）首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上）首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入具有融资性质的销售商品或提供劳务收入p首次执行日后第一个会计期间的账务处理：首次执行日后第一个会计期间的账务处理：借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品报表中作为报表中作为“长期应长期应收款收款”抵抵减项减项62三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未来适用法的部分事项（2）首次执行日前购买的固定资

52、产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的u首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。 63三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未来适用法的部分项目（2）首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的u在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其折现后的现值之间的差额，调整资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。 借:未确认融资费用 贷:固定资产报表中作为报表中作为“长期应长期应付款付款”抵抵减项减项64三、首次执行日确认和计量的方法三、首次执行日确认和计量的方法(三)采用未来适用法的部分项目（2）首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的u首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，除应予资本化的外，未确认融资费用应当按照实际利率法在剩余付款期限内进行摊销。65三、